塘厦会计培训[金账本]借贷记账法的应用.doc

会计学习交流 会计实务操作借贷记账法的应用第二节负债的核算负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有确切的债权人、到期日和确定的金额，到期必须还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明显特征。 负债按其偿还期限的长短：流动负债非流动负债一、流动负债的核算 流动负债是指将在1年内(含1年)或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（一）短期借款的核算 1短期借款的慨念 短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。 2短期借款利息的确认与计量 短期借款的核算主要包括取得、计提并支付利息和到期偿还三个方面。（一）取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。（二）计息和付息 1. 银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 短期借款利息借款本金利率计息期限 短期借款本金和利息的核算，需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。【例l】A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时：（2）1月末，计提1月份应计利息时：本月应计提的利息金额120 0008%l2800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份发生的利息费用也为800元，直接借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提的未付利息：【例2】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（） 短期借款利息借款本金利率计息期限 短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。（二）应付职工薪酬的核算1应付职工薪酬的涵义和组成内容 (1)成付职工薪酬的概念 应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工)；企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等)；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 (2)职工薪酬的内容 职工上资、奖金、津贴和补贴。 职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 住房公积金，是指企业在职工工作年限内，为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。 工会经费和职工教育经费，是指企业根据工会法等有关规定，按每月全部职工上资总额的一定比例计提，向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。 非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。2应付职工薪酬的确认和计量 （1）应付职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期损益。具体应分别下列情况处理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计人产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。(2)应付职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；应向住房公积金管理机构交存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。医疗保险费10养老保险费12失业保险费239住房公积金10.5工会经费241职工教育经费2.5职工福利2 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。按照2007年1月1日起施行的企业财务通则和关于实施修订后的(企业财务通则、有关问题的通知(财企200748号)的规定，企业不再按照工资总额14计提职工福利费。企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，所需费用直接作为成本(费用)列支。例：预计2008年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的23应付职工薪酬的核算为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”账户。企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的确认、结算、使用等情况。（1）货币性职工薪酬 货币性职工薪酬确认 货币性职工薪酬结转、使用社会保险和职工福利确认社会保险和职工福利使用（2）非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬确认非货币性职工薪酬使用第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。【例1】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 【例2】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付赵明的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。（三）应付及预收账款的核算（1）应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。（2）预收账款是指企业按照台同规定，向购货单位预先收取的款项。根据购销合同的规定，销货企业可向购货企业先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。 应收及预付都是企业的短期债务，同销售产品、商品或提供劳务有关的经济业务。应付款项的偿付对象货币资金预付款项的偿付对象有关货物（3）其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。 同销售产品、商品或提供劳务无关的经济业务。1应付账款的核算企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。（一）发生应付账款 1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； 3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（三）转销应付账款企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例1】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用【例2】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）2预收账款的核算企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿还等情况。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业不设置“预收账款”科目，则预收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”；销售实现确认收入时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”（不考虑增值税）。【例3】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 【例4】某一般纳税企业8月初“预收账款”贷方余额50000元，8月份有关业务如下：（1）8月5日，收到某客户支票30000元，为预收货款；支票解交银行；（2）8月6日，向A公司发出商品，开出增值税发票注明不含税价70000元，增值税率17%，该批货款上月已预收30000元，余款当即收到支票解交银行。（3）8月15日，向B公司发出商品，开出增值税发票注明含税价58500元，增值税率17%，该批货款上月已预收20000元，与B公司约定余款在二个月后收取。要求：按以上经济业务编制会计分录；开设并登记预收账款总账账簿，结出期末发生额及余额 预收账款年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日略【例5】承上列，如上列中告知该企业不设置“预收账款”账户，则帐务处理应为：【例6】A公司向B公司采购材料，双方合同约定合同价30万元，由于是成批购入B公司给予A公司20%的商业折扣，但A公司需预付货款50%，合同同时约定给予A公司的余额支付条件2/10-1/20-N/30，合同签定后，A公司当即开出支票12万元预付，B公司收款后按约发出货物并开出增票，税率17%。同时，B公司以银行存款1000元代垫运费（不享有现金折扣），A公司收货后于第12天按约支付了所有款项，并支付包装物押金1 500元，双方均为一般纳税企业。（B公司不设置“预收账款”账户）A公司 B公司 281800-120000-1608+1500 （280800-120000）*1 3.其他应付款的核算企业应设置“其他应付款”账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，余额在贷方，表示应付而未付的款项。【例7】下列项目中，属于其他应付款