新企业所得税法讲解-高允斌.doc

蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃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蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螇肆肄莀袇螆芀芆蒃袈肂膂蒂羁芈薀蒁螀膁蒆蒀袃莆莂蒀羅腿芈葿肇羂薇蒈螇膇蒃薇衿羀荿薆羁膅芅薅蚁羈芁薄袃芄蕿薄羆肇蒅薃肈节莁薂螈肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒂虿蚂艿莈蚈螄肁莄蚈羇莇芀蚇聿膀薈蚆蝿羃蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆螃蚃膆膂螃螅罿蒁螂袇膅蒇螁肀羇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薈螈 新企业所得税法讲解（根据录音整理，略有删节）高允斌作者简介：高允斌，男，1967年7月生，江苏金湖人。中国民主促进会会员，民进江苏省委经济与法律工作委员会委员。中国注册会计师，中国注册税务师，注册资产评估师，高级会计师；中国注册会计师协会专家库成员。 1985年至1996年间从事财会、审计等学科的教学工作，其间自1993年起至1999年于会计师事务所执业，现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长。先后主持、参与了数百项财税咨询筹划、审计、资产评估、验资等业务，担任多家大型企业集团、上市公司的税务顾问。兼职南京大学、北京国家会计学院、上海国家会计学院等院校，讲授MPAcc(会计专业硕士)纳税筹划课程，会计制度与税收制度差异比较研究、纳税评估与税收检查等专题，长期担任中国注册会计师协会后续教育师资。江苏省注册会计师协会专业技术委员会委员、行业特聘师资。出版个人专著四部，主编、参编教材八部。共在会计研究、财务与会计、中国注册会计师、中国税务、中国税务报等刊物发表会计、审计、税务类专业文章一百余篇，并多次获得科研奖励。 大家下午好！非常高兴有这么一个机会，与我省总会计师协会会员单位，总会计师们和财务人员交流新的企业所得税法。需要跟大家说明的是新企业所得税法，它有一个实施条例，这是要以国务院令的形式来发布的。据了解，财政部和国家税务总局在上个月已经基本上修订定稿了，但是要经过国务院的会议通过，我今天刚刚拿到一份报纸是昨天的中国税务报，国家税务总局企业所得税司长孙瑞标在记者招待会上答记者问时说，这个条例仍在修订完善之中。这就说明了还有一个过程，那么我们最乐观的估计就是这个月应该能够出来。 大家可能要问了，这个条例怎么拖这么长时间，是不是像他所说的，仍在修订完善之中。据我们了解的情况，这个条例可能是在修订，但不是修订得更完善，而是为了让它能够早日通过。这是什么意思呢？我们这个条例最早的稿子有200多条，后来各方面提出了不同意见以后，减少到了175条。最近可能要修改到130条左右，就是把很多的条款删除，这些条款基本上都是在拿出来讨论的时候，各个部门意见不太一致的。我举一个例子，我们在所得税前列支的项目当中，企业能够列支补充养老保险和补充医疗保险，原来补充医疗保险是从福利费列支的。在财务处理上，如果公司应付福利费有余额，会计上就冲减应付福利费，在税收上，国税发03年45号文下发以后，允许我省企业做纳税调减，这是补充医疗保险和基本医疗保险。还有补充养老保险，原来是不允许在税前扣除的，结果03年的国税发45号文有规定，可以按照省级人民政府规定的标准在所得税前扣除，我们江苏省政府1997年就有规定，标准是一个半月，在座的很多公司都享受到了这样的好处。这样的政策，哪个部门受益呢？企业受益不谈，还有一个就是保险公司，团险的业务量上升了。与此同时，社会和劳动保障部推动了一个叫企业年金，规定企业你要搞年金，就要到有年金资质的公司去办理。而办理年金的公司又必须经过政府社保部门认定，同时企业搞年金的时候又要到社保部门去备案。所得税法条例送审稿（以下统称所得税法）里面在税前扣除上就讲了一条，企业为职工缴纳的基本养老、基本医疗、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金以及合理的年金可以在税前扣除，年金可以在税前扣除，那么补充养老，补充医疗呢？所得税法里面还有一条说，除了法定的人身伤害保险以外，其他的商业保险统统不能在税前扣除。按照这样的条款，各大商业保险公司的团险业务就被你断掉了，企业全要被赶到年金的那一条路上去了。可是搞年金，我们大量的中小企业又不愿意搞。所以，所得税法会对不同的部门利益上造成影响。当然我们这一次新的所得税法统一内外资政策，取消外商投资企业的超国民待遇，商务部也有很多的不同意见。条例进行修改，可能不是把它修改得怎么完善，而是把它修改得尽可能简单一点，敏感的问题少一点,大家都能够通过。至于以后的具体问题，就由财政部和国家税务总局再来制定具体的办法，来明确这些具体的细节问题。这是我们给大家讲的关于企业所得税法的总体情况。我们今天跟大家讲的，涉及到的所得税法条例的细化内容，只能是根据我掌握的信息来跟大家做一个介绍，如果最终公布出来的内容，跟我所说的有不一致地方，以正式的法规为准。 我们说，新的所得税法是一部统一了内外资企业所得税的法律，我们国家原来外商投资企业法是一部法律，而内资企业是企业所得税暂行条例，是一个行政法规，那么统一以后就是一个法律了。3月16号公布出来的新法，在四个方面进行了统一：统一纳税人，统一税率，统一税前扣除项目，统一税收优惠。现在，我们就给大家介绍这个四统一。 （一） 统一纳税人。我们现在谈税收，都是讲内资企业是什么什么政策，外资企业是什么什么政策；在税务局内部有不同的部门在管理。到国税局里有一个外税分局，专门管外商投资企业的；有一个企业所得税处，专门管内资企业。在国家税务总局呢，企业所得税管理司是管内资的；国际税收管理司是管外资的。将来从法律上、从行政执法上要进行统一，原因就是我们内外资的纳税人要统一起来，统一以后不分内外资企业。对统一以后的纳税人，大家应该关注三个点： 一、就是我们新法里面所说的，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业，合伙企业不适用本法。 1.从明年开始，个人独资的企业、合伙企业是承担无限责任的，不交企业所得税的。比方说，合伙制的律师事务所是不交企业所得税的，他只交个人所得税。其个人所得税是比照个体工商户，按照超额累进税率交个人所得税；在05年实施的新公司法，有一个叫做一人独资有限责任公司，他可以是自然人一人独资，也可以是我们在座的法人企业一人独资。这一种公司制的一人独资公司，仍然是要缴纳企业所得税的。 2.新企业所得税法有一个很大的变化，纳税义务人不单是包括企业，还包括其他取得收入的组织。其他取得收入的组织是什么，比如说南京大学、东南大学，他是一个全额拨款的事业单位，在传统的意义上，这种学校是不交企业所得税的，不是一个企业所得税的纳税义务人。税务局去找他征税，大不了是征他什么呢？学校有一个后勤服务中心及下面的校办企业要交税。南京大学本身是一个全民事业单位，他是不要交税的。但是新法不是这个概念了，一所大学，只要有经营性的收入，比方说，我们教育产业化以后，学校举办的各种各样培训班，什么MBA、EMBA等等。你看我们清华大学，北京大学，在参考消息上、在各大网站上定期的都有什么财务老总班啊，什么资本运作培训班啊，这些钱一般是学校自己的创收，没有被纳入预算内预算外管理。那么对不起，你的这些收入就是以后企业所得税的应税收入。又比方说，学校收取的赞助费，也是企业所得税的应税收入。所以，学校也可能是一个企业所得税的纳税义务人。我们国家在制定新所得税法的时候，拿出了三个名称来讨论。一个叫法人所得税，一个叫公司所得税，一个叫企业所得税。公司所得税，比方说一个集体企业，一个国有企业还没有进行公司制改造，难道他就不要交企业所得税了？后来觉得公司所得税不对，法人所得税最正确。一个企业法人他要交企业所得税，一个事业法人，你只要有法人营业收入，这个收入又不是财政拨款的收入，那你就要交企业所得税。但是法人所得税太拗口，不太符合中国人的习惯，叫顺了口，都叫企业所得税。按照实质重于形式的原则，形式上还叫企业所得税法，但实质上是对所有的有应税收入的法人组织全部要征税。这是我们要注意的第一个点。 二、从明年开始，我们对企业区分为居民企业与非居民企业。为什么要分这个？因为按照国际上的惯例，居民企业对他来自于全球的收入承担向中国税务机关的纳税义务。而非居民企业只对他来源于中国的这一块收入承担有限的纳税义务。 1.什么叫居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业就其来源于中国境内境外的全部所得缴纳企业所得税。比方说，联想集团。大家都知道他收购了IBM的个人电脑业务部，可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外、国外，这些境外的生产经营收入不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。大家可能说了，比方说它是在美国一个分厂，生产的笔记本就在美国卖掉，这是来自于美国的收入，在美国拿地盖房子，卖电脑，美国人肯定要它交税啊。那怎么办呢？美国那边交了一次税，到中国又交一次税，我们在税收上设定一个税收抵免。什么意思呢？我们跟很多的国家签订了避免双边重复征税的规定。它依照美国的有关法律法规，在美国生产经营，美国税务局对它有优先税收管辖权，就是叫优先征税权，美国先征他的企业所得税，征完税以后，它的税后利润回到我们中国的时候，再按照中国的税法还原成税前的利润，按照中国的税法算算他应该交多少税，在美国已经交过的税可以按照一定的方法拿过来抵免。这个也会涉及到补税的问题，特别是这个工厂，比方是在低税率国家和地区，如在香港、新加坡，这些低税率地区，尽管这些国家和地区行使了优先征税权，但是它征的税少啊，这些税后的利润回到中国，中国的税率高，这么一算它就要补税，这就叫做全球纳税义务。 2.什么叫做有限纳税义务呢？我举个例子，北京的奥运设施，鸟巢、水立方，这个设计和里面的很多施工都是境外中标的，设计就是境外中标。它是一个设计工作室，在中国境内搞设计。我们国家要支付给它大量的设计费、劳务费，但这家美国的公司在中国没有依法注册任何企业，甚至在华无机构，无场所，但是又有来源于中国境内的所得，那么我们对这种所得就要征税。这家设计工作室，可能在美国、英国也取得了大量的设计收入，中国不能对它征税，你没有这种境外管辖权。按照这样的道理推下去，外国的公司把钱借给我们国家，就要收利息；外国的企业把专利给我们国家的企业用，就要收使用费，外国人在中国炒房子，虽然在中国没有企业，但是他可能会来买房子，买了房子又把房子卖掉，在我们境内转让。再比方说，外国人可能到中国来投资，有股权、有股票，可能把这些权益性的资产转让，这都说明他在中国没有注册机构场所，但是它却有所得。这种所得我们国家要对他进行征税。这就叫做有限的纳税义务。 3.如何划分居民企业与非居民企业？我们国家明年的划分标准上有一个历史性的突破，我们国家原来界定这个居民企业，只是按照注册地标准，依照中华人民共和国的法律在中国注册成立的，税务局就对你行使全面的税收管辖权，这就叫做居民企业。新所得税法里面加了一条：或者依照外国（地区）法律成立，但是实际管理机构在中国境内的企业。为什么加了这条，这是一个反避税条款。后面的标准跟前面的标准不一样。前面的标准叫做注册地标准，后者的标准叫实际管理机构所在地标准。从国际税收的角度来看，后一标准肇始于英国。为什么要加这条呢？比如说我们国家出现了一种现象。有的企业注册在英属维尔京地区，这个公司就不是依照中国法律注册的公司，他的这个注册地不在中国，注册在境外，按照原来的法律，他不是中国的居民企业。实际上他的生产、经营、管理地仍然在中国大陆，在中国赚钱，可是赚的这个收入和利润全部汇到英属威尔金群岛的账户上，成了他的收入和利润，那个地方又不怎么开征所得税，你看他不就避税了吗？这种问题不是一个个案，在我们国家有一定的普遍性，有一定的代表性。我们国家现在有大量的公司，它注册地不是依照中国法律注册的，而是注册在这些低税率地区，在中国管理经营，在上海、北京、广州可能有很多个楼面，招募了大量的人员管理中国境内甚至亚洲范围内的业务。我们现在加了一条，只要实际管理机构在中国境内，顺便说明一下，这个我们税法上所说的中国境内和境外，港、澳、台地区是参照境外企业管理的，注册地标准很好判断，你依照中国法律工商注册一查就查出来了。这个实际管理机构怎么判断呢？这就是条例及配套政策要解决的问题。 三、对我们在座的企业都有影响。我们大家知道，从明年开始，分公司不缴纳企业所得税。分公司一律不作为企业所得税的纳税义务人，而是以总公司法人为单位汇总缴税。国家税务总局正在起草一个汇总纳税的管理办法。汇总纳税是国际上一个通用的税收制度，我们国家原来的税收制度是极其不合理的，原来企业所得税暂行条例规定，一个企业组织下面的分支机构，只要具备了三个条件，就是企业所得税的纳税义务人，1、独立核算盈亏，2、银行开设帐户，3、独立编制会计报表特别是利润表。你就要交企业所得税。如果一个总公司在南京，到苏州办一个公司，分公司肯定能够独立核算盈亏，肯定要在苏州开设帐号，肯定要编报表，你就要在苏州交税。你可能说了，我把这个分公司搞成报帐制，故意的不独立核算，就可以不交税。国家税务总局又发了一个文，规定能够独立核算而故意不独立核算的，主管税务机关有权对他征收企业所得税。这个自由裁量的权利太大了。为什么说这种制度不合理。作为一个法人企业，如果下面有10个分公司，5个分公司赚了两千万一年，另外5个分公司亏了两千万一年。站在法人的角度上，我这个公司没有赚钱，我这个股东投资者没有赚钱，但是按照中国原来的税法，你那个5个分公司赚了2千万，你要交660万的企业所得税。那个5个分公司亏的，亏的放在那边，以后它哪一天咸鱼翻身，自己再去补亏，补不了亏就作废。那么它的这个应税所得跟这个企业的真正经济所得是不对应的，所以我们国家要改掉它，以法人为单位汇总缴税。但是由此又带来了另外一系列的问题。什么问题呢？比方说，你单位如果下面有分公司的，你可能就要考虑了，如果这个分公司今年统到我这儿来了，今年12月31号关帐以后，他明年开始不交企业所得税了，税务怎么清算呢？做清算要不要检查呢？一般都是要稽查的，我怎么应对呢？再比方说，分公司汇总缴税，既涉及到现有的分公司，又涉及到将来公司到外地去经营。按照我们国家规定，异地经营连续180天你就要在异地办税务登记，税务局可能就要来管你。流转税你必须交，所得税可以不交吗？你在他那儿买地、盖房子，做生意，不在他那儿交所得税，他能同意你吗？现在我们国家的这个问题已经暴露出来了。很多的地方开始通知或暗示，分公司注册的时候，工商局不核发营业执照。因为它不在我这儿缴税了，我为什么要扶持它在我这儿扩张呢？所以这种制度对企业的区域扩张经营带来了很严重的影响。这就要尽快制定财政转移支付办法，我们要采取一个办法，转移支付给经营地。但是怎么样转移，这是一个难题，有人提出按照综合因素来转移，就是按照这个分公司资产额，销售额，人员等加权系数计算。这样太复杂，操作不起来。又有人提出来，我们就按照分公司的营业额、销售额占你整个公司的销售额、营业额的比例，来划分所得税。结果地方之间又产生了矛盾。还有基层税务局不高兴，这个分公司不在我这儿缴税了，我以后就不查帐了。怎么来平衡这个利益？不但要平衡地方政府的利益，还要平衡地方税务局的利益。所以未来汇总纳税的管理办法，我觉得大家是要关注的。 从目前来说，我们很多的公司在异地办分公司，遇到困难，我们都给他们宣导，不是说在你们那儿办了分公司，以后财政上任何利益都没有了，你的利益国家还是想办法会保住的，会合理解决。关于这个异地的扩张，很多的企业办分公司是一种主流的局势，有利于它的管理集中、经营集中、财务集中、物资流的集中、资金流的集中。所以我们的税法也是顺应这种趋势的。 （二） 统一企业所得税的税率为25%，这是对居民企业讲，明年企业的所得税的税率降到25%。亚洲周边国家平均税率测算出来是26%左右，我们国家相对低一点是25%。非居民企业的税率没有动，仍然是20%。就是说国外的公司对你提供了一些劳务，拆借了资金给你，或者你要支付特许权使用费，或者四大会计师事务所到我们这儿来做审计，你要支付审计费等等，我们国家规定，这些境外的，我们叫做外国公司有来源于中国境内的所得是要交税的，这个税率是20%，由支付人代扣代交，即我们企业付钱给他的时候代扣代交这个20%的税。大家说它的税率为什么定为20%？我们居民企业交所得税是按应纳税所得即应税利润来交税的，而非居民企业我们一般是把它的收入全额作为计税基础的。比如说你要到境外上市，境外会计事务所来审计，你付了1千万的审计费给他，在付审计费的时候，就要把1千万的20%扣下来代交所得税。以收入总额为计税基础的，难道一分钱都不能扣了吗？我们说特定的情况下可以扣，如财产转让所得，外国人在中国境内转让股权、转让不动产，只要是转让财产，允许用转让的收入减它资产购置的原值，购置成本以后的余额来乘20%，这个税率也挺高。你要注意，虽然我们对非居民企业规定的税率是20%