中心新旧会计制度转换办法(定稿).doc

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杭州市居住区发展中心有限公司首次执行企业会计准则转换办法（征求意见稿）一、新旧会计科目变化的对比分析有关新旧会计科目的比较表式参见附件1。（一）名称及内容均未改变的科目1、资产类科目：银行存款、其他货币资金、应收账款、应收利息、应收股利、原材料、库存商品、委托加工物资等。2、负债类科目：应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、未确认融资费用等。3、所有者权者类科目：盈余公积、本年利润、利润分配。4、成本类：生产成本。5、损益类：其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整。（二）名称改变内容未改变的科目“现金”科目改为“库存现金”。“所得税”改为“所得税费用”，两者的核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（三）名称改变且内容发生改变的科目1、“物资采购”改为“材料采购”：原 “物资采购”科目，包含了商品流通企业购入的商品，现“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。2、“其他业务支出”改为“其它业务成本”：原“其它业务支出”科目核算其他业务发生的成本及税费，“其它业务成本”仅核算其他业务所发生的成本，包括采用成本模式计量投资性房地产的折旧额或摊销额。3、“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”：原“主营业务税金及附加”科目仅核算主营业务负担的税金及附加，现“营业税金及附加”科目还包括了其他业务所负担的税金及附加以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税。4、“营业费用”改为“销售费用”：除商品流通企业购买商品过程中发生的运输费等费用不在现“销售费用”科目核算外，其余核算内容不变。（四）名称未变但内容发生改变的科目1、 应收票据：原制度明确规定不得计提坏账准备，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新的会计科目体系则在坏账准备科目中明确应收票据也要计提坏账准备。2、 预付账款：原在“在建工程”科目核算的预付工程款，现纳入“预付账款”科目核算。3、 坏账准备：坏账准备的计提范围除原有规定外，还增加了应收票据、预付账款等。4、 长期股权投资：现科目取消了“股权投资差额”明细科目，“股权投资准备”明细改为“其他权益变动”。5、 固定资产：现科目增加了建造承包商的临时设施，企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，以及固定资产弃置费用等内容。6、 固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备不能转回。7、 在建工程：企业预付的工程款不在本科目核算；增加了“待摊支出”等明细科目，取消了技术改造工程、大修理工程、其他支出等明细科目。8、 工程物资：取消了“预付大型设备款”明细科目。9、 无形资产：“商誉”从无形资产科目分离出来单独核算；无形资产摊销时记入“累计推销”科目，不直接冲减无形资产。10、无形资产减值准备：计提的无形资产减值准备不能转回。11、长期待摊费用：现科目取消了开办费及固定资产大修理支出的核算内容。12、其他应付款：原在其他应付款科目中核算属于职工薪酬范围项目的，应转入“应付职工薪酬”科目核算。13、长期借款：增加了“利息调整”明细科目。14、应付债券： 明细科目“债券折溢价”改为“利息调整”。15、专项应付款。现科目仅核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。16、资本公积：现科目仅设了“资本（股本）溢价”、“其他资本公积”、“原制度资本公积转入”三个明细科目。并核算政府资本性投入。17、制造费用：现科目减少了在原科目核算的固定资产修理费用等后续支出。18、主营业务收入：对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。19、营业外收入：现科目增加了债务重组、非货币性交换、捐赠收入、政府补助收入等内容。20、管理费用：现科目增加了企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出；“存货跌价准备”、“坏账准备”不在现科目核算。（五）合并后的科目1、周转材料：由原“包装物”和“低值易耗品”科目合并设置。2、应付职工薪酬：由原 “应付工资”、“应付福利费”和“其他应付款”中的工会经费、职工教育经费，以及原在“其他应交款”核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工商保险等合并。此外发放的非货币性福利、辞退福利和股份支付也在本科目核算。3、发出商品：由原制度的“分期收款发出商品”“委托代销商品”“发出商品”合并设置。4、应交税费：由原“应交税金”和“其他应交款”中的教育费附加、矿产资源补偿费、水利基金等合并设置。（六）新增会计科目1、交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值及持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等。2、持有至到期投资：用来核算到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。3、持有至到期投资减值准备：核算持有至到期长期投资的减值。4、可供出售金融资产：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。5、投资性房地产：核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本及采用公允价值核算的房地产的公允价值。6、长期应收款：本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。7、未实现融资收益：本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。8、累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。9、商誉：本科目核算企业合并中形成的商誉价值。企业只反映合并形成的商誉，不反映自创的商誉。10、递延所得税资产：本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。11、交易性金融负债：本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。13、递延收益：本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助、以及向企业收取的一次性入网费。14、递延所得税负债：本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。16、研发支出：本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 17、公允价值变动损益：本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。 18、资产减值损失：本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（七）根据企业的经营特点，可更改科目名称，单独设置的科目1、企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。2、开发产品：企业（房地产开发）的开发产品，可将“1405库存商品”科目改为“1405 开发产品”科目。3、商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。4、受托代销商品：企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将“1321代理业务资产”科目改为 “1321 受托代销商品”科目。5、受托代销商品款：企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将“2314代理业务负债”改为“2314 受托代销商品款”科目。6、企业的包装物、低值易耗品，也可以不在“周转材料”科目核算，单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。7、开发成本：企业（房地产开发）可将“5001生产成本”改为“5001 开发成本”科目。（八）取消的会计科目 “短期投资”、“短期投资跌价准备”、“应收补贴款”、“自制半成品”、“受托代销商品”、“待摊费用”、“长期债权投资”、“委托贷款”、“待转资产价值”、“经营租入固定资产改良”、“预提费用”、“代销商品款”、“递延税款”、“补贴收入”“ 拨入专项资金”。根据企业实际情况，集团建议考虑保留“待摊费用”、“自制半成品”、“委托贷款”、“预提费用”、“受托代销商品”等科目。二、首次执行日新旧会计准则的衔接办法根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，拟订如下有关首次执行日新旧会计准则的衔接办法（一）首次执行日需要重新分类的项目1、 符合投资性房地产定义，原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产；2、 金融资产（除长期股权投资外）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售的金融资产；企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）。（二）首次执行日要求追溯调整的主要项目首次执行企业会计准则需调整的主要内容列表序号项 目调整方式1股权投资差额同一控制下企业合并产生的：全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。其他采用权益法核算的长期股权投资：贷方差额，调整留存收益；借方差额，应将长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。2预计负债存在的解除与职工劳动关系计划，满足预计负债确认条件的：确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益3企业年金账面价与公允价之间的差额调整至留存收益。4或有负债满足预计负债确认条件的重组义务，确认负债，并调整留存收益5所得税暂时性差异的所得税影响：调整留存收益，并停止采用应付税款法和原纳税影响会计法，采用资产负债表债务法处理6商誉非同一控制下的企业合并：认定成本，不再摊销同一控制下的企业合并：全额冲销原摊余价值，调整留存收益首次执行日前发生的企业合并，合同约定据未来事项的发生调整合并成本的: 预计很可能发生并能可靠计量，调整账面价值减值测试: 以计提减值准备后的金额认定，并调整留存收益7金融资产公允价值计量且其变动计入当前损益或可供出售: 账面价与公允价之间的差额调整至留存收益。持有至到期，贷款和应收账款: 按实际利率法，采用摊余成本计量8金融负债公允价值计量且其变动计入当前损益: 账面价与公允价之间的差额调整至留存收益。9对子公司长期股权投资视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；追溯调整不切实可行的，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的相关规定，在首次执行日对其账面价值进行调整。（三）首次执行日采用未来适用法处理的有关项目1、无形资产。首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合企业会计准则第 6 号无形资产的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照企业会计准则第 6 号无形资产的规定处理。2、开办费首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。3、职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。三、新旧会计科目衔接（一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目以上科目新准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1001 现金 借1001库存现金借1002 银行存款 借1002银行存款借1009 其他货币资金 借1012其他货币资金借1111 应收票据 借1121应收票据借1131 应收账款 借1122应收账款借1121 应收股利 借1131应收股利借1122 应收利息 借1132应收利息借1133 其他应收款 借1221其他应收款借1141 坏账准备 贷1231坏账准备贷1151 预付账款 借1123预付账款借（二）“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目新会计准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新会计准则的划分标准将企业会计制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”(年初)科目余额。企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1101 短期投资 借1101交易性金融资产借1102 短期投资跌价准备 贷1503可供出售金融资产借公允价值与账面价值的差额4101盈余公积借或贷4104未分配利润借或贷（三）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目新会计准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“发出商品”、“受托代销商品”和“存货跌价准备”科目，核算内容与企业会计制度基本相同。新会计准则取消了“待摊费用”科目，年终调账时对待摊费用的性质和内容进行分析，分别记入资产负债表的“预付账款”和“预收账款”栏目。“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目，将“包装物”和“低值易耗品”科目的余额一并转入“周转材料”科目，将“库存商品”科目余额转入“库存商品”科目，对于房地产开发企业的开发产品可以将其余额转入“开发产品”科目（科目编号与“库存商品”相同）；将“委托代销商品”科目余额转入“发出商品”科目，采用手续费方式委托其他单位代销商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目，对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，其中尚未符合收入确认条件的发出商品部分转入“发出商品”，已经符合收入确认条件的发出商品部分转入“主营业务成本”科目。企业也可沿用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品。其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于保留“待摊费用”科目的，则“待摊费用”科目余额直接转入“待摊费用”科目。另外，新会计准则还增设了“投资性房地产”科目。调账时，应将原存货中属于投资性房地产的金额自有关科目转入“投资性房地产”科目。企业会计制度新会计准则 科目编号会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1201物资采购材料采购(工业企业)借1401材料采购借1201在途物资(商业企业)借1402在途物资借1211原材料借1403原材料借1221包装物借1411周转材料借1231低值易耗品借1232材料成本差异借或贷1404材料成本差异借或贷1241自制半成品借1421自制半成品借1243库存商品借1405库存商品借1244商品进销差价借或贷1407商品进销差价借或贷1251委托加工物资借1408委托加工物资借1261委托代销商品借1406发出商品委托代销商品借1271受托代销商品借1321受托代销商品借1291分期收款发出商品借1406发出商品借6401主营业务成本借1281存货跌价准备贷1471存货跌价准备贷1301待摊费用借1481待摊费用借（四）“长期股权投资”科目新会计准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与企业会计制度相比有所变化。另外，新会计准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”（年初）科目；“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资成本”科目。对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”（年初）科目；“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资成本”科目。对于合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“未分配利润”（年初）科目；“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资成本”科目，“长期股权投资损益调整、股权投资准备”转入“长期股权投资损益调整、其他权益变动”科目余额。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。企业应当将上述投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量公允价值的长期股权投资，应当根据新会计准则的划分标准重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。按照其首次执行日的公允价值自“长期股权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”(年初)科目余额。1、同一控制下企业合并产生的长期股权投资科目的衔接企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1401 长期股权投资-股权投资差额 借或贷4101盈余公积借或贷4104未分配利润 借或贷1401 长期股权投资-投资成本借1511长期股权投资-成本借1401 长期股权投资-损益调整借或贷1401 长期股权投资-股权投资准备借1421 长期投资减值准备贷1512长期股权投资减值准备贷2、非同一控制下企业合并产生的长期股权投资科目的衔接企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1401 长期股权投资-股权投资差额 贷4101盈余公积贷4104未分配利润 贷1401 长期股权投资-投资成本借1511长期股权投资-成本借1401 长期股权投资-损益调整借或贷1401 长期股权投资-股权投资准备借1401 长期股权投资-股权投资差额 借1421 长期投资减值准备贷1512长期股权投资减值准备贷3、对合营企业、联营企业的长期股权投资的科目衔接企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1401长期股权投资-股权投资差额 贷4101盈余公积贷4104未分配利润 贷1401长期股权投资-投资成本借1511长期股权投资-成本借1401长期股权投资-股权投资差额 借1401长期股权投资-损益调整借或贷1511长期股权投资-损益调整借或贷1401长期股权投资-股权投资准备借1511长期股权投资-其他权益变动借1421长期投资减值准备贷1512长期股权投资减值准备贷4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的科目衔接企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1401 长期股权投资借1511长期股权投资借1421 长期投资减值准备 贷1512长期股权投资减值准备贷5、 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量公允价值的长期股权投资的科目衔接企业会计制度衔接新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1401 长期股权投资借公允价值1511交易性金融资产借1421 长期投资减值准备 贷1512可供出售金额资产借 公允价值与账面价值的差额4101盈余公积借或贷4104未分配利润借或贷（五）“长期债权投资”科目新会计准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应当按照新会计准则的划分标准，将企业会计制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。1、属于交易性金融资产或可供出售资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“未分配利润”（年初）科目余额。企业会计制度新会计准则 科目编号会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1402 长期债权投资 借1511交易性金融资产借1421 长期投资减值准备 贷1512可供出售金额资产借 公允价值与账面价值的差额4101盈余公积借或贷4104未分配利润借或贷2、属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资投资成本、利息调整、应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。企业会计制度新会计准则 科目编号 会计科目借或贷科目编号会计科目借或贷1402面值（本金）借1501成本借1402溢价（或折价）贷或借1501利息调整贷或借1402应计利息借1501应计利息借142