2015公共经济学第7章公共收入

第7章 公共收入,第7章 公共收入,7.1 公共收入概述 7.2 税收理论 7.3 商品税 7.4 所得税 7.5 公共收费,2,7.1 公共收入概述,3,7.1.1 公共收入的分类,公共收入，也称财政收入或政府收入，是指政府为了满足公共支出的需要，凭借公共权力向私人部门和个人筹集的一切货币收入。,4,按收入形式分类,按筹集收入的形式，公共收入可以分为税收收入、非税收入以及债务收入，其中税收是主要方式 税收（国家税法规定的各种税收） 非税收入指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。 债务收入指政府向团体、公司、个人或别的政府以信用形式所筹措的资金。,5,按收入用途分类,按收入是否具有特定用途，公共收入可以划分为一般收入和专项收入 一般收入指没有特定用途的收入，政府可以根据需要安排收入的使用。 专项收入指在筹集收入时规定了具体用途的收入，政府职能将其用于特定目的，不能挪作他用。,6,按预算管理方式分类,按照是否纳入预算管理，公共收入可以分为预算内收入和预算外收入。 预算内收入是指纳入国家预算统一管理的收入。 预算外收入是指没有纳入国家预算统一管理的收入。 （另外，还有制度外收入，即乱收费、乱罚款、乱摊派等）,7,7.1.2 宏观和微观税收负担的衡量,宏观税收负担，是指一个国家的总体税负水平，通常用一个国家一定时期政府所取得的各项收入的总和占同期国内生产总值的比重来表示。 我国通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标。一是税收收入占GDP的比重，也称之为小口径的宏观税负。二是预算内财政收入占GDP的比重，也称之为中口径的宏观税负，也就是通常所说的财政负担率。三是政府收入占GDP的比重，也称之为大口径的宏观税负包括预算内收入、预算外收入、社会保障收入以及其他政府收入。 （另外，还有一个“全口径的宏观税负”）,8,微观税收负担,微观税收负担，是指纳税人（包括企业纳税人和个人纳税人）所承受的税收负担，既可以用综合税收负担衡量，也可以用个别税种税率的高低来衡量。 企业的综合税收负担率为企业当期所缴纳的各种税的总额占其同期销售收入或营业收入的比重。 个人的综合税收负担率为个人当期所缴纳的各种税的总额占其同期收入的比重。,9,7.2.1 税收概念,所谓税收，是国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系。 强制性 无偿性 固定性,10,税收的强制性,税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 税收的这种强制性，是人们感觉到的税收最为明显的特征，也是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入（公产收入）等其他形式的财政收入最显著的区别点。,11,税收的无偿性,税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配，国家没有义务将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬。,12,税收的固定性,税收的固定性：政府征税之前，法律就规定了税收制度，规定了各项税制要素和征税标准。税收的固定性是指征税根据预定标准进行，不得随意变化。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。,13,7.2.2 税制要素,1.纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 区分纳税人、负税人和扣缴义务人 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其生产经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。,14,7.2.2 税制要素,2.征税对象 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。,15,7.2.2 税制要素,3.税率 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。 税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。 一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。,16,7.2.2 税制要素,比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。 定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。,17,7.2.2 税制要素,累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。 累进税率因计算方法和依据不同，又可分为： 全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一个等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税率征税。 超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成。 累退税率与累进税率正好相反。,18,7.2.2 税制要素,边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象数量的变化导致的所纳税额的变化与征税对象数量变化之间的比例。 即课税对象数额的增量中税额增量所占的比例。 平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。,19,7.2.2 税制要素,4.纳税环节 所谓纳税环节，是指纳税的节点，解决的是税收在经济行为的哪个环节缴纳的问题。 商品税的纳税环节指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。 5.纳税期限 所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。,20,7.2.2 税制要素,6.减税免税 所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款。 所谓免税，是指对应纳税额全部免征。,21,起征点。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。 免征额。所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。 个人所得税涉及的是“免征额”,22,7.2.2 税制要素,7.违章处理 所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。,23,7.2.2税制要素,8.纳税地点 所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。 一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。 税收竞争，税源争夺 田毅：他乡之税，中信出版社，2008年。 靳万军：关于区域税收与税源背离问题的初步思考，税务研究，2007年第1期。,24,7.2.3 税收分类,1.以税收的征税对象为标准的分类 以税收的征税对象为标准，税收可以分为商品税类、所得税类、财产税类与行为税类等。,25,所谓商品税类，一般是指对货物流转额和劳务营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。 所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。 所谓财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。 所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。,26,7.2.3 税收分类,2.以税收负担是否容易转嫁为标准的分类 以税收负担是否容易转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税两大类。 所谓直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。 所谓间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、关税等。 直接税与间接税的分类方法与经济分析有着密切的联系。,27,7.2.3 税收分类,3.以管理权限为标准的分类 中央税、地方税、中央地方共享税 属于中央政府管理并支配其收入的税种称为中央税。 属地方政府管理，收入由地方政府支配的税种称为地方税。 属中央与地方政府共同享有按一定比例分别管理和支配的税种称为中央地方共享税。,28,7.2.3 税收分类,4.以征收实体为标准的分类 以征收实体为标准，税收可以分为实物税、货币税和劳役税三类。 孟姜女哭长城：劳役税 所谓实物税，是国家以实物形式征收的税。 交“公粮” 以货币形式缴纳的各种税，都属于货币税类。,29,7.2.3税收分类,5.以税收的计税依据为标准的分类 以税收的计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税。 所谓从价税，是指以课税对象的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收。如现行增值税、营业税、关税等。 所谓从量税，是指依据课税对象的重量、数量、容积、面积等，采用固定税额计征的税收。如车船税、部分资源税等。 一般地说，从价税的应纳税额随商品价格的变化而变化；而从量税随课征商品数量的变化而变化，计算简便，税负高低与价格无关。,30,7.2.3 税收分类,6.以税收与价格的关系为标准的分类 以税收与价格的关系为标准，税收可以分为价内税和价外税。 凡税金构成价格组成部分的称为价内税。 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。 与之相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。中国的增值税，在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。西方国家的消费税大都采用价外税方式。,31,7.2.4 税制结构,所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入体系中的地位。 以税制结构中税种的多少为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。 所谓单一税制，是指一个国家在一定时期内基本上只实行一种税的税收制度。 所谓复合税制，是指一个国家在一定时期内实行由多种税种组成的税收制度。,32,7.2.4 税制结构,经济发展水平不同的国家，形成不同的税制结构，主要是因为不同的税类有着不同的特点，适应于不同的社会经济财政情况的要求所决定的。 （1）财政收入的原因： 商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性。所得税是对所得额的课税，收入要扣除掉成本才能对之征税，以此为基础的税收难以保证政府收入的稳定性。 发展中国家多选择商品税为主体的税收制度；发达国家多选择所得税为主体的税收制度。,33,7.2.4 税制结构,（2）税收征管的原因 传统意义上的商品税，对税收征管水平要求较所得税低。发展中国家通常税收征管水平较低，所以多选择商品税。 相反，发达国家由于具有较高的税收征管水平，在主体税种的选择上受这一因素的制约和影响就较少，从而能够采用所得税为主体的税收制度。,34,7.2.4 税制结构,（3）宏观经济调控的原因 所得税的累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”作用。商品税一般无此功能。 尽管所得税拥有这个优势，但发展中国家所得税收入水平较低，“自动稳定器”作用就会大打折扣。,35,7.2.4 税制结构,4.公平贫富差距的原因 所得税在公平方面的调节作用优于商品税。 发展中国家通常更注重经济效率的提高，而发达国家因为经济发展任务已经完成，所以更加关注公平问题。 这也是为什么发达国家采用所得税为主的税制，而许多发展中国家则采用商品税为主的税制的重要原因之一。,36,7.2.5 税收原则,1.税收原则思想的发展概述 所谓税收原则，是制定和评价税收制度与税收政策的标准，是支配税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系，是税收的行为准则。 它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。 古今中外 经济环境的变迁,37,2.亚当斯密的税收原则,亚当斯密（1723-1790） 所谓平等原则，是指一国国民都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下获得的收入的比例，向国家缴纳税收，以供维持政府的正常运转之需。,38,38,2.亚当斯密的税收原则,所谓确实原则，是指各个国民应当完纳的税收必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。确实原则要求实现课税的确定性，以便纳税人在事前做出决策。 所谓便利原则，是指各种税收完纳的日期及完纳的方法须给纳税者以最大的便利。 所谓节俭原则，是指税收的课征费用应当最少的原则，换言之，它要求一切税收的征收，须设法使人民所付出的尽可能等于国家所得的收入。,39,39,3.瓦格纳的税收原则,德国财政学家瓦格纳（Adolph Wagner，1835-1917）提出了四项税收原则： 所谓财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。税收收入应能充分满足国家财政的需要，而且要有弹性，随着财政支出需要的变动而相应地增减。,40,3.瓦格纳的税收原则,所谓国民经济原则，包括税源的选择和税种的选择两方面。税源的选择要有利于保护资本即税本，税源应该主要是所得，而尽量避免对财产和资本的课税；税种的选择则应考虑到税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。 所谓社会正义原则，包括普遍原则和平等原则两方面。普遍原则要求税收负担遍及社会上的每个成员，每一公民都有纳税义务；平等原则指税收负担应力求公平合理，主张采用累进所得税制，并对最低生活费用免税。 所谓税务行政原则，包括确实、便利、节省三方面。此类原则要求，纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚；纳税手续尽量简便，以方便纳税人；征收费用应力求节省。,41,4.现代税收原则,（1）税收的财政原则税收制度应当能够取得必不可少的财政收入的原则。 它包括两层含义： 一是税收的充分性，即税收应当能够充分保证政府提供公共服务的财力需要。 二是税收的弹性。政府支出需求经常变化，因而税制设计应当使得税收能够随政府支出需要的变化而变化。,42,4.现代税收原则,（2）税收的稳定原则税收制度应有利于财政政策运作以稳定宏观经济的原则。 税收的稳定原则包括： 一是税收通过自身主动地增减，以适应经济周期波动，有意识的对宏观经济不稳定状态进行干预和调节，发挥税收的相机抉择作用。 二是税收在既定的制度下，能够自动地随着经济周期的变化，而发生反向作用，自动调节宏观经济运行状态，起到自动稳定作用。,43,4.现代税收原则,（3）税收的效率原则税收制度必须符合经济效率要求，尽可能少地损害经济效率的原则。 第一，税收总量应体现社会资源最优配置的要求。 第二，税收对微观经济活动的效率损失应当最小。 第三，税收的征收成本最小化，即税收的行政效率最高。 税收成本，既包括税务当局所直接支付的征税成本即政府的征管成本，也包括纳税人因交税而发生的所有成本即遵从成本。,44,4.现代税收原则,（4）税收的公平原则 税收的公平原则大致可以分为两种：一是利益原则（benefit principle），二是能力原则。所谓利益原则，也称为利益课税原则，它是指课税是依纳税人受益的多少而定，受益多的多纳税，少的少纳税。所谓能力原则，是指以支付能力作为征税依据，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。 能力原则在现实中一般表现为根据横向公平和纵向公平进行课税。所谓横向公平是指具有相同纳税能力的人缴纳相同数额的税；所谓纵向公平是指具有不同纳税能力的人缴纳不同数额的税，能力强的多交，能力弱的少交。,45,以收入、财产、消费测度纳税能力,收入：家庭收入还是个人收入、子女的多少、健康状况等 财产：财产税能平抑贫富差距，但抑制储蓄与投资的增加。如甲乙二人都是月收入2000元，甲消费1000元储蓄1000元，乙则把2000元全花光。这样的话，甲纳税乙不纳税。（辅助税种） 消费：向消费品征税，有利于抑制消费、鼓励储蓄和投资。但有累退性，即收入高的人纳税额占收入的比例低。比如，甲乙两人每月都消费1000元，但甲收入2000元，乙收入1000元。,46,7.2.6 税负转嫁与归宿,纳税人与负税人 例：假定政府对酒的销售行为征税。酒的销售商每出售一瓶酒，需纳税1元。在不征税的条件下，每瓶酒售价10元。纳税人与负税人的关系： 第一，售价仍为10元。销售商：纳税人、负税人。 没有转嫁 第二，售价11元。销售商为纳税人，购买者是负税人。 完全转嫁 第三，售价10.33元。销售商为纳税人。销售商和购买者为负税人。部分转嫁,47,7.2.6 税负转嫁与归宿,基本形式： 前转：也称为顺转，它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。 前转：棉花商纱商布商印染商服装商 消费者,48,7.2.6 税负转嫁与归宿,后转：也称为逆转，它是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。 后转：服装商印染商布商纱商棉花商 农民 混转：所谓混转，也称散转，是指纳税人同时采用了前转和后转两种转嫁方式，将税款一部分向前转嫁给商品购买者，一部分向后转嫁给商品供应者。 混转：纱商布商印染商,49,税收资本化：税收资本化，它是税负转嫁的一种特殊形式，它是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中作一次性的扣除。此后，税款名义上虽由买主按期纳税，实际上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本化是后转的一种特殊形式。 消转：所谓消转，又称为转化，它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负，所以称之为“消转”。 商品的供求弹性与税负转嫁,50,税负归宿，就是税收负担经转嫁后最终的归着点或税收转嫁的最后结果。 三种情况： （1）无法转嫁，纳税人就是负税人 （2）完全转嫁，纳税人不是负税人 （3）部分转嫁，纳税人承担部分税收,7.3.1 商品税概述,1. 商品税定义 商品税，也称流转税、货物和劳务税，是指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。 商品税是对商品和劳务所课征的税收的统称。,52,2. 商品税的特点,（1）税收负担具有间接性 （2）对市场活动影响直接 （3）税收分配具有累退性 （4）税收征管相对简便 （5）税收收入较为稳定,53,3. 商品税分类,（1）按照课税对象选择的不同，可以分为周转税、销售税和增值税 周转税是以商品每一环节的交易额为计税依据课征的税收。 销售税是只对商品单一环节的流转总额为计税依据课征的税收。 增值税是对每一环节销售产品和劳务所取得的增值额为计税依据课征的税收。,54,3. 商品税分类,（2）按照课税范围选择的不同，可分为一般商品税和特定商品税 一般商品税是指对所有商品课征的商品流转税 特定商品税是只选择少数商品和劳务为课税对象课征的商品税，也被称之为特殊商品税、消费税。,55,3. 商品税分类,（3）按照纳税环节选择的不同，可分为多环节税收和单一环节税收 多环节税收是对商品在生产、批发、零售每个环节普遍征收的商品税。 单一环节税收是只选择在生产、批发、零售中的一个环节课征一次的商品税。,56,3. 商品税分类,（4）按计税方式选择的不同，可分为从量税和从价税 从量税是以课征对象的数量为计税依据来计算应纳税额 从价税是以课征对象的价格为计税依据来计算应纳税额,57,7.3.2 增值税,1. 增值税的定义 所谓增值税（Value-added Tax，简称VAT），是商品税的一种形式，其课税对象是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值，即增值额，因此称之为增值税。,58,增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。周转税尽管有着征收多环节间接税的简便易行、税收收入有保证等优点，但又是与效率原则相悖的。 而增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。,59,2. 增值税的分类,按照计税时是否能扣除及如何扣除固定资产金额，分为 （1）生产型增值税（毛收入型增值税） 不能扣除购入的固定资产总额，也不能扣减折旧 （2）收入型增值税（净收入型增值税） 只能扣除固定资产的折旧额计税 （3）消费型增值税（理想的增值税） 可扣除包括购入固定资产在内的所有金额进行计税,60,3. 增值税的基本计算方法,（1）加法 税额=增值额（工资+租金+利息+利润） 税率 （2）减法 税额=（销售收入购货支出）税率 （3）抵免法（中国增值税制） 应纳净税额=本期销售收入税率同期各项进货已纳税额,61,4. 我国现行的增值税制度,（2）增值税的税率 包括基本税率、低税率、零税率等。 17的基本税率 13的低税率 小规模纳税人 3% 营改增：11%，6%两档税率,62,7.3.3 消费税,1. 消费税的定义 消费税是对特定消费品或消费行为征收的一种税。 消费税有广义消费税和狭义消费税之分。 广义的消费税是指一切以消费品或消费行为作为课税对象而征收的税收统称，因此更具有一般商品税的特征，也称为销售税。 狭义的消费税，即国家为体现既定的消费政策，对生产和进口的个别消费品征收的一种税。后面讨论的是狭义的消费税。,63,2. 征收消费税的目的,（1）引导消费 （2）调节分配 （3）保护环境 （4）筹集收入,64,3.我国现行的消费税制度,（1）消费税的纳税人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定应征消费税的消费品的单位和个人，均为消费税的纳税人。,65,（2）消费税的征税对象 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品； 高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车； 不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等； 具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。,66,（3）消费税的税率 采用比例税率和定额税率相结合的做法。,67,烟、粮食白酒、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车,黄酒、啤酒、汽油、柴油,7.3.4 营业税,1. 营业税的定义 营业税是对提供商品和劳务的全部收入征收的一种税。 2. 营业税的特点 （1）征收面广，税源普遍，涉及国民经济中第三产业的大部分领域。（2）按行业设置税目税率，同一经营业务同一税负，不同经营业务不同税负。（3）税率低并设起征点。（4）实行价内税，收入稳定。（5）征收管理简便易行。,68,3. 我国现行的营业税制度,（1）营业税的征税对象 营业税的征税对象范围，为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。 应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业发生的业务,69,（2）营业税的纳税人 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人,70,（3）营业税的税率 中国营业税对娱乐业之外的应税项目，设置了3、5的二个比例税率 对娱乐业则设置了一个5-20的幅度税率，并规定纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在条例规定的幅度内决定。,71,7.3.5 关税,1.关税概述 （1）定义 所谓关税，是指在一个国家或地区，在边境、沿海口岸或指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。,72,（2）分类 1）进口关税和出口关税 2）财政关税和保护关税 财政关税是指关税开征的主要目标是筹集财政收入。财政关税一般把税源大即进口商品数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。 保护关税是指关税的开征是以保护本国特定产业为目的。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。,73,2. 我国现行的关税制度,（1）关税的纳税人 为进口货物的收货人、出口货物的发货人和进境物品的所有人。 （2）关税的课税对象 以海关进出口税则规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。 只要应税货物通过中国关境，就要对其流转额征税。进境的旅客应税行李物品和个人应税邮递物品也属于关税的征税范围。,74,2.现行中国关税制度,（3） 关税的税率 （4）关税的计税依据 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为计税价格。 到岸价格=货价+（起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用）,75,出口税率,进口税率,7.4 所得税,7.4.1 所得税概述 7.4.2 个人所得税 7.4.3 企业（公司）所得税,76,7.4.1 所得税概述,1. 所得税的特点 （1）以一定的所得额为课税对象 （2）体现了税收公平原则 （3）应税所得额的计算通常较为复杂,77,2. 所得税的类型,（1）个人所得税 （2）企业所得税,78,3. 所得税的演变过程,从临时税发展为永久税 从比例税演变为累进税 从分类所得税演变为综合所得税,79,7.4.2 个人所得税,1.个人所得税概述 个人所得税以符合条件的个人所得作为课税对象，具体包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、股息红利所得、利息所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、不动产所得等。,80,个人所得税可分为三类：,（1）分类所得税 （2）综合所得税 （3）分类综合所得税,81,2. 我国现行的个人所得税制度,（1）纳税人 中国公民、个体工商户和在中国有所得的外籍人员 （2）征税对象 工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等,82,2. 我国现行的个人所得税制度,（3）税率 工资、薪金所得，适用七级超额累进税率。税率为3%45%，免征额3500元 应纳税额=（每月收入-社保缴款-3500）税率-速算扣除数 个体工商户生产、经营所得等， 适用5%35% 的适用超额累进税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%,83,级次 应税所得（元） 税率（%） 速扣数 1 1500 3 0 2 1500-4500 10 105 3 4500-9000 20 555 4 9000-35000 25 1005 5 35000-55000 30 2755 6 55000-80000 35 5505 7 80000 45 13505,美国的综合个人所得税制（完善、复杂）,美国联邦个人所得税采取综合课征方法，个人所得税的计算，先是将所得加总，再作一些扣除，然后得到应税所得或税基，其计算公式为： 总所得-不予计列项目=毛所得 （不予计列项目包括：州和地方公债利息收入、社会保险收入、年金和退休帐户收入、馈赠和继承、奖学金和研究补助、慈善捐款） 毛所得-事业费用=调整毛所得 （事业费用包括：培训支出、研究支出、搬迁支出、交通、服务招待等工作支出，这些被看成是取得收入的业务成本）,85,调整毛收入-扣除项目=净所得 （扣除项目包括：个人不能控制的支出，如偶然支出、灾害和盗窃损失，医疗和牙科费用超过调整毛所得7.5%的部分；州与地方个人所得税和财产税，教育贷款利息，住房贷款利息，这些支出降低了纳税人的付税能力） 净所得-个人宽免=应税所得 （个人宽免是指每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额，每年作调整，对盲人、65岁以上老人给予另外免税额）,86,7.4.3 企业所得税,1.企业所得税概述 企业的组织形式：独资企业、合伙企业和公司 企业所得税可分为对各类企业征收的企业所得税和只对公司征收的公司所得税。,87,2. 我国现行的企业所得税,（1）纳税人 在中国境内，企业和其他取得收入的组织，包括居民企业和非居民企业 （2）税率：25% （3