《企业所得税法》doc版.doc

第十四章企业所得税法本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税、财产行为税和税收征管法相联系，跨章节出题。 2007年教材本章新增与变化内容1.关于房地产开发企业预售项目预征所得税时，预计利润率的规定。2.税务机关查补的应纳税所得额：不得用于补亏；也不得作为所属年度计算公益救济性捐赠税前扣除的基数。3.企业所得税税前扣除计税工资，从2006年7月1日起，月扣除1600元。4.三项经费中的职工教育经费，从2006年起按计税工资的2.5%税前扣除。5.公益救济捐赠额税前扣除限额的计算，按新的企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”限额比例。6.调整服装生产企业广告费支出：从2006年起按销售（营业）收入的8%计算扣除限额7.一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，其支出准予在当期计算缴纳所得税时一次性列支8.新增加速折旧的固定资产：企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，可实行加速折旧的政策。9.修订企业所得税纳税申报表：增加1张主表、14张附表10.企业所得税纳税申报表执行口径的规定。 第一节纳税义务人及征税对象（了解） 一、纳税义务人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。二、征税对象：来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得 第二节企业所得税税率（熟悉） 法定税率：33%比例税率，还有两档照顾税率年应税所得额适用税率3万（含3万）18%310万（含10万）27%10万以上33%如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。【例题】某企业2004年经税务机关核定的亏损额为20万元，2005年度取得生产经营收入625万元，应扣除的成本、费用、税金等合计600万元。该企业2005年度应缴纳企业所得税（）。A.1.35万元B.1.68万元C.0.9万元 D.8.25万元【答案】A【解析】应纳税额=（625-600）-2027%=1.35（万元） 第三节应纳税所得额的计算（全面掌握） 计算公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额 - 准予扣除项目金额计算公式二（间接法）：应纳税所得额=会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额特别需要注意的是：应纳税所得额的确定，应结合纳税申报表的结构与顺序。企业所得税年年纳税申报表纳税人名称：收入总额行次项目金额1销售（营业）收入（请填附表一）2投资收益（请填附表三）3投资转让净收入（请填附表三）4补贴收入5其他收入（请填附表一）6收入总额合计（1+2+3+4+5）企业所得税年度纳税申报表附表一：销售（营业）收入主其他收入明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）行次项目金额1一、销售（营业）收入合计（2+7+12）21.主营业务收入（3+4+5+6）72.其他业务收入123.视同销售收入（13+14+15）16二、其他收入合计（17+24）171.营业外收入（18+19+23）18（1）固定资产盘盈19（2）处置固定资产净收益20（3）非货币性资产交易收益21（3）出售无形资产收益22（4）罚款净收入23（5）其他242.税收上应确认的其他收入（25+26+27+28+29）25（1）因债权人原因确实无法支付的应付款项26（2）债务重组收益27（3）接受捐赠的资产28（4）资产评估增值29（5）其他纳税人名称：扣除项目行次项目金额7销售（营业）成本（请填附表一）8主营业务税金及附加9期间费用（请填附表二）10投资转让成本（请填附表三）11其他扣除项目（请填附表二）12扣除项目合计（7+8+9+10+11）企业所得税年度纳税申报表附表二：成本费用明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）行次项目金额17二、其他扣除项目合计（18+26）181.营业外支出（19+20+25）19（1）固定资产盘亏20（2）处置固定资产净损失21（3）出售无形资产损失22（4）债务重组损失23（6）罚款支出24（7）非常损失25（8）其他（包括三项减值准备）262.税收上应确认的其他成本费用（27+28）27（1）资产评估减值28（2）其他纳税人名称：应纳税所得额的计算行次项目金额13纳税调整前所得（6-12）14加：纳税调整增加额（请填附表四）15减：纳税调整减少额（请填附表五）16纳税调整后所得（13+14-15）17减：弥补以前年度亏损（请填附表六）（1716）18减：免税所得（请填附表七）（1816-17）19加：应补税投资收益已缴所得税额20减：允许的公益救济性捐赠额（请填附表八）21减：加计扣除额（2116-17-18+19-20）22应纳税所得额（16-17-18+19-20-21）【例题】下列各项中，属于企业所得税纳税申报表第5行“其他收入”的有（）。A.债务重组收入 B.（自产产品）视同销售收入C.资产评估增值 D.接受捐赠收入【答案】ACD一、收入总额（一）企业所得税暂行条例中规定的一般收入共7项（二）特殊计税收入共21项，主要有：1.对企业返还流转税的税务处理（1）企业减税或返还的流转税：一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。（2）对国家规定有指定用途的减免返还流转税，不计入应纳税所得额。2.资产评估增值的税务处理资产评估增值的原因税务处理方法（1）清产核资中的资产评估增值不计入应税所得额。 （2）产权转让中净损益计入应税所得额。（3）股份制改造中资产评估增值不计入所得额，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种：（1）据实逐年调整；（2）综合调整。（4）非货币性资产投资计入所得额，缴纳所得税。【例题】某企业固定资产原值80万，已提折旧30万元，股份制改造中该固定资产评估值为60万元。综合折旧率为15%。会计折旧：6015%=9万元税法折旧：5015%=7.5万元在以会计利润为基础进行调整时，需要调增9-7.5=1.5（万元）【例题】某公司为改制后成立的股份制企业，2005年度自行申报取得产品销售收入5000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4600万元，实现会计利润总额400万元. 2005年的核算资料中存在以下情况：（3）改制过程中，固定资产评估增值310万元，库存商品增值68万元，固定资产评估增值部分当年计提了折旧费用31万元，库存商品评估增值部分当年结转至销售成本45万元。【例题】下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是（）。A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值B.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估增值C.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益D.纳税人接受捐赠的实物资产【答案】BCD3.接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。【例题】某企业2005年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。会计固定资产：12.5所得税：10+1.7=11.7假定接受捐赠的原材料，可以抵扣的增值税：1.7+0.87%A.3.32万元 B.3.86万元 C.4.03万元 D.4.29万元【答案】B（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题】甲公司2005年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60 B.7.72 C.8.25 D.9.37【答案】D4.销售货物给购货方的折扣销售。开同在一张发票上的，可以扣除。 5.企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。6至10 项：了解6.纳税人吸纳安置下岗失业再就业的收入征免范围。按规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴收入、免征企业所得税。7.依法设立的非营利性基金会，在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入；对其购买股票、债券（国库券除外）等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税收入总额，照章征收企业所得税。8.金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。9、10.是烟草、电信企业的规定，一般了解。尤其是类似罚没收入的烟草规定；初装费、折扣折让、预收价款等电信规定。11.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理； 纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。12.企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。13.企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损失者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。1416：了解17.金融企业逾期贷款利息处理：（2）金融企业发放的贷款，应按期计算并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期）90天尚未收回的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。（4）保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，以合法凭证据实在税前扣除；18.新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定。19.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。（公益）用于捐赠自产货物成本17万售价20万20.企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。21.国债利息收入（1）纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应税所得额；（2）纳税人转让未到期国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税；（3）纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税。（三）房地产开发企业开发房地产收入的确认1.开发产品销售收入的确认（1）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据（权利）时，确认收入的实现。（2）采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。（3）采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。（4）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。采取视同买断方式委托销售开发产品的，应按合同或协议规定的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。采取包销方式委托销售开发产品的，应按包销合同或协议约定的价格于付款日确认收入的实现。包销方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。采取基价（保底价）并实行超过基价双方分成方式委托销售开发产品的，应按基价加按超基价分成比例计算的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。（5）将开发产品先出租再出售的，应按以下原则确认收入的实现：将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售资产确认收入的实现。将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。（6）以非货币性资产分成形式取得收入的，应于分得开发产品时确认收入的实现。2.开发产品预售收入的确认： 经济适用房预售收入的计税毛利率不得低于3%。非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定：开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20%；开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%；开发项目位于其他地区的，不得低于10%。3.下列行为视同销售确认收入将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；将开发产品转作经营性资产；将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；以开发产品抵偿债务；以开发产品换取其他企事业单位、个人的非货币性资产。4.代建工程和提供劳务收入确认：了解【例题】房地产开发企业在计算企业所得税应纳税所得额时发生的下列行为，应视同销售开发产品确认收入的有（）。 A.待售开发产品转作经营性资产的 B.将待售开发产品以临时租赁方式出租的 C.将开发产品用作对外投资以及分配给投资者的 D.将开发的产品换取其他企事业单位非货币性资产的【答案】ACD【例题】下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税所得额的有（）。A.向客户收取的可循环使用的包装物的押金收入B.股份制改造资产评估增值C.代销国家发行国债取得的代办手续费D.企业安置下岗失业人员再就业而按规定取得的社会保险补贴和岗位补贴收入【答案】ABD二、准予扣除项目原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（一）准予扣除的基本项目共4项。1.成本：指生产经营成本例如：一个生产小轿车的企业，自产小轿车出售了一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税10%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价取回400万元（成本10万元/辆） 【答案】17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加33%2.费用：指三项期间费用销售费用、管理费用、财务费用3.税金:指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、出口关税以及教育费附加（简称六税一费）【例题】某汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。要求：计算所得税前可以扣除的税金。【答案】（1）应缴纳的增值税9000+46.8（1+17%）17%-（408+507%）=1536.8-411.5=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税9000+46.8（1+17%）10%=904（万元）（3）应缴纳的营业税125%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+904+0.6）7%=142.09（万元）教育费附加=（1125.3+904+0.6）3%=60.90（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计1107.59（万元）4.损失:指营业外支出、经营亏损和投资损失等。（二）准予按规定范围和标准扣除的项目共31项1.借款利息支出：（画图） 不准予扣除的借款费用资本化的借款费用，应计入有关资产的成本。生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分。准予扣除的借款费用生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分;纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本（但可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额重要变化）。费用化利息可以扣，资本化的利息不可扣【例题】某公司2006年度实现会计利润总额25.36万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2006年度的应纳税所得额为（）万元。A.21.86 B.26.36C.30.36 D.33.36【答案】B银行的利率=（52）/200=5%可以税前扣除的职工借款利息=605%1210=2.5（万元）超标准=3.5-2.5=1（万元）应纳税所得额=25.36+1=26.36（万元）本金超过注册资本50%，利息不能扣除，本金在注册资本50%以外的部分按银行利率计算，超过银行利率的也不得扣除。【例题】某公司（注册资本180万元）于2005年7月1日向其关联企业借款100万元用于生产经营，借款1年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则该公司2006年计算应纳税所得额时应调增应纳税所得额（）。 A.0.5万元 B.0.7万元C.1.8万元 D.2.5万元【答案】 B标准=18050%4%2=1.8（万元）实际发生=1005%2=2.5万（万元）纳税调增额=2.5-1.8=0.7（万元）应纳税额=（利润+0.7）33%（5）电信企业经国务院和国家发改委批准发行的企业债券属于企业正常的借款费用，所支会的利息，允许企业在计算当期应纳税所得额时据实扣除。有关借款费用是否资本化，需注意以下几方面情况：（1）购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的供款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；（4）企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费。2.工资、薪金支出： 税前扣除形式税前扣除方法计税工资（薪金）制2006年7月1日前：人均月扣除最高限额800元。2006年7月1日后：人均月扣除最高限额1600元。2006年计税工资 = 员工人数0.08（万元）6（月）+ 员工人数0.16（万元）6（月）前6个月超过扣除限额的部分，不得结转到后6个月扣除。效益工资（薪金）制按核定的工资总额以内部分准予扣除。餐饮企业提成工资可以扣除事业单位按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）。软件开发企业按实际发放的工资总额扣除（即据实扣除）。掌握计税工资扣除方法。关注其中的两个问题：（1）任职及雇佣员工的确定:在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，不包括：应从提取的职工福利费中列支的医务室、浴室、理发室、幼儿园、托管所人员已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员发生的下列支出不作为工资、薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资、薪金支出的项目。1.工资薪金已计入成本费用-加法2.工资薪金未计入成本费用-减法【例题】某市汽车制造企业2006在册职工850人（含医务室人员20人）；计税工资上半年为月人均800元，计税工资下半年为月人均1600元。已计入成本费用的实发工资上半年为750万元，下半年为860万元；由福利费支付的医务室人员工资上半年为10万元，下半年为15万元。计算工资全年纳税调整额为（）。A.414.8万元 B.509.95万元 C.510.27万元D.536.01万元【答案】 A 上半年（850-20）0.086=398.4（万元）和750（万元）作比较，超标准750-398.4=351.6（万元）下半年（850-20）0.166=796.8（万元）和860万作比较，超标准860-796.8=63.2（万元）共计超标351.6+63.2=414.8（万元）【例题】某城市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率33%，2002年度发生以下经营业务：（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。（2）将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。（3）全年实发工资总额共428万元（工资费用单独列支，人均月计税工资标准800元），提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共74.9万元，但未取得工会经费拨缴款专用收据。【答案】工资费用扣除标准=3200.0812=307.2（万元）工资附加三费扣除标准=307.2（14%1.5%）=47.62（万元）经有关部门批准实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业其实际发放的工资、薪金在工资、薪金总额中的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。餐饮企业提成工资可以扣除事业单位按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）。软件开发企业按实际发放的工资总额扣除（即据实扣除）。3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：（1）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资的2%、14%和2.5%计算扣除。（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据按工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供专用收据的，其提取的工会经费不得税前扣除。（3）职工教育经费:按计税工资的2.5%【例题：2005考题】2004年度有员工1000人（其中医务人员10人、在建工程人员5人）. （1）扣除的成本费用中包括全年的工资费用1100万元，职工工会经费、职工福利费和职工教育经费192.5万元。按照税法的规定，当地确定的人均月计税工资标准为900元，该企业未成立工会组织所提工会经费也未上交；要求：（1）计算工资费用应调整的应纳税所得额：【答案】 1100（1000-10-5）0.0912=36.2（万元）（2）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额：【答案】 192.5（1000-5）0.091214%10000.09121.5%=25.86（万元）【例题：2006考题（节选）】某制药企业为增值税一般纳税人，注册资本3000万元。职工人数1200人（其中医务室人员30人，幼儿园老师10人，临时工20人）。2005年度相关生产经营业务如下：（5）全年计入成本、费用中的实发工资总额为1 400万元，并按照实发工资和规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了缴纳工会会费的相关票据。（说明：城镇土地使用税每平方米税额3万元，载货汽车年纳税额每吨30元，乘人汽车6座以下的年纳税额120元，6座以上的年纳税额240元，人均月计税工资标准960元）根据上述资料，按下列序号计算该企业2005年度纳税事项，每问需计算出合计数：（5）计算超过税前扣除标准的工资费用。（6）计算超过扣除标准的工会经费、职工福利费和职工教育经费。【答案】（5）超过税前扣除标准的工资费用=1400（12003010）0.09612=63.68（万元）（6）超过税前扣除标准的工会经费、职工福利费和职工教育经费=63.68（2%+14%+1.5%）=11.14（万元）4.公益救济性捐赠（1）含义：公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。（2）税前扣除方法： 税前扣除方法适用范围（1）全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列4个项目捐赠：红十字事业；福利性、非营利性老年服务机构；农村义务教育；公益性青少年活动场所（其中包括新建）（2）限额比例扣除限额比例为1.5%：金融保险企业公益救济性捐赠；限额比例为3% ：纳税人用于上述机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除；限额比例为10%：纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠。（3）不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠（3）公益救济性捐赠限额扣除的具体计算程序为： 计算公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”3%（金融业按1.5%计算;符合文化事业的公益救济性捐赠按10%计算）； 计算实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出； 捐赠支出税前扣除额=实际公益捐赠支出总额与扣除限额中的较小者。【例题】下列各项中，不属于企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”的有（）。A.国债利息收入B.弥补以前年度亏损C.处理债务收入D.投资收益【答案】 B【例题】某金融企业2006年纳税调整后的所得为2800万元，营业外支出中有通过非营利团体向贫困地区捐款60万元、向残疾人事业捐款100万元，该企业当年应纳企业所得税（）。A.910.14万元B.949.08万元 C.962.15万元D.962.94万元【答案】 A捐赠限额=28001.5%=42（万元）应纳税额=（2800-42）33%=910.14（万元）税务机关查补的应纳税所得额，不得作为所属年度计算公益、救济性捐赠税前扣除基数。5.业务招待费：（1）限额扣除标准 全年销售或营业收入净额限额比例速算增加数1500万元以下（含1500万元）50超过1500万33万元业务招待费税前扣除标准=本级销售（营业）收入净额本级扣除比例+本级速算增加数（2）计提依据：销售（营业）收入的具体项目，依据企业所得税纳税申报表主表第一行，附表1销售（营业）收入明细表中的基本业务收入和其他业务收入合计为依据。【例题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A【例题】企业2004年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，已使用不久的一辆公允价值47万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。小轿车原值50万元，已提取了折旧20%；清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额：（2005年）【答案】企业当年的销售收入=8000720384760（2006年申报表不作基数）23=8065（万元）允许扣除的业务招待费=806533=27.195（万元）调增应纳税所得额=4527.195=17.805（万元）6.各类保险基金和统筹基金：按规定比例扣除。7.财产保险和运输保险费用：（1）纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除；（2）保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。无赔款优待不同于保险赔款，保险赔款不计收入，也不得税前扣除。8.固定资产租赁费：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据受益时间均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费。【例题】某贸易公司2006年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元【答案】A。9.坏帐损失与坏帐准备金： 项目处理要求（1）处理原则：按实际发生额据实扣除经税务机关批准，也可提取坏帐准备金（2）提取坏帐准备金比例一律不得超过年末应收帐款余额的5【例题】提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，不能在发生当期直接扣除。 （）【答案】【例题】企业2006年初结转的坏账准备金贷方余额12000元，当年未发生坏账损失。企业根据年末的应收账款余额1800000元，又提取了坏账准备金10800元。计算坏账准备金应调整的应纳税所得额（）。A.1200元B.1800元C.10800元 D.13800元【答案】D10.企业财产损失所得税前扣除规定（1）各项财产损失范围：（2）各项财产损失扣除规定：（3）财产损失税前扣除的审批与不审批范围【例题】纳税人发生的下列各项财产损失，须经税务机关审批才能申报企业所得税时扣除的有（）。A.金融企业的呆帐损失B.应收、预付账款发生的坏账损失C.因被投资方解散、清算发生的投资损失D.经省级政府批准企业之间拆借资金发生的损失 （2006年）【答案】ABC【解析】企业因下列原因发生的财产损失，经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失。应收、预付账款发生的坏账损失。金融企业的呆账损失。（4）申报扣除各项资产损失的合法证据：具有法律效力的外部证据。具有中介机构的经济鉴证证明。企业会计核算制度健全，内部控制制度完善，可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。 （5）资产损失的认定，如：企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：现金保管人确认的现金盘点表现金保管人对于短款的说明及相关核准文件。由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 （6）资产永久或实质性损害的认定可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%。【特别提示】企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。【例题】某企业月发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），10月取得保险公司赔款5万元。原材料32.79万元,运费2.79万元，损失保险赔款5万元净损失=32.79+（32.79-2.79）17%+2.79/93%7%-5-32.791%企业的财产损失税前扣除，原则上由企业所在地县（区）级主管税务机关负责。省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可以根据财产损失金额的大小适当划分审批权限。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。【例题】企业的财产损失税前扣除，原则上由企业所在地县（区）级主管税务机关负责审批。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由省级税务机关审批。（） （2006年）【答案】【解析】财产损失税前扣除，原则上由企业所在地县（区）级主管税务机关负责。省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下简称省级税务机关）可以根据财产损失金额的大小适当划分审批权限。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。11.固定资产转让费用12.汇兑损益13.支付给总机构的管理费凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。管理费提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2%。（4）总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投资分回的投资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。（5）总机构管理费的支出范围和标准应严格按照企业所得税和两个文件的有关规定执行总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。税务机关应据此确定总机构的管理费支出需要。14.会员费15.残疾人就业保障基金16.税近收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。17.新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称“三新”费用）：加扣方法：按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。18.资助科技开发费用资助非关联的科研机构和高等学校研发经费，经审核可全额在应纳税所得额中扣除。19.广告费用和业务宣传费（4）纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支出付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 项目税前扣除方法适用范围广告费用（1）2% 限额扣除除列举的特殊行业（2）8% 限额扣除对食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场、服装生产企业（2006年起）等特殊行业（目前是10个）的企业（3）25% 限额扣除新变化2005年1月1日起，仅对制药行业（注：2001年2004年制药行业广告费扣除限额比率为8%）（4）全额扣除从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度的（4）不得扣除粮食类白酒广告费不得税前扣除业务宣传费不超过其当年销售（营业）收入5各类企业【例题】某服装生产企业2005和2006年度广告费支出及纳税调整情况： 年度销售（营业）收入广告费支出税前扣除标准纳税调整额20054000万元180万元80万元调增100万元20066000万元400万元480万元调减80万元20.总机构集中支付广告费、宣传费的扣除标准，只适用于经国家税务总局批准实行合并（汇总）缴纳企业所得税的企业。21.金融企业广告费、业务宣传费、业务招待费税前的扣除。22.差旅费、会议费、董事会会费：真实合理的准予扣除。23.佣金纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除：（1）有合法真实凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。24.加油机税控装置（了解）25.支付给职工的一次补偿金（了解）符合条件的，原则上可以在企业所得税前扣除。26.保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除新增内容。27. 房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除可售面积单位工程成本=成本对象总成本总可售面积销售成本=已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本28.国有企业办中小学有关教师待遇的所得税政策29.保险公司缴纳的保险保障基金在税前的扣除。30.增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，在当期计算缴纳所得税前一次性列支。31.其他项目【例题】计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有（）。 （2003年）A.通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出B.经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出C.实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分D.通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10%的部分【答案】ACD三、不准予扣除项目12项（一）资本性支出。（二）无形资产受让、开发支出。开发支出未形成资产的部分准予扣除。（三）违法经营的罚款、被没收财物的损失。（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。（七）各种赞助支出。（八）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在