略论执业风险基金的设立.doc

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Partnership(LLP),即有限责任合伙。鉴于有限责任合伙的合伙人享有一定范围内的责任限制的保护，如何保护其债权人的利益成为有限责任合伙制度中一个不可回避的问题。在美国各州，一个被广泛采用的办法是采用的办法是建立替代性的赔偿资源。美国德克萨斯州有限责任合伙法规定，有限责任合伙企业必须建立10万美元保险金，以作为合伙人个人连带责任的替代物，首开有限责任合伙为债权人建立替代性赔偿资源之先河。随后，各州对保险的金额要求逐渐提高，例如，华州将保险金额提高到100万美元，个别州甚至达到1500万美元。也有些州采取按每个合伙人或单项业务进行保险的做法。如保险单所提供的保险范围与有限责任保护的范围不一致，有限责任合伙企业也可以通过拨款设立特别基金对债权人提供保护。另外，美国有些州的有限责任合伙法对限责任合伙的分派进行了限制。例如，加里福尼亚州的法律规定，合伙人不能偿付到期应付债务时，或合伙资产数额不能偿付应当偿付的合伙内的有限债权时，不得进行分派。明尼苏达州和北卡罗兰那州则直接将公司法的利润分配规则适用于有限责任合伙，以扩大有限责任合伙企业的财产，尽量降低出现合伙财产加过错合伙人个人财产不足清偿债务的情况的发生。需要强调的是，如果有限责任合伙没有建立替代性赔偿机制，如未购买保险或未设立赔偿基金，或者在明知合伙人不能偿付到期应付债务时仍对合伙财产进行分派，导致债权人的债权因过错合伙人的个人财产有限而无法实现时，法官可自由裁量，适用“揭开有限责任面纱”的原则，要求所有合伙人对未清偿的债务承担连带责任。1由此可见，在美国，不管是购买保险或设立赔偿基金，还是对合伙财产分派的限制，其主要目的，都是为了更好地保护有限责任合伙企业的债权人的利益。同样，在中国，特殊的普通合伙企业设立执业风险基金，其主要目的，也是为了更好地保护其债权人的利益，以便规制风险，实现执业安全。合伙企业法第五十五条规定：以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。第一百零七条规定：非企业专业服务机构依据有关法律采取合伙制的，其合伙人承担责任的形式可以适用本法关于特殊的普通合伙企业合伙人承担责任的规定。同时，中华人民共和国律师法(2001年修正)第十七条规定：律师可以设立合作律师事务所，以该律师事务所的全部资产对其债务承担责任。据此，本文仅以合伙律师事务所为例，探讨探讨我国特殊的普通合伙企业的执业风险基金的设立。二、如何设立中华人民共和国律师法(2001年修正)第二十三条规定：律师承办业务，由律师事务所统一接受委托，与委托人签订书面委托合同，按照国家规定向当事人统一收取费用并如实入帐。律师事务所和律师应当依法纳税。同时，合伙企业法第六条规定：合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。据此，本文以为，在中国，作为特殊的普通合伙企业之一的合伙律师事务所(以下简称合伙所)，其执业风险基金的设立可以有以下三种模式：模式(一)：专门立户，按月并按超额累进提取率提取执业风险基金在该模式下，合伙所应当按照合伙企业法第五十九的规定(见上文)，单独设立执业风险基金的银行专用帐户(其仅用来偿付合伙律师(以下简称律师)在执业活动中因故意或者重大过失所造成的合伙所债务，若挪为他用，则将受到相应的法律制裁)，并将该执业风险基金的存入和支取等情况如实地反映在其所做的相应的会计报表(如利润表、利润分配表以及现金流量表等)中。与此同时，可以通过国务院财政或税务等主管部门制定营业税的特别规定，该规定可以规定，特殊的普通合伙企业按月从超过5000元的应纳税营业额中按超额累进提取率提取的执业风险基金免征营业税。合伙所，作为营业税的纳税实体，可以按以上的规定，按月提取免征营业税的执业风险基金。该执业风险基金的具体提取方式如下所示：执业风险基金提取表级数 月应纳税营业额(元) 提取率(%)1 不超过5000的部分 52 超过500030000的部分 103 超过3000050000的部分 154 超过50000的部分 20但是，合伙所按如上提取的执业风险基金，律师仍然需要按照税法的规定并按各自约定的利润分配比例分别缴纳10% 的个人所得税。同时，合伙所提取的执业风险基金达到该所的所有者权益的100%时，可以不再提取。模式二：专门立户，按年并按特定提取率提取执业风险基金(一)在该模式下，有关“专门立户”的问题已经在模式一中论及，就不再赘述。以下就着重探讨合伙所如何提取执业风险基金。首先，可以通过国务院财政或税务等主管部门制定个人所得税法的特别规定，该规定可以规定，特殊的普通合伙企业缴完营业税后的全年应纳税所得额可以按特定的提取率提取相应的执业风险基金，并免征个人所得税。其次，合伙所作为非公司企业，在税法上属于管道实体，其本身不缴纳公司所得税，仅由律师按照各自约定的分配比例分别缴纳个人所得税。合伙所可以参照中华人民共和国公司法(2005年修订)(以下简称公司法)中有关公积金提取的相关规定，并按照10%的提取率提取本所的执业风险基金。但是，该执业风险基金不再由律师按照税法的规定并按各自约定的利润分配比例分别缴纳个人所得税。同时，合伙所提取的执业风险基金达到该所的所有者权益的100%时，可以不再提取。模式三：专门立户，年并按特定提取率提取执业风险基金(二)在该模式下，“专门立户”的问题不再赘述。合伙所可以直接按照公司法的利润分配规则，并按10%的提取率提取本所的执业风险基金。同时，合伙所提取的执业风险基金达到该所的所有者权益的50%时，可以不再提取。但是，对于该执业风险基金，律师仍然需要按照税法的规定并按各自约定的利润分配比例分别缴纳相应的个人所得税。通过比较，并基于公平等原则的考虑，笔者以为，按“模式二”设立的执业风险基金较为合理，因为其即可以有效的保护合伙所的债权人的利益，又可以兼顾到律师的自身利益。三、结语通过以上的论述和分析，笔者以为，我国的特殊的普通合伙企业，可以单独设立执业风险基金的银行专用帐户(其仅用来偿付合伙人在执业活动中因故意或者重大过失所造成的合伙债务，若挪为他用，则将受到相应的法律制裁)，并将该执业风险基金的存入和支取等情况如实地反映在其所做的相应的会计报表(如利润表、利润分配表以及现金流量表等)中。同时，按照10%的提取率提取免征合伙人个人所得税的执业风险基金。当该执业风险基金达到特殊的普通合伙企业的所有者权益的100%时，可以不再提取。注释：自2002年起，按期纳税的起征点由原先的月营业额200800元提高到月营业额10005000元，低于起征点的免予征收营业税收。税法上的管道通体，是指非公司企业可以不缴纳公司所得税，而享受合伙或自然人的待遇。参考文献：1沈四宝，郭丹.美国合伙制企业法比较评析及对中国法的借鉴J.民商法学，2006.8.外商投资企业清算实务中的几个问题俞文外商投资企业出现需要解散企业的情况后应当进行经过审批，然后进行清算，并且必须进行一系列注销登记手续，否则，企业以及相关负责人都要承担相应的民事或行政责任，这不仅是政府行政管理的需要，也是切实保护债权人利益的需要。外商投资企业清算办法(以下简称清算办法，1996年6月15日国务院批准，1996年7月9日前对外贸易经济合作部发布)实施以来已经过去了十年，而较之更早的上海市外商投资企业清算条例(1991年10月1日实施)已经有了十五年的历史。应该说上述规定比较完整地规定了外商投资企业清算的种类、程序和方法等内容，但不可否认的是，由于颁布时间较早，其存在的缺陷也导致外商投资企业清算实务中出现了诸多问题，尤其是在公司法修改后，其中一些问题更显突出。因此，对清算办法以及相关规定进行修改就刻不容缓。本文希望通过指出这些问题以期有关部门能尽早对清算办法及相关规定进行修改。一、 对企业的解散申请审批是否有前置程序?清算办法规定了企业解散的三种情况，即(一)企业经营期限届满;(二)企业审批机关批准企业解散;(三)人民法院判决或者仲裁机构裁决终止企业合同(第五条)。而根据中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例规定，外商投资企业的解散由企业审批机关批准的包括：(一)企业发生严重亏损，无力继续经营;(二)合营一方不履行合营企业协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营;(三)因自然灾害、战争等不可抗力遭受严重损失，无法继续经营;(四)合营企业未达到其经营目的，同时又无发展前途;(五)合营企业合同、章程所规定的其他解散原因已经出现等五种情况(第九十条)。从上述规定来看，外商投资企业如果出现上述情况，只要按照企业章程的规定提出企业解散的申请，审批机关应当无条件地予以批准。此后，企业的申请得到批准后应当成立清算组，随后进行通知债权人、清理企业资产等程序，最后办理有关企业各种注销登记事项。也就是说，企业从提出企业解散申请到得到批准，正常的程序应当是企业权力机关作出解散的决议，然后提出解散申请，审批机关得到申请后进行审批。然而事实上，一些地方的外商投资企业的审批部门在审批前却要求税务、海关、财政、外汇、公安等部门对企业的清算申请进行预审批，其目的有些尚可理解，比如财政和税务的预审批，可能是审批机关希望企业在得到审批前先行办理清缴税款、退还优惠补贴等，而有些预审批则毫无意义，或令人费解。试想：如果解散申请尚没有得到审批机关的批准，企业依据什么进行应当在得到审批后进行的工作?显然，这些人为设置的前置程序不仅于法无据，其实也是本末倒置。造成这种情况出现的原因，一方面不能不说是源于某些地方对外资“进来容易出去难”的思维作怪，另一方面则是由于清算办法对此的规定不明确所致。其实细看清算办法就会发现，该办法不仅没有对企业提交清算申请的同时应当提交的文件作出明确要求，也没有对审批机关应当审查的内容进行明确，甚至没有明确审批机关的审批期限(虽然2003年实施的行政许可法有规定)。因此，为防止肆意增加审批的前置程序以及为了增加审批的透明性，对上述内容加以明确就显得非常必要。二、 不经清算而解散企业的出资人的责任外商投资企业出现需要解散企业的情况后应当进行经过审批，然后进行清算，并且必须进行一系列注销登记手续，否则，企业以及相关负责人都要承担相应的民事或行政责任，这不仅是政府行政管理的需要，也是切实保护债权人利益的需要。然而，事实上不进行清算也不进行注销登记的外商投资企业却大有人在，其原因之一就是对不进行清算而擅自解散企业的出资人的处罚力度不够。清算办法在法律责任一章中对企业进入清算程序后未按规定操作的行为设置了许多处罚措施，但这主要都是针对进入清算程序的企业或者相关负责人的处罚，而对根本不提出解散申请而擅自解散企业的出资人却没有任何处罚措施。例如清算办法只是规定，中外投资者违反本办法第二十八条第二款的规定，在清算期间处理企业财产的，由企业审批机关责令恢复原状或者责令向企业返还被处理的财产;造成损害的，依法承担赔偿责任(第四十六条)。(注：第二十八条 自清算开始之日前的180日内，企业的下列行为无效：( 一)无偿转让企业财产;(二)非正常压价出售企业财产;(三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保;(四)对未到期的债务提前清偿;(五)放弃本企业的债权。自清算开始之日起至清算终结前，中外投资者对企业财产不得处理。)也即出资人最多只承担民事责任，而没有相应的行政处罚。新修改的公司法也没有相应的规定，而刑法也仅规定，对在清算期间发生的隐匿财产或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任(第一百六十二条)。而按照公司登记管理条例规定，公司成立后无正当理由超过6个月未开业的，或者开业后自行停业连续6个月以上的，由公司登记机关吊销营业执照(第六十二条)，出资人几乎不承担什么责任。显然，从理论上讲，既然清算期间出资人发生上述行为应当承担相应的行政乃至刑事责任，那么，压根不进行清算者则应当承担更重的责任。其实，不论其目的是否为逃避债务，做出不经清算而擅自解散企业甚至将企业资产进行转移行为的大都是企业的出资人，虽然不经清算外方出资人无法将企业资产合法地汇出国外，但仅此还不足以防止出资人擅自解散企业的行为。因此，明确并加大对不进行清算而擅自解散企业的出资人的行政以及刑事责任是非常必要的，同时还应当考虑采取措施对此类出资人的再投资行为进行限制。三、 对债权人的公告及其方法清算办法规定，清算委员会应当自成立之日起10日内，书面通知已知的债权人申报债权，并应当自成立之日起60日内，至少两次在一种全国性报纸、一种当地省或者市级报纸上刊登公告(第十七条)。同时，债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内，向清算委员会申报债权(第十八条)。而上海市外商投资企业清算条例更是具体地指定了报纸名称。但是，2006年1月1日新公司法实施后，对内资公司清算所遵循的相关规定都作了修改，比如在报纸上的公告不再要求次数和报纸的种类，而对未收到通知的债权人申报债权的期限也缩短至45日(第一百八十六条)。新公司法实施后一些地方已经开始对此进行调整，但执行中却是五花八门，有的地方仍然要求按照清算办法的规定执行，有些地方虽然缩短了债权人申报债权的期限，但要求公告在报纸上至少刊登三次;有的地方则要求先登报公告后进行审批。这些问题甚至在上海市各区都不统一。从原则上来讲，在处理涉及外商投资企业的相关问题时，毫无疑问清算办法以及外商投资企业法律规定作为特别法应当得到优先适用(公司法第二百一十八条：外商投资的有限责任公司和股份有限公司适用本法;有关外商投资的法律另有规定的，适用其规定)，但是对像债权人的公告以及公告方法这等问题非要实行内外有别，其实并没有多少理论依据，显然这是因为对清算办法的修改滞后造成的后果，而解决这一问题的最好办法