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2018 年会计专业技术资格考试 考点荟萃及记忆锦囊 中级会计实务 东奥会计在线 编著 图书在版编目(CIP)数据 2018年会计专业技术资格考试考点荟萃及记忆锦囊. 中级会计实务/东奥会计在线 编著.北京：北京科学技术出版社，2018.4 (轻松过关. 3) ISBN 978-7-5304-9518-6 .2 .东 .会计实务资格考试自学参考资料 .F23 中国版本图书馆CIP数据核字（2018）第055054号 20182018 年会计专业技术资格考试考点荟萃及记忆锦囊中级会计实务 作作 者：者：东奥会计在线 责任编辑：责任编辑：李 鹏 封面设计：封面设计：晓 莉 版式设计：版式设计：马金霞 出出 版版 人：人：曾庆宇 出版发行：出版发行：北京科学技术出版社 社社 址：址：北京西直门南大街 16 号 邮政编码邮政编码：100035 电话传真电话传真：0086-10-66135495（总编室） 0086-10-66113227（发行部） 0086-10-66161952（发行部传真） 电子信箱电子信箱： 网网 址：址： 经经 销销：新华书店 印印 刷刷：三河市鑫鑫科达彩色印刷包装有限公司 开开 本本：720mm1000mm 1/32 字字 数数：190 千字 印印 张张：10.5 版版 次次：2018 年 4 月第 1 版 印印 次次：2018 年 4 月第 1 次印刷 ISBN 978-7-5304-9518-6/F275 定定 价：价：2 26 6.00 .00 元元 京科版图书，版权所有，侵权必究。 京科版图书，印装差错，负责退换。 我，身材娇小，携带方便，随时翻看； 我，提炼重点，浓缩精华，吃透考点； 我，图文并茂，立体直观，强化记忆。 我是轻松过关3，即将带你开启过关之旅。 配合网课一起学习效果更佳哟！温馨提醒 前 言 第一篇 备考指南 一、2018 年教材基本结构及主要变化3 二、考情分析5 三、考前指导7 四、考试技巧7 第二篇 复习要点 第一章 总论 11 第二章 存货 25 第三章 固定资产 .35 第四章 投资性房地产.46 第五章 长期股权投资 .58 第六章 无形资产 .87 第七章 非货币性资产交换 .98 - 2 - 第八章 资产减值 .106 第九章 金融资产 .119 第十章 负债及借款费用.144 第十一章 债务重组 .169 第十二章 或有事项 .182 第十三章 收入.195 第十四章 政府补助 .216 第十五章 所得税 .220 第十六章 外币折算 .241 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正.248 第十八章 资产负债表日后事项.260 第十九章 财务报告 .271 第二十章 政府会计 .305 第二十一章 民间非营利组织会计.323 第一篇第一篇 备备 考考 指指 南南 3 一、2018 年教材基本结构及主要变化 章 节 主要变化 第一章 总论 基本没有变化 第二章 存货 基本没有变化 第三章 固定资产 （1）删除“分期付款购买固定资产”的内容 （2）删除“专项储备”的内容 （3）删除“三、持有待售的固定资产”内容 （4）将“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方 式” ，并增加“企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所 产生的收入为基础进行折旧”的说明 （5）将清理净损益的处理重新编写 第四章 投资性房地产 基本没有变化 第五章 长期股权投资 删除“第三节 共同经营” 第六章 无形资产 （1）将“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方 式” ，并增加“企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活 动所产生的收入为基础进行摊销”的相关表述 （2）删除“持有待售”相关的知识点 （3）无形资产处置损益由“营业外收支”改为“资产处置损益” 4 续表续表 章 节 主要变化 第七章 非货币性资产交换 基本无变化（固定资产、无形资产处置影响本章） 第八章 资产减值 删除“第四节 商誉减值的处理” 第九章 金融资产 在“公允价值的确定”部分，删除部分内容 第十章 负债及借款费用 （1）删除“设定受益计划的确认和计量”全部内容 （2）删除“金融负债与权益工具的区分”全部内容 （3）删除“优先股、永续债等金融工具”全部内容 第十一章 债务重组 基本没有变化（固定资产、无形资产处置影响本章） 第十二章 或有事项 基本没有变化 第十三章 收入 基本没有变化 第十四章 政府补助 整章重新编写 第十五章 所得税 基本没有变化 第十六章 外币折算 基本没有变化 第十七章 会计政策、 会计估计 变更和差错更正 基本没有变化 5 续表续表 章 节 主要变化 第十八章 资产负债表日后事项 修改了“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售 退回事项”所得税的会计处理 第十九章 财务报告 （1）新增“现金流量表”内容 （2）新增“终止经营”内容 第二十章 政府会计 重新编写“第一节 政府会计概述” 第二十一章 民间非营利组织会计 基本没有变化 【提示】【提示】2018 年教材删除了“原 2017 年教材第十章 股份支付” 。 二、考情分析 （一）考试时间安排 考试日期 考试时间 考试批次 2018 年 9 月 8 日（周六） 8：3011：30 第一批次 2018 年 9 月 9 日（周日） 8：3011：30 第二批次 6 （二）题型、题量及特点分析 题 型 题量、分值 特 点 单项选择题 10 题1.5 分=15 分 注重教材原文的理解，知识点单一，涉及少量计算 多项选择题 10 题2 分=20 分 以理论的理解及实务应用为主要测试点，可能涉及多个 知识点 判断题 10 题1 分=10 分 考察理论知识，增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏 计算分析题 10+12=22 分 综合性不强，所涉知识点通常局限于一章或一个完整的 计算体系 综合题 15+18=33 分 考核难度大，内容跨章节，综合性较强 （三）命题规律总结 根据近两年考试情况来看，在机考全面施行的影响下，考试难度有所降低，考察范围更加广泛。 其中，客观题的内容将体现全面考核的思想，只要列入考试大纲的内容，基本都会在题目中有所体现， 包括非重点、 易忽视的知识点； 主观题的内容将体现考试大纲和教材中的重点内容， 如 “固定资产” “无 形资产” “投资性房地产” “长期股权投资” “金融资产” “收入” “债务重组” “所得税” “会 计政策、会计估计变更和差错更正” “资产负债表日后事项”和“财务报告”等。 考生应重点关注教材变化的内容，纳入教材中的变化内容通常都是考试的热点。 7 三、考前指导 （一）中级会计实务学习方法建议 1.千里之行，始于足下千里之行，始于足下订立学习计划、严格执行 2.知己知彼，百战不殆知己知彼，百战不殆把握教材之精髓、了解考试趋势 3.举一反三，事半功倍举一反三，事半功倍讲究学习方法，善于总结规律 4.纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行加强练习，考前做模拟题和真题 （二）本书使用建议 本书对教材重点内容进行高度概括，通过“图” “表”等多种形式对知识点进行归纳或对比，加入 “总结” “问题识记” “思路点拨”等对易错易混及高频疑问点进行剖析，便于考生理解和记忆，提高 学习效率。正因如此，在使用本书时，一定先要对教材内容有所理解，在有一定专业基础的前提下， 结合本书达到疏通脉络，强化记忆的效果。 四、考试技巧 1.考前熟悉机考系统，进行模拟练习 2.采用机考方式，必须掌握计算机的基本操作，例如鼠标的使用、文字录入等 3.合理利用机考系统的标记、复制等功能 4.调整心态，自信是成功的关键 一分耕耘一分收获，预祝广大考生轻松过关！ 第第二二篇篇 复复 习习 要要 点点 11 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 财务报告目标财务报告目标 【要点一】会计基本假设 会计基本假设 注 意 会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围空间范围。法律主体一定是一定是会计主 体，会计主体不一定不一定是法律主体。 【提示】【提示】会计主体，会计主体，是需要编制会计报表的主体；法律主体，法律主体，是具有法律资格的 主体 持续经营 持续经营，指在可以预见的将来，企业将会按照当前按照当前的规模和状态继续经营下去， 不会停业或大规模削减业务。该假设对企业选择会计政策选择会计政策产生很大影响 会计分期 体现会计确认、计量和报告的时间范围。时间范围。由于会计分期，才产生了产生了当期与以前期 间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折折 旧、摊销旧、摊销等会计处理方法 货币计量 企业会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产 经营活动。 【提示】【提示】货币是主要的计量单位，但不是唯一的计量单位 12 【要点二】会计基础 关键点：企业会计确认、计量和报告，应当以权责发生制为基础。 会计基础 具体内容 权责发生制 当期已实现已实现的收入和已发生或应负担已发生或应负担的费用，无论款项是否收付，均作为当期的 收入和费用，计入利润表；反之，不应当确认为当期的收入和费用。 【提示】【提示】企业会计企业会计采用权责发生制 收付实现制 以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 【提示】【提示】行政单位会计行政单位会计采用收付实现制；事业单位事业单位部分经济业务或者事项的核算 采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制 权责发生制：1 月确认收入 收付实现制：3 月确认收入 1 月 2 月 3 月 3 月 10 日收到款项 1 月 10 日销售商品，货款 500 元 尚未收到，符合收入确认条件 13 第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 【要点】 “八项”会计信息质量要求及关键点 要 求 关键点 可靠性 真实真实以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，提供的会计信息应 当是中立的、无偏的 相关性 有用有用企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 可理解性 清晰明了清晰明了提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用 可比性 纵向可比纵向可比：同一企业不同时期可比应采用一致的会计政策，不得随意变更； 横向可比横向可比：不同企业相同会计期间可比不同企业采用相同或相似的会计政策 实质重于 形式 经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量 和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 重要性 提供的信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项所有重要交易或事项 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或收益、低估负债或费用，但也不能刻意低估不能刻意低估资产或收益、高估负债或费用资产或收益、高估负债或费用 【提示】【提示】谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备 及时性 企业对已经发生的交易或者事项，应及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后 【提示】【提示】是会计信息相关性和可靠性的制约因素 14 【问题识记】【问题识记】典型会计信息质量要求实务应用典型会计信息质量要求实务应用 项 目 实务应用 谨慎性 （常考点） （1）企业针对各项资产计提减值准备 （2）采用加速折旧法计提固定资产折旧 （3）企业根据或有事项准则规定，确认的各项预计负债 实质重于形式 （常考点） （1）附追索权的应收票据贴现，取得金额作为借款处理 （2）融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理 （3）售后租回形成融资租赁的，不确认销售收入 （4）售后回购的会计处理 （5）长期股权投资中控制、共同控制或重大影响的判断 重要性 （1）不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更 （2）单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试 （3）前期重大会计差错需要追溯重述 可比性 （1）会计政策一经确定不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致 【提示】【提示】 会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接， 并不违反可比性， 而恰恰是遵循了可比性原则。 （2）企业遵循会计准则的要求，以达到资料口径的横向一致 15 第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则 【要点一】资产的定义及其确认条件 定 义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给 企业带来经济利益的资源 特 征 （1）资产预期会给企业带来经济利益 【提示【提示1 1】企业资产清查过程中形成的待处理财产损失，由于不能给企业带来经 济利益，因此不符合资产确认条件，不能确认为企业的资产。 【提示【提示2 2】融资租入的固定资产，虽然企业不拥有其所有权，但企业控制了该资 产的使用权并能给其带来经济利益，应当作为本企业资产予以确认。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 例如，签订合同在3个月后将要购买的产品，在签订合同时不能将该商品确认为 企业的资产 确认条件 （同时满足） （1）与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量可靠地计量 16 【要点二】负债的定义及其确认条件 定 义 负债，是指企业过去的过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现现 时义务时义务 特 征 （1）负债是企业承担的现时义务 【提示【提示 1 1】负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。 其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项 形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 【提示【提示 2 2】现时义务包括法定义务法定义务（具有约束力的合同或法律、法规规定的义务， 如购买材料形成的应付账款，应按照税法规定缴纳的税款等）和推定义务推定义务（习惯 做法或公开承诺，如企业制定的销售政策，提供售后保修服务等） 。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 确认条件 （同时满足） （1）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益金额能够可金额能够可靠地计量靠地计量 17 【要点三】所有者权益的定义及其确认条件 定 义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益剩余权益 主要来源 构成 （1）所有者投入的资本，所有者投入的资本，包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价） （2）直接计入所有者权益的利得和损失（直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益） （3）资本公积其他资本公积 （4）留存收益（留存收益（盈余公积和未分配利润） 确认条件 所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量 资产资产= =负债所有者权益所有者权益负债所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债 【提示】【提示】资产、负债和所有者权益，是资产负债表要素，反映企业的财务状况。 18 【要点四】收入 定 义 收入，是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入总流入 特 征 （1）日常日常活动中形成的 （2）会导致经济利益的流入，但该流入不包括不包括所有者投入的资本 （3）最终会导致所有者权益的增加 确认条件 （同时满足） （1）与收入相关的经济利益应当很可能很可能流入企业 （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 （3）经济利益的流入额能够可靠计量可靠计量 19 【要点五】费用 定 义 指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出总流出 特 征 （1）日常日常活动中形成的 （2）会导致经济利益的流出，但该流出不包括不包括向所有者分配的利润 （3）费用会导致所有者权益的减少 确认条件 （同时满足） （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出很可能流出企业 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 （3）经济利益的流出额能够可靠计量可靠计量 【提示】【提示】企业发生支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产 确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 （1）企业发生的办公费和业务招待费办公费和业务招待费，不会给不会给企业带来未来经济利益； （2）企业发生的研究费用，尽管尽管将来有可能会给企业带来经济利益，但是但是能否带来或者能够带来 多少经济利益有很大的不确定性，因此，不符合资产的确认条件，应当在发生时直接确认为费用。 20 【思路点拨】【思路点拨】收入与利得、费用与损失的区别与联系收入与利得、费用与损失的区别与联系 项 目 区 别 联 系 收入与利得 （1）收入与日常活动日常活动有关，利得与非日常活动非日常活动有关 （2）收入是经济利益的总流入总流入，利得是经济利益的 净流入净流入 都会导致所有者权益增加且 与所有者投入资本无关 费用与损失 （1）费用与日常活动日常活动有关，损失与非日常活动非日常活动有关 （2）费用是经济利益的总流出总流出，损失是经济利益的 净流出净流出 都会导致所有者权益减少且 与向所有者分配利润无关 【提示【提示 1 1】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入 或营业外支出等） ，最终影响所有者权益。 【提示【提示 2 2】直接计入当期损益的利得和损失，要结转到本年利润，最终影响利润分配未分配利 润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生变化。 21 【问题识记】【问题识记】收入与利得、费用与损失对比收入与利得、费用与损失对比 项 目 界 定 常见事项举例 收入 纳入营业利润范畴 的经济利益流入 主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动 收益；其他收益等 利得 影响损益的利得， 即“营业外收入” 固定资产报废形成的净收益；罚款收入等 直接计入所有者权 益的利得 权益法下被投资方其他综合收益增加造成的投资价值增值；自 用房地产、存货转为公允价值模式的投资性房地产形成的增值； 套期工具中属于有效套期部分的利得等 费用 纳入营业利润范畴 的经济利益流出 主营业务成本；其他业务成本；税金及附加；管理费用； 财务费用；销售费用等 损失 影响损益的损失， 即“营业外支出” 固定资产、无形资产报废损失；罚没支出；公益性捐赠支出 等 直接计入所有者权 益的损失 权益法下被投资方其他综合收益减少造成的投资价值减值；套 期工具中属于有效套期部分的损失等 22 【要点六】利润的定义及其确认条件 项 目 具体内容 定 义 是指企业在一定会计期间的经营成果经营成果。反映的是企业经营业绩情况，是业绩考核的重 要指标 来源构成 收入减去费用后的净额净额：反映的是企业日常日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失：反映的是企业非日常非日常活动的业绩 确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于 收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、 损失金额的计量 常用公式： 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减 值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+ 资产处置收益（-资产处置损失） 【提示】【提示】收入、费用和利润，是利润表要素，反映的企业的经营成果。 23 【要点七】会计要素计量属性的定义及应用 属 性 定 义 应 用 历史成本 又称为实际成本，指取得或制造某项财产物 资时所实际支付的现金或其他等价物 企业购入的固定资产、 存货等资产均是 按实际支付的现金或其他等价物入账 重置成本 又称现行成本，指按照当前市场条件，重新 取得同样一项资产所需支付的现金或现金 等价物金额 企业财产清查过程中盘盈的固定资产 应按重置成本确认 可变现净值 指在正常生产经营过程中，以资产预计售价 减去进一步加工成本和销售所必需的预计 税金、费用后的净值 存货期末按成本与可变现净值孰低计 量 现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折 现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的 一种计量属性 （1）具有融资性质的分期收款销售应 按现值确认“长期应收款” （2）具有融资性质的分期付款购货应 按现值确认“长期应付款” 公允价值 指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债 所需支付的价格（即脱手价格） 以公允价值计量的金融资产等的期末 计量 24 【思路点拨】【思路点拨】账面价值、账面余额、账面净值三者之间的区别账面价值、账面余额、账面净值三者之间的区别 固定资产 账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧 账面余额=固定资产的账面原价 账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧 无形资产 账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-计提的累计摊销 账面余额=无形资产的账面原价 账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价-计提的累计摊销 投资性 房地产 成本模式后续计量的投资性房地产： 账面原价=账面余额 账面净值=账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销） 账面价值=账面余额-投资性房地产累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备 公允价值模式后续计量的投资性房地产： 公允价值模式后续计量的投资性房地产由于不计提折旧、摊销，不计提减值准备， 所以，账面价值=期末公允价值 【提示】【提示】公允价值计量的资产、负债，一般不涉及账面余额的说法，期末账面价值=公允价值。 25 第二章第二章 存存 货货 第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 【要点一】存货的概念、内容及确认条件 概 念 存货，是指企业在日常活动日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 内 容 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等） 确认条件 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能够可靠地计量（可以联系第一章资产的确认条件） 【问题识记】【问题识记】存货确认的考虑角度存货确认的考虑角度 考虑角度 以下都可以是企业存货 看是否拥有，不看存放地点 比如：在途物资、发出商品、委托加工物资、委托代销商品 看持有意图，不看外在形态 比如：汽车、楼房、土地使用权 特殊情况，应当特殊处理 比如：周转材料、生产成本、代制品和代修品 26 【要点二】存货的初始计量 （一）外购的存货 【提示】【提示】 下列费用应当在发生时确认为当期损益当期损益，不计入存货成本： （1）非正常非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； （3）入库后发生的挑选整理费用等计入管理费用； （4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进 行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。 相关税费 外购存货入账价值 购买价款 其他可直接归属于存 货采购成本的费用 发票金额 A.运输费、装卸费、保险费、包 装费、途中仓储费 B.运输途中的合理损耗 C.入库前的挑选整理费用等 A.计入存货的消费税 B.资源税 C.进口关税 D.不能抵扣的增值税 27 【问题识记】【问题识记】商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及 其他相关费用应计入存货成本，也可以先归集，再分摊。其他相关费用应计入存货成本，也可以先归集，再分摊。 【思路点拨】【思路点拨】存货发生的毁损或短缺的处理存货发生的毁损或短缺的处理 情 形 原 因 账务处理 采购过程中 正常、合理的毁损 计入采购成本 非合理的损耗 收回的物资或其他赔款冲减物资的采购成本 尚待查明原因的损耗计入待处理财产损溢 有赔偿的计入其他应收款 确实属于意外灾害损失的计入营业外支出 入库以后 计量差错导致 净损失计入管理费用，增值税不需转出 管理不善导致 净损失计入管理费用，增值税需转出 因自然灾害原因导致 净损失计入营业外支出，增值税不需转出 归属于已售部分的计入主营业务成本主营业务成本 进货费用 发生时直接计入存货成本 先归集再分配 金额较小的，可直接计入当期销售费用 归属于未售部分的计入期末期末存货成本存货成本 28 （二）通过进一步加工而取得的存货 成 本 采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本 委托外单位 加工的存货 以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计 入成本的税金，作为实际成本 受托方代收代缴的消费税：受托方代收代缴的消费税： 委托方如果收回后以不高于受托方的计税价格直接出售或用于加工非应税消费 品，计入委托加工物资的成本 委托方如果收回的存货以高于受托方的计税价格出售或用于继续加工应税消费 品，则消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，以后抵扣最终 完工时销售该应税消费品应交的消费税 受托方按加工费用收取的增值税：受托方按加工费用收取的增值税： 委托方允许抵扣的，不计入存货成本；委托方不允许抵扣的，计入存货成本 自 产 初始成本=投入的原材料或半成品+直接人工+按照一定方法分配的制造费用 （三）其他方式取得的存货 投资者投入的存货 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 其他方式取得的存货 如通过非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按相关特殊业务准则 规定处理 提供劳务取得的存货 成本=提供劳务的直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费用 29 第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量 【要点一】存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当 计提存货跌价准备，计入当期损益。 【要点二】存货的期末计量方法 （一）影响可变现净值的因素 因 素 关键点 估计售价 有合同规定售价为合同价 没有合同规定售价为市场价 一部分签订合同，一部分没有签订合同签订合同部分，售价为合同 价；没有签订合同部分，售价为市场价 进一步加工的成本 直接用于出售的存货不需考虑该因素 销售税费 需要经过加工后出售的材料，应考虑产成品的销售税费，而非材料的 销售税费 30 （二）可变现净值的确定 按存货用途分类 可变现净值的确定 直接用于出售的存货 （产成品、商品、用 于出售的材料等） 有合同价 可变现净值=合同价格-销售费用-相关税金 部分有合同 分有合同和无合同两部分分别处理 无合同价 可变现净值=估计售价-销售费用-相关税金 需要经过加工的存货 （材料产品） （常考点） 材料可变现净值材料可变现净值= =产成品的估计售价产成品的估计售价- -进一步加工成本进一步加工成本- -销售费用销售费用- -相关税金相关税金 【提示】【提示】需先以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较， 若“可变现净值成本” ，产成品没有发生减值，则材料没有减值，故材料 按成本计量 若“可变现净值成本” ，产成品发生减值，则材料发生减值，故材料按可 变现净值计量 31 【例题】2017 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料C 材料的成本为 600000 元，市场销售价格总额 为 550000 元，假设不发生其他销售费用。甲公司拟将全部 C 材料用于生产 D 型机器。由于 C 材料的市 场销售价格下降，用 C 材料生产的 D 型机器的市场销售价格总额由 1500000 元下降到 1350000 元，将 C 材料加工成 D 型机器尚需投入 800000 元，估计销售费用及税金为 50000 元。 要求：计算 2017 年 12 月 31 日 C 材料的账面价值。 【答案】根据上述资料，按照以下步骤进行确定： 第一步：计算用该原材料第一步：计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值所生产的产成品的可变现净值 D 型机器的可变现净值=D 型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000（元） 。 第二步：将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较第二步：将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 D型机器可变现净值 1300000元小于其成本 1400000元 （材料成本6