账户与复式记账1.ppt

1,本章结构 会计要素与会计恒等式 会计科目与账户 复式借贷记账,第二章 账户与复式记账,2,第一节会计要素与会计恒等式,一、会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,3,资产(1),资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产，债权和其他权利 资产具有三个基本特征： 资产必须是过去的交易或事项所形成的 资产是企业拥有或控制的 资产预期会给企业带来经济利益,4,资产(2),企业全部资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指可以变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。 非流动资产包括长期资产，固定资产、无形资产等,5,负 债,负债是指由于过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债按其偿还期限长短可以分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款，应付债券，长期应付款等,6,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额等于企业全部资产减去企业全部负债后的余额。 所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润 对企业来说，所有者投入的资金是一种永久性资金，企业可以长期使用，不需要偿还，也不支付利息,7,收 入,收入是指企业日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益总流入。 收入主要包括因销售产品，提供劳务而取得的营业务收入和因销售材料、技术转让、出租固定资产等而取得的其他业务收入 收入不包括处置固定资产、无形资产等偶然取得收益或证券投资取得的投资收益 收入强调是在日常经营中取得的,8,费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益总流出 费用具体表现为资产的减少或负债增加； 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 费用是按会计期间归集的，如某个月份或年度发生了多少管理费用、营业费用等； 成本是按成本计算对象归集的，如某产品的成本是多少，某设备的成本是多少等。,9,利 润,利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润通常用来作为企业经营业绩的评价指标,10,会计要素,资 产,权 益,收 入,费 用,利 润,流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产,负 债,所有者权益,流动负债 长期负债,实收资本（股本），资本公积，盈余公积，未分配利润,主营业务收入 其他业务收入,生产费用 期间费用,销售费用 管理费用 财务费用,收入减费用净额 利得和损失 净利润,11,二、会计恒等式,会计基本等式（第一会计等式、静态等式）： 资产=负债+所有者权益 资产=权益 第二会计等式：收入-费用=利润 第三会计等式（动态等式）： 资产=负债+（所有者权益+利润） 资产=负债+ 所有者权益 +（收入-费用）,12,三、经济业务对会计恒等式的影响,经济业务的发生，会引起“资产=负债+所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，不外乎以下四种情况： 资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。 资产内部有增有减，增减的金额相等。 负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。,13,举 例,例1：山丰公司2004年8月31日资产、负债和所有者权益的状况如下： 资产 = 负债 + 所有者权益 库存现金 500 短期借款 8000 实收资本 35500 银行存款10 000 应付账款 2000 原材料 5 000 固定资产 30 000 合计 45 500 = 10000 + 35500,14,现山丰公司2004年9月份发生下列经济业务,（1）9月7日，从银行提取现金500元备用，该业务发生使公司的资产项目中现金增加500元，银行存款减少500元，一增一减，增减的金额相等，因此并没有破坏会计恒式等。 资产 = 负债 + 所有者权益 库存现金 500 短期借款 8000 实收资本35500 银行存款 10000 应付账款 2000 原材料 5000 固定资产 30000 合计 45500 = 10000 + 35500,+500,-500,15,（2）9月14日，向银行借款1000元归还前欠外单位货款，该业务发生，使公司的银行借款增加1000元，应付账款减少1000元，负债项目一增一减，增减的金额相等，因此并没有破坏会计恒等式。 资产 = 负债 + 所有者权益 库存现金 1000 短期借款8000 实收资本35500 银行存款 9500 应付账款2000 原材料 5000 固定资产30000 合计 45500 = 10000 + 35500,+1000,-1000,16,（3）9月20日，从外单位购入材料一批计3000元，货款未付。该业务使资产项目的材料增加3000元，负债项目的应付账款也增加3000元，两边增加金额相等，也不会破坏会计恒等式。 资产 = 负债 + 所有者权益 库存现金 1000 短期借款9000 实收资本35500 银行存款 9500 应付账款1000 原材料 5000 固定资产 30000 合计 48500 = 13000 + 35500,+3000,+3000,17,（4）9月28日，公司以银行存款2000元偿还应付账款，该业务使资产项目的银行存款减少2000元，同时负债项目应付账款也减少2000元，双方减少的金额相等，因而会计恒等式的平衡关系不会破坏。 资产 = 负债 + 所有者权益 库存现金 1000 短期借款9000 实收资本35500 银行存款9500 应付账款4000 原材料 8000 固定资产 30000 合计 46500 = 11000 + 35500,-2000,-2000,18,会计恒等式 经济业务对会计等式的影响 外部经济业务 内部经济业务 影响,19,第二节会计科目与账户,会计科目 设置帐户的原则 企业常用会计科目表 会计科目编号 账户 基本结构 主要内容,20,会计科目,会计信息使用者需求,会计报表的格式和报表项目,会计科目,设置账户,21,设置会计科目原则,统一性和灵活性相结合的原则 内外兼顾原则 简明实用原则,2008年启用新会计准则，与原企业会计制度科目表相比，新增了94个会计科目（其中特殊行业专用会计科目69个），取消了10个会计科目，合并了6个会计科目，分拆、更名、降级了9个会计科目。,22,23,常见会计科目,24,25,26,会计科目的分类,按反映经济内容不同分类 （1） 资产类科目反映流动资产科目，如库存现金、原材料、应收账款等。反映非流动资产的科目，如固定资产、无形资产、长期投资等。 （2） 负债类科目反映流动负债科目，如短期借款等。反映长期负债科目，如：应付债券、长期借款、长期应付款等。 （3） 所有者权益类科目反映资本的科目，如实收资本、股本、资本公积科目等。反映留存收益科目，如盈余公积、本年利润、利润分配等。 （4） 成本类科目反映制造成本科目，如生产成本、制造费用科目。反映劳务成本的科目，如劳务成本科目等。 （5） 损益类科目反映收入类的科目，如：主营业务收入，其它业务收入等科目反映费用的科目，如：主营业务成本、其它业务成本、管理费用等。,27,按提供指标的详细程度分类 1）总分类科目（一级科目，总账科目）即对会计对象不同经济内容所作的总括分类，反映各种经济业务的概括情况，提供总括指标的科目。它是进行总分类核算的依据。它由国家规定，以会计准则的形式颁布实施。 （2）明细分类科目二级科目（子目），三级明细科目（级目），是对总分类科目进一步分类的科目为二级科目，对二级科目进一步分类的科目为三级科目，它是提供明细指标进行明细的核算依据。,28,29,二、账 户,账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。 每一个会计科目可以设置一个账户，会计科目就是账户的名称 会计科目与账户既有联系又有区别。两者反映的经济内容是一致的，但账户除了名称以外，还具有一定格式、结构，可以反映出会计要素增减变动及其结果 在会计实务中，两者一般不加以区别,账户的分类,按设置依据分类 1、总分类账户 它是根据总分类科目（一级科目、总账科目）开设的，以货币计量单位，具体反映各会计要素具体项目增减变动及其记录，提供总括核算指标的账户，又称一级账、总账。 2、明细分类账户 它是根据二级明细科目（子目），三级明细科目（级目）开设的，以货币或同时以货币和实物为计量单位，详细反映各会计要素具体项目增减变动及其结果，提供明细核算指标的账户。又称明细账，二级明细账，三级明细账。 总分类账户是明细会类账户的集中和概括，对明细分类账起着统驭控制作用，明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助和补充作用。,30,按经济内容分类 1）资产类账户 反映流动资产的账户，如：“库存现金”、“银行存款”等 反映非流动资产的账户，如：“固定资产”、“无形资产”等 2）负债类账户 反映流动负债的账户，如：“短期借款”、“应付账款”等。 反映长期负债的账户，如：“长期借款”、“应付债券”等。 3）所有者权益类账户 反映原始投资的账户，如：“实收资本”、“资本公积”等。 反映经营积累的账户，如：“盈余公积”、“本年利润”等。 4）成本类账户 反映生产过程的账户，如：“”生产成本、“制造费用”等。 反映劳务过程的账户，如：“劳务成本”账户等。 5）损益类账户 反映收入的账户，如：“主营业务成本”、“其它业务收入”等 反映费用的账户，如：“主营业务成本”、“管理费用”等。,31,按用途和结构分类 （1）基本账户 核算资产、负债、所有者权益增减变动和实有数的账户。它具体分为：盘存账户，比如：“库存现金”、“银行存款”等账户；结算账户，比如：“应收账款”、“应付账款”等账户；资本账户，比如：“实收资本”、“利润分配”；跨期摊销账户，比如：“待摊费用”。 （2）业务账户 核算企业在生产、供应、销售过程中发生的各种业务活动的账户。具体分为：集合分配账户，比如：“制造费用”账户；成本计算账户，比如：“物资采购”、“生产成本”账户等；损益计算账户，比如：“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、“管理费用”账户等；财务成果计算账户，比如：“本年利润”账户。 （3）调整账户 用来调整某个账户的金额，以确定被调整账户所反映的具体会计对象实际数额的账户。它具体分为：备抵调整账户，比如：“累计折旧”账户、“坏账准备”账户等；附加调整账户，比如：“应付债券”账户下的“债券溢价”明细账户；备抵附加账户，比如：“材料成本差异”账户；,32,33,账户的基本结构(1),账户结构分为左方、右方两个部份，一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和经济业务本身的内容,34,账户的基本结构(2),账户的格式尽管多种多样，但一般应包括以下内容： 账户的名称； 日期和凭证号码（用来说明账户登记的日期和数据来源）； 摘要； 增加和减少的金额； 余额,35,账户的基本结构(3),在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。这里借贷只是一种记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。不能用汉字的字面意思去理解它。,36,账户的基本结构(4),会计科目（账户名称）,37,举例,会计科目:库存现金,38,资产、成本和费用账户结构,39,负债、所有者权益和收入类账户结构,借方 会计科目（账户名称） 贷方,期初余额 xxx,本期减少数 xx,本期增加数 xx,本期借方发生额 x x,本期贷方发生额 xx,期末贷方余额 xx,40,第三节 复式借贷记账,记账方法按记账方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。目前我国企事业单位均采用复式记账法。 复式记账法:复式记账法就是对于每一项经济业务引起的资金运动，都要用相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,41,复式记账法的基本理论依据,复式记账法的基本理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计基本恒等式。 采用复式记账法，可以通过账户的对应关系，全面清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。 例如，以现金购入材料，一方面要反映现金账户上金额的减少，另一方面又要反映材料账户上资金的增加，通过账户对应关系，可以知道现金减少的去向和材料增加的资金来源。,42,借贷记账法,借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法，是目前世界通用，也是我国法定的一种记账方法。 借贷记账法产生于12世纪的意大利，借贷含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，人们习惯于将债权记入“借方”，而将债务记入“贷方”，后来随着商品经济发展，“借、贷”逐渐失去其原有的含义，成为纯粹的记账符号,43,借贷记账法的账户结构 (1),资产类账户的结构: 用来记录资产的账户，资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方 账户期末若有余额，一般为借方余额 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额,44,借贷记账法的账户结构 (2),负债类账户的结构: 用来记录负债的账户，负债的增加额记入账户的贷方，负债减少额记入账户的借方 账户期末若有余额，一般为贷方余额 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本其发生额,45,借贷记账法的账户结构 (3),所有者权益类账户 账户结构与负债类账户结构相同，即所有者权益的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方， 账户期末若有余额，一般为贷方余额。,46,借贷记账法的账户结构 (4),成本费用类账户 账户结构与资产类结构相同，成本费用增加额记入账户的借方，减少额或结转额记入账户的贷方， 期末一般没有余额，如有余额，则为借方余额。,47,借贷记账法的账户结构 (5),收入类账户 : 账户结构与负债类账户一样，收入的增加额记入账户的贷方，减少额或结转额记入账户的借方 期末时，期末余额转入有关损益类账户，所以期末没有余额,48,借贷记账法的账户结构 (6),利润类账户的结构 借方登记费用的转入金额，贷方登记收入或收益的转入数 期末通过比较收入和费用即可求得当期的经营成果 当收入大于费用时，利润账户的余额在贷方，为企业本期实现的利润； 当收入小于费用，利润账户余额在借方，为企业本期发生的亏损。,49,利润类账户结构,借方 利润账户 贷方,收入转入额 xxx,费用转入额 xxx,本期贷方发生额 xxx,期末贷方余额 ( 利润) xxx,（期末借方余额 (亏损xxx ),本期借方发生额 xxx,50,复式借贷记账 账户结构,51,借贷记账规则,有借必有贷，借贷必相等,52,会计分录(1),会计上需要设置的账户很多，发生的经济业务又十分频繁，为了准确地反映出账户的对应关系与登记金额 ，在每项经济业务发生后，记入账户之前，必须编制会计分录 所谓会计分录；就是对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录,53,会计分录(2),会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额 会计分录又可分为简单会计分录和复合会计分录 简单分录是指一项经济业务发生后，只能在相互联系的两个账户中进行登记 复合分录是指经济业务发生后，需要在三个或三个以上相互联系的账户进行登记,54,会计分录(3),在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“多借一贷”、“一借多贷”和“多借多贷”四种会计分录，其中第一种为简单分录，后面三种为复合分录 运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析,55,运用借贷记账法记账时应该先对经济业务进行分析,会计分录(4),56,举例,某公司2006年9月发生下列经济业务 （1）6日，从银行存款中提取现金1800元备用。 经济业务涉及账户分析表,编制会计分录如下： 借：库存现金 1800 贷：银行存款 1800,57,(2)8日，从银行借款200 000元偿还前欠外单位贷款,经济业务涉及账户分析表 编制会计分录如下： 借：应付账款 200 000 贷：短期借款 20 0000,58,（3）15日，从外单位赊购一批材料，金额为50000元，,经济业务涉及账户分析表,编制会计分录为： 借：原材料 50000 贷：应付账款 50000,59,(4)某公司销售一批产品，价款为80 000元，其中36 000元已收到货款并存入银行，余下的44000元货款尚未收到。,经济业务涉及账户分析表,编制会计分录如下： 借：银行存款 36000 应收账款 44000 贷：主营业务收入 80000,60,(5)某公司分配应