《企业所得税知识》doc版.doc

蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀莅蕿蚈衿蒇螄羇袈膇薇袃羇艿螃蝿羆莁薅蚅羅蒄莈肃羄芃薄罿羄莆蒇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀羆肀莂蒃袂聿蒅虿螈肈膄蒁蚄肈莇蚇蚀肇葿薀羈肆膈螅袄肅芁薈螀肄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅荿袁膂芇薅袇膁蒀莇螃膀腿蚃虿腿节蒆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀芆膆虿蚅芆芈蒂羄芅莁蚈羀芄薃蒁袆芃节螆螂袀 第一讲2010年企业汇缴的热点实务操作一 、租金收入的确认案例A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30万问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就产生纳税义务。营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的收款时间。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号第一条:关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。问题2：方案三如何填表？2010年及2011年分别纳税调减10万，调FB3第五行“未按权责发生制原则确认收入”第三列纳税调减10万，在2012年在FB3第五行第四列中纳税调增20万。思考：上述第一个方案，B企业2010年如何列支租金支出？第三方案中没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照企业所得税法实施条例第49条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；” 第三方案中没有收到发票能否在税前抵扣在后面争议问题中解答。二 债务重组收入确认问题案例甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企业的30万的债务。双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？A.2010年12月10日B.2010年12月25日C.2011年1月20日国税函201079号第二条：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。因此，此例中债务重组的生效日为2010年12月25日。问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什么时间？会计上的债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。此例中，应为2011年1月20日。一般掌握以下原则来判定债务重组日：(1)如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日(2)如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日(3)如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日(4)如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；(5)如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日(6)如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。(7)如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。此项如果正规操作，会计与税法在确认债务重组利得与债务重组损失时存在时间差。案例2009年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2009年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以120万股偿该项债务，假定无相关税费。2009年12月31日办理完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。问题1：请做出甲乙企业的账务处理（1）甲公司2009年12月31日账务处理借：应付账款-乙企业500贷：股本120资本公积-股本溢价180（1202.5120）营业外收入债务重组利得200（2）乙企业的账务处理借：长期股权投资300坏账准备10营业外支出债务重组损失 190贷：应收账款-甲公司500问题2：上述的债转股甲企业在税法上是否确认债务重组利得是否缴所得税？乙企业在税法上是否确定是债务重组损失，能否在税前列支？乙企业的长期股权投资的计税基础为多少？（1）2003年3月1日之前发生的债务重组，不纳税。国税函2009001号文件(回复湖南国税)2003年3月1日前计入资本公积（2）2008年1月1日以后，根据财税200959号第五条第六款，债转股债务重组所得不缴纳企业所得税。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。本例中不确认营业外收入200万，同时，也不确认营业外支出190万，长期股权的计税基础仍为500万。思考：上市公司能否以此项进行利润操纵？三 关于股权转让所得确认和计算问题案例甲企业股权投资成本为500万元，按持股比例应享有被投资企业有300万元的留存收益份额,其中2008年应享有未分配利润100万、2009年应享有的未分配利润为200万，甲企业在2010年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2010年12月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2010年12月25日收到乙企业的汇来的1000万，2011年1月10日，完成税务登记变更手续及工商变更手续。问题1：甲企业此次股权转让的纳税义务时间是2010年还是2011年？明确了转让股权的纳税义务发生时间是转让股权生效，且完成股权变更手续时。意味着，企业在一定程度上可以操纵纳税义务发生时间，即使股权框架协议已经签订，只要股权变更手续没有变更，当年不确认股权转让所得。即：股权转让所得的实现，税法更看重股权登记，这也符合物权法的基本理念。因此，股权转让所得的纳税义务时间是2011年。思考1：按此例应确认的股权转让所得是多少？如果是2011年转让，应确认的股权转让所得为500（1000-500）关于股权转让所得不得扣除留存收益，本文件属于明确该问题。在此之前各地税务机关也是按照这个原则进行税务处理的。在此之前的国税函2009698号文件对非居民境外转让股权所得规定中也已经有类似规定。思考2：在股权转让时应如何操作方能降低税负？企业转让股权时，通常需要先分红再转让。这是因为法人股东分红一般来说不征收企业所得税，而个人股东缴纳个人所得税后，马上而来的股权转让所得将少缴纳个人所得税，其股息红利所得和股权转让所得的个人所得税税率相同，因此个人股东也未受到损失。如何降低自然人或法人股权转让所得税？思考3：如果企业对税后利润按10%计提盈余公积，账面有较多的盈余公积，企业如何操作可以降低税负？采用盈余公积转增资本的办法，可以增加计税基础进行筹划，也就是用盈余公积转增资本，这样还会降低企业的股权转让所得。需要注意的是，该项筹划有一定的法律限制。根据公司法169条第2款规定，盈余公积转增资本，所留存的公积金不得少于转增资本前注册资本的25%。思考4：某企业2010年有债务重组收入、股权转让收入及接受捐赠收入1000万占当年应纳所得税额的52%，能否申请分五年均匀计入应纳税所得额？关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。思考5：2010年某企业尚有债务重组收入、财产转让收入或捐赠收入尚未计入应纳税所得额是否进行调整？本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。四 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题案例某中外合资企业2010年3月经股东大会决议，决定将未分配利润1000万对其股东甲（境外非居民纳税人）及某内资企业股东乙实施分红，并将盈余公积500万转增股本。2010年4月完成增资相关手续，2010年6月10日支付了分红款。问题1：该项分红确认收入的时间是什么时候？企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。股息红利收入按照被投资企业股东会或股东发大会做出利润分配的日期，这一点在企业所得税法实施条例也有体现。问题2：此例中，甲与乙是否要缴企业所得税？将未分配利润、盈余公积、资本公积（除资本溢价外）转增资本明确要确认收入。实际上是将转股看做两个事项，第一件事是先分红，第二件事是用分红去投资。转股要确认收入，对于一般内资企业而言影响不大，因为对内资企业法人股东而言是免税收入。主要是对外资企业有影响，外资企业以未分配利润或盈余公积追加投资时需要缴纳预提所得税。2008年以前，外资再投资有退税的优惠，2008年以后，不但失去了再投资退税的优惠，而且需要交纳预提所得税，这也是税务稽查注重检查的地方。思考1：如果企业股东为外资法人股东在转股的时候，可以在境外先将股权转让给外籍个人，而根据国税发199345号、财税字199420号文件规定，外籍个人分红不征收个人所得税，能否行得通？根据国税发（2009）3号非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第十五条第二款规定：股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。因此，这种操作手法行不通！思考2：外资企业是否可以改变经营架构，首先在境内建立一家全资控股企业，然后根据财税200959号文件第7条第2款的规定，进行特殊税务处理的转让股权，最后再分红。可以！案例某企业有甲、乙、丙三方法人股东投入1亿元，注册资本为2000万，甲、乙、丙各分别出资4000万、3000万、3000万，甲占股权的40%，乙与丙各占30%，请问如何进行会计处理？借：银行存款10000万贷：实收资本-甲800万-乙 600万-丙 600万资本公积-资本溢价8000万思考1：如果该企业经过一段时间的运营有税后未分配利润900万，盈余公积100万，甲欲将其股权转让出去，其股权成本为多少？只有800万。原因是被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。股权溢价转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转，不影响计税基础，因此也不能确认收入。思考2：上例中如果甲、乙、丙是自然人股东，如果将资本公积转增资本是否要缴个人所得税？个人所得税转增资本的规定同企业所得税的原理基本相同。国税发1997198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税，而国税函1998289号文件则补充说明，198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税，专指股本溢价，而其他资本公积转增股本均要交纳个人所得税。国税函1998333号文件，明确未分配利润、盈余公积转增资本要视同分红，交纳个人所得税。注：股本溢价专指上市公司的股本溢价借：银行存款10亿贷：股本1亿资本公积股本溢价 9亿五 关于免税收入所对应的费用扣除问题案例1企业本年度从子公司分得的股息红利100万，将其用于日常的支出（如购买办公用品等）。请问：发生的相关支出能否在税前抵扣？是否要将这些免税收入单独核算？根据实施条例第二十七条（合理性原则）、第二十八条（划分收益性支出与资本性支出）的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（1）税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除。本条明确了这一点。（2）实际上企业的免税收入只有国债利息、股息红利、符合条件的非营利组织收入三项，而这三项也很难有明确的直接成本，因此这一条实际上对于企业来说影响不大。案例2某企业2009年度取得应税项目收入800万元，取得符合条件的技术转让收入200万元；应税项目发生成本、销售税金及附加600万元；与技术转让有关的成本、税费为10万元；管理费用50万元，销售费用30万元，财务费用20万元。假设三大费用均符合税法规定的扣除标准，且无其他纳税调整事项。所得税税率为25%。问题1：请问此例中的免税所得有多少？发生的期间费用能否全额在所得税前扣除？答：免税所得为190万，发生的期间费用不能全额在所得税前扣除。1利润总额（800200）-（60010503020）290万2纳税调整减少额20010190万元3纳税调整增加额（503020）200（800200）20万元4应纳企业所得税（29019020）25%30万元问题2：例1与例2的主要区别是什么？例2的计算依据是什么？主要区别是免税收入与减免所得之间的区别。特别提醒纳税人要注意：企业同时有应税项目和免税项目时期间费用分摊问题。根据企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。也就是说，期间费用不能全部放在应税项目所得中扣除，从而增大免税项目所得，减少应税项目所得，侵蚀税基。免税收入主要包括了三项即国债利息收入、股息红利所得、符合条件的非营利组织收入。而其他的属于减免所得额。六 企业筹办期间是否做为亏损年度问题案例某企业从2008年开始筹办，筹建期开办费为1000万元，筹建期历时2年，2010年开始生产经营。思考1：如果2008-2009年的开办费都作为当年的亏损处理好，还是按现有的税法规定做为开办费处理好？作为开办费比做亏损好，原因是如果做亏损，那么弥补亏损的期限就只剩3年。如果做为开办费按照国税函200998号文件规定，在开始生产经营年度的2010年方作为开办费扣除，有效的延长了亏损弥补期限。如果公司预计在未来几年仍无法盈利，则可以选择做长期待摊费用，递延3年扣除，效果更好。税收政策：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函2009 98号）第九条规定执行。思考2：纳税人开始生产经营的年度是何时开始？是领取营业执照？是投料？是取得第一笔收入？纳税人开始生产经营的年度，参照国税发2005129号文件第15条第2款，一般认为应当是该企业取得第一笔收入的年度。七 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题案例某投资企业2010年取得某公司的股权25%，被投资企业当年实现税后利润为1000万，实际分红为600万，该投资企业当年发生业务招待费2万元。问题1：能在税前抵扣的业务招待费是多少？Min(600万25%0.5%=0.75万,260%)=0.75问题2：如果是集团公司（非股权投资企业），没有经营活动收入，只有来源于子公司的股息红利所得，若发生业务招待费能否依据税法将股息红利所得做为计算业务招待费的依据？税收政策：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。提示1：对于从事股权投资业务的企业，其投资收益和股权转让所得就是其主营业务收入，因此可以作为业务招待费的扣除基数。为了达到和申报表的统一，建议将投资收益填列到附表1的主营业务收入行次。提示2.本条虽未明确可以作为广告宣传费的扣除基数，以此推断也可以作为广告宣传费的扣除基数。八 融资性售后回租的涉税处理案例一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。问题1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问题，也可达到融资租入设备的目的。问题2：什么是融资性售后回租？根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。问题3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。问题4：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收入，是否要缴所得税？根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。问题5：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折旧在所得税前抵扣？对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。问题6：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方（即融资性售后回租设备的承租方），然后，承租方再与融资租赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制造方开具增值税发票给承租方。例：2010年1月1日，甲公司将一条程控生产线按260万的价格销售给乙融资租赁公司。该生产线2010年1月1日的账面原值为240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限为3年，每年末需支付租金100万。（1）2009年1月1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理240万贷：固定资产240万（2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生产线借：银行存款260万贷：固定资产清理240万递延收益20万借：递延收益贷：制造费用折旧费 （出售差价在以后冲折旧费）九 农业方面的税收政策案例1某国有农场实行以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。国有农场作为法人单位，将所拥有的土地发包给农场职工经营，农场职工以家庭为单位成为家庭承包户，属于农场内部非法人组织。农场对家庭承包户实施农业生产经营和企业行政的统一管理，统一为农场职工上交养老、医疗、失业、工伤、生育五项社会保险和农业保险费；家庭承包户按内部合同规定承包，就其农、林、牧、渔业生产取得的收入，以土地承包费名义向农场上缴。问题：国有农场取得的土地承包费收入是否免税所得？国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复国税函2009779号规定：国有农场从家庭农场承包户以 “土地承包费”形式取得的从事农、林、牧、渔业生产的收入，属于农场“从事农、林、牧、渔业项目”的所得，可以适用中华人民共和国企业所得税法第二十七条及中华人民共和国企业所得税法实施细则第八十六条规定的企业所得税优惠政策。 案例2某农业综合开发企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收，公司支付给农户相应的劳务费。问题：请问这种模式取得的应纳税所得额是否有资格享受所得税的优惠政策？国家税务总局关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2010年第2号规定：鉴于采取 “公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。案例3甲是一家食品加工企业，从事淀粉的制造，原料是马铃薯，工艺流程是将马铃薯洗净、磋碎，然后除杂，再经过高温将淀粉分离出来，产成品是日常用的食用淀粉。问题1：甲能否享受财税2008149号财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知中的有关薯粉规定的优惠待遇？根据财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知财税2008149号规定：种植类粮食初加工，第4类：薯类初加工。是通过对马铃薯、甘薯等薯类进行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成薯类初级制品。具体包括：薯粉、薯片、薯条。”根据上述规定，如果甲公司生产的“淀粉”不属于经过简单加工处理，制成薯类初级制品。因此，不能享受企业所得税税收优惠。问题2：根据该企业目前的现状，您能提出什么方法让企业享受的优惠政策？可以将企业的工艺流程分立出去享受税收优惠，独立成立一家新的直接从事农产品初加工的企业。问题3：制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子是否免征增值税？制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子是否免征增值税？关于制种行业增值税有关问题的公告国家税务总局公告2010年第17号：此种生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据中华人民共和国增值税暂行条例有关规定免征增值税。十 离岸服务外包业务营业税问题财政部 国家税务总局 商务部 关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知财税201064号自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等21个中国、服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。案例假设某服务外包A公司在南昌注册，8月份与境外B公司签订合同，为B公司提供系统软件开发服务，B公司付给A公司200万元；A公司还为本市F公司提供软件咨询、维护、培训、测试等技术性服务，F公司付给A公司80万元。问题1：8月份该企业应纳营业税为多少？200万元免税，80万元按5%税率缴纳营业税。A公司8月份应纳税额805%=4（万元）。免征营业税的对象是离岸服务外包业务取得的收入，而不是指企业。如果除离岸服务外包业务外，还承接了国内的服务外包业务，则从国内取得的收入部分不免税，应按服务业征收营业税。问题2：如果不是技术先进型服务企业，能否享受离岸业务外包营业税免征？能否享受所得税的优惠？财税200963号文件规定了须经认定为技术先进型服务企业，才可以享受优惠政策。财税201064号文件则没有任何前提条件限制，即使不认定技术先进型服务企业，也可享受营业税优惠。但应当注意：财税201064号文件只涉及营业税优惠调整，而财税200963号文件还包括两项企业所得税优惠内容：适用15%低税率；职工教育经费扣除比例提高到工资总额的8%。如果不认定技术先进型服务企业，虽然可享受营业税优惠，但不能享受企业所得税优惠。问题3：假设上例中A公司与境外B公司签订合同，A公司转包给C公司，C公司又转包给了D公司，D公司为B公司提供规定范围内的服务。A公司以否享受优惠？如果C没有再转包给D ，A是否能享受优惠？上述两种情况接包方能否享受优惠？第一种情况A公司不能享受优惠，第二种情况可以。根据财税201064号文件规定，只要是境外单位与其签订委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供规定范围内的信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO），从上述境外单位取得的收入就可以免征营业税。而财税200963号文件则未提到“直接转包”。不管是否再转包，接包方因为没与境外单位签