[管理学]审计实务.ppt

,1,概 述,审计学：实务与案例,一、审计监督体系,政府审计(由政府审计机关实施) 内部审计(由内部审计机构实施) 注册会计师审计(由会计师事务所实施),审计监督体系, 第1份审计报告？ 第1个专业团体？ 第1个制定审计准则的国家？ 会计师事务所的组织形式？ 外部审计师的主要称谓？,阅读第6页，3种审计组织的对比,1、鉴证业务审计业务（财务报表审计、验资、特殊 目的的审计）； 特殊目的的审计：编制的基础（收付、权责）； 报表组成部分；合同的遵守；简要财务报表） 审阅业务（财务报表审阅） 其他鉴证业务（内部控制鉴证、预测性财务 信息审核） 2、相关服务非法定业务，并非只有注册会计师才能承办，包括：执行商定程序，代编财务信息、税务咨询、管理咨询等。,二、注册会计师的业务范围,中国注册会计师执业准则体系？,单选题： 以下说法中不正确的是（ ）。 A、对于审计业务，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提供结论。 B、在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以积极方式提出结论。 C、对于其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，注册会计师提供有限保证或合理保证。 D、在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,判断题： 随着注册会计师审计的发展，查错防弊已经不是注册会计审计的目标。（ ）,三、财务报表审计的审计过程 1、业务承接 2、计划审计工作 3、实施“风险评估”程序 4、实施“控制测试”和“实质性程序” 控制测试 实质性程序：实质性分析程序、细节测试 5、完成审计工作，编制审计报告。,风险导向审计模式,3个层次的细节测试：,思考：管理层认定、审计目标、审计测试的关系？对其应用的理解？,受托责任理论,审计市场需求分析,代理理论,保险理论,警察理论,信息理论,冲突理论,四、审计市场,审计市场的供给分析,审计市场的供给分析,审计质量,审计收费,审计任期,1.发现财务报表存在 重大错报的能力： 专业胜任能力和投入 成本 2.报告财务报表存在 重大错报的概率 ： 独立性,1.审计产品成本,即 执行必要的审计程 序、出具审计报告 所需的费用； 2.预期损失费用,包 括诉讼损失和恢复 名誉的潜在成本等 3.正常利润,强制轮换： 1. 换所 2. 换师,审计期望差距,审计期望差距,业绩差距 （performance gap）,合理性差距 （reasonableness gap）,1.审计业绩缺陷差距 （deficient performance gap） 2.审计准则缺陷差距 （deficient standard gap,对审计师职责的不合理期望。,2,审计业务的承接,审计学：实务与案例,1.业务承接的目标 2.业务承接的基本程序,第一节 业务承接的实务流程,审查目标客户，确定是否承接业务,说服客户聘用审计师,一、业务承接的目标,从事务所与客户接触起，审计活动已经开始，称之为初步业务活动,二、业务承接的基本程序,1.与客户洽谈,2.初步了解和评价客户,3.检查事务所的职业道德和技术胜任能力,4.评估利用其他注册会计师或专家的工作,7.满足并超越客户期望,8.召开审计小组会议,5.初步评估舞弊,6.创建业务与签订业务约定书,1.初步了解和评价客户的目的 2.评估客户背景情况 3.评价是否承接委托应考虑的因素,第二节 初步评价业务承接,履约风险,1、被起诉,2、职业名誉的损失,一、初步了解和评价客户的目的,3、缺乏盈利性,1、通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息,2、利用搜索客户、行业和政府的网站、媒体以及政府数据库等获取公共信息,3、利用会计师事务所的经验，如对于老客户，审计师应当复核其以前年度的工作底稿；对于新客户，后任审计师应当向前任审计师咨询，对新客户的基本情况进行初步审查,评估客户背景情况的途径,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意， 主动与前任注册会计师沟通。 1. 更换审计人员的原因； 2. 前任审计人员与管理当局发生冲突的性质； 3. 重要风险领域的确定； 4. 在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客 户交流的情况； 5. 沟通获取前一年度审计的工作底稿。,前后任审计师沟通内容,多选题： 在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通是必要的。以下关于沟通核心内容的理解中恰当的有（ ）。 A、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 B、前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧 C、关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题 D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因,二、评价是否承接委托应考虑的因素,1. 利用专家的决策树 2.考虑利用外部专家的工作 3.评估利用其他审计师的工作,第三节 评估利用其他注册会计师或专家的工作,否,确定需要专家意见的领域,根据对其执业能力的评估情况选择专家,与专家沟通审计目标，并对专家完成的工作实施测试程序,专家的工作是否足以达成审计师的目的,如果确定专家的工作不足以达成审计师的目的，采取下列措施： 就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致； 实施追加的审计程序,差异是否消除,否,根据差异的程度和不确定性签发非标意见的审计报告,一、利用专家 的决策树,二、考虑利用外部专家的工作,（1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验； （2）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要； （3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。,多选题： 下列关于利用专家工作的说法中，不正确的有（ ）。 A.注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，对利用的会计师事务所内外的专家，应就每一项审计业务对专家的工作进行评价 B.评价对专家客观性产生不利影响的严重程度及是否需要采取防范措施，可能取决于专家在审计中承担的角色和工作的重要程度 C.注册会计师只需对外部专家就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见，形成书面协议 D.当注册会计师认为利用专家工作没有获取充分、适当的审计证据，且追加程序仍不能解决问题，注册会计师有必要发表非无保留意见,二、评估利用其他审计师的工作,主审审计师，是指当被审计单位财务 报表包含由其他注册会计师审计的一个 或多个组成部分的财务信息时，负责 对该财务报表出具审计报告的审计师,其他审计师，是指除主审注册会计 师以外的，负责对组成部分（被审 计单位的分部、分支机构、子公司、 合资公司和联营公司等）财务信息 出具审计报告的其他会计师事务所 的审计师,三、评估利用其他审计师的工作,主审审计师的判断： 主审审计师应当应当考虑其对审计工作的 参与程度, 判断自己能否足以担当主审审计师,主审审计师与其他审计师的沟通： 商请配合函p25,单选题: 以下关于集团项目组对财务报表的审计责任的观点不恰当的是（ ）。 A、集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任 B、组成部分注册会计师对集团财务报表审计工作及审计意见负连带责任 C、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责 D、集团项目合伙人及其所在的会计师事务所即使利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，但仍对集团审计意见负有责任,单选题: 以下关于担任集团财务报表审计的注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的观点中不恰当的是（ ）。 A.不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 B.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 C.如果担任集团财务报表审计的注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师 D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师,【资料】：ABC公司主营百货等业务。自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 2006年和2007年会计报表及前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和 35.46亿元，同比增长152.69%和102.53%。同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润从2006年开始出现明显下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。 2007年公司利润总额中40%为投资收益。 自2002年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。 案例分析： 1、如果事务所要承接ABC公司2007年度审计，综合考虑注册会计师应当关注哪些风险？ 2、注册会计师在该案例中该不应该与前任沟通？前后任沟通要注意什么要求，如果沟通应沟通什么内容？,案例分析,1、本案例注册会计师应当关注的风险： （1）经营风险：公司的利润率从2006年开始出现明显的下降，2007年利润总额中40%为投资收益，这说明公司07年的经营情况出现了问题，业绩下滑，靠投资收益才有些利润，但投资收益的取得风险很大。 （2）事务所更换风险：已更换2次。 2、参见P22,1.舞弊风险因素 2.识别评价舞弊风险 3.初步评价舞弊风险结果,第四节 初步评价舞弊,一、舞弊动因,GONE理论,冰山理论,舞弊三角理论,动机（激励）与压力 管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机,借口（对舞弊行为合理化的解释与心态） 卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。,机会 缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。,舞弊三角,考虑舞弊风险因素,二、识别评价舞弊风险,程序： 1询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。 舞弊的机会,3.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系。,2.考虑是否存在舞弊风险因素。舞弊的动机和自我合理化,4.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。,多选题: 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。 A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件,多选题: 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。 A.对账面金额较小的存货实施监盘程序 B.不预先通知存货监盘地点 C.对销货交易的具体条款进行函证 D.对大额应收账款进行函证,识别与评价舞弊风险形成的工作底稿： 1、舞弊风险评估与应对表 2、项目组讨论纪要 3、就舞弊风险询问管理层与其他成员纪要 4、考虑舞弊风险因素的记录,三、初步评价舞弊风险结果,与审计小组交流 舞弊风险评估结果,自下而上的交流,考虑利用其他审计师工作,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,应对舞弊 风险,不需要做出回应,不需要修改审计计划,需要做出回应,不承接业务或解除业务约定； 修改审计计划,1.创建业务 2.签署审计业务约定书,第五节 创建业务与签订业务约定书,一、创建业务的工作底稿,初步业务活动程序表,业务承接评价表,业务保持评价表,二、审计业务约定书,审计业务约定书 甲方：ABC股份有限公司 乙方：会计师事务所 兹由甲方委托乙方对201年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与审计目标 二、甲方的责任与义务 三、乙方的责任和义务 四、审计收费 五、审计报告和审计报告的使用 六、本约定书的有效期间 七、约定事项的变更 八、终止条款 九、违约责任 十、适用法律和争议解决 十一、双方对其他有关事项的约定 授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二二年月日 二二年月日,审计业务约定书的重签与变更,应当考虑重新签订审计业务约定书的情形,导致被审计单位要求变更业务的原因,（1）JAL是根据公司政策/当地事务所的 要求起草的。 （2）JAL的日期早于外勤工作的日期。 （3）JAL在业务承接质量控制已完成并 且相关各方都签名后才发出。 （4）让业务合伙人签署JAL（两份副本） 并将其发给客户以取得签名。 （5）将原始JAL归入工作底稿（在取得 客户签名后）。,签署业务约定书的质量控制,3,风险评估与计划审计工作,审计学：实务与案例,1. 风险评估总流程 2. 风险评估程序,第一节 风险评估概述,对风险评估及审计计划的讨论,了解内部控制,1.被审计单位面临的经营风险； 2.财务报表容易发生错报的领域；以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性,1.控制环境； 2.被审计单位的风险评估过程 3.信息系统与沟通 4.控制活动 5.对控制的监督,了解被审计单位及其环境(不包括内部控制),1.了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2.性质 3.对会计政策的选择和运用 4.目标、战略以及相关经营风险 5.财务业绩的衡量和评价,评估重大错报 风险,执行 “风险评估程序”,1、财务报表 层次,2、认定层次（各类交易、账户余额、列报（包括披露）,一、风险评估总流程,思考：关于风险导向审计模式，及其应用的理解？,二、执行“风险评估程序”，了解被审单位及环境,1、询问 被审计单位管理层和内部其他相关人员 2、分析程序 3、观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动 （2）检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 （3）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 （4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程 （穿行测试）,经营风险,报表重大错报风险,审计风险,1、经营风险与审计风险关系,三、经营风险、审计风险及其要素,2、审计风险模型,审 计 风 险,重大错报风险,检查风险,固有风险,控制风险,风险评估 程序”,控制 测试,实质性 分析程序,合理 保证,细节 测试,+,+,+,=,可接受的审计风险,重大错报风险,可接受的 检查风险,实质性程序,评估重大错报风险,初评,修正,CPA 设定,CPA 测算,=,审计风险模型与测试类型,计划搜集更多证据,需要较少的证据,高,高,低,检查风险,重大错报风险,3、审计风险要素之间关系,需要特别考虑的重大错报风险: （1）舞弊风险 （2）风险与近期今年国际环境、会计处理方法与其他方面的重大变化有关 （3）交易的复杂程度 （4）风险是否涉及关联方交易 （5）财务信息计量的主观程度 （6）是否涉及异常或超出正常经营的重大交易,1、 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境,行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,被审计单位的性质,被审计单位对会计政策的选择和运用,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,被审计单位财务业绩的衡量和评价,被审计单位的内部控制,第二节 执行风险评估 并形成工作底稿,1） 外 部 环 境, 行业状况,法律环境和监管环境,其他外部因素, 行 业 状 况,所在行业的市场供求与竞争,生产经营的季节性和周期性,产品生产技术的变化,能源供应与成本,行业的关键指标和统计数据,2）、被审计单位的性质,所 有 权 结 构,治 理 结 构,组 织 结 构,经 营 活 动,投 资 活 动,筹 资 活 动, 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度,3）、被审计单位对会计政策的选择和运用,4）被审计单位的目标、战略和相关经营风险,目 标,战 略,相 关 经 营 风 险,关键业绩指标 业绩趋势 预测、预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告,5）、被审计单位财务业绩的衡量和评价,二、在被审计单位整体层面 对内部控制的了解和评估,1、评价企业整体内部控制:控制环境,控制 环境,对胜任能力的要求,诚信和道德价值观,组织结构,董事会或审计委员会,管理层的理念和经营风格,权力和责任的分配,人力资源政策和实务,单选题： 下列各项中，与公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )： A、公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B、公司持有大量高价值且易被盗窃的资产、 C、公司的生产成本计算过程相当复杂 D、公司控制环境薄弱,2、评价企业整体内部控制:风险评估,建 立 机 制,目标设定,风 险 识 别、分析和评估,3、评价企业整体内部控制:控制活动,4、评价企业整体内部控制:信息与沟通,信息与沟通：,及时、准确、完整地的 记录所有信息,保证管理信息系统间的有序运行,保证管理信息系统的安全可靠,5、评价企业整体内部控制:监督,监督,内部审计机构实施的独立的监督,管理层对内部控制的自我评估,(1)确定被审计单位的重要业务流程和影响重大账户的重要交易类别,(2)了解重要交易从发生到记入账目的整个流程,(3)与重大账户及其相关认定相结合，在重要交易整个流程中确定错报可能会在什么环节发生，即确定相应的控制目标,(5)通过执行穿行测试，来证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行,(4)根据确定的审计测试策略，如计划对内部控制进行进一步了解和评估，则对重要交易流程中所设计的防止或发现并纠正可能错报的相关控制加以识别,(6)对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，以确定进一步的审计程序,三、在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序,内部控制受制于成本效益原则,权利游戏,经营环境变化,内部、内外的 串通舞弊会使 内部控制失效,人员素质、信 息传递的影响,内部控制 的局限,多选题： 以下事项或交易，更适合采用人工系统进行控制的有 （ ）。 A、存在大额、异常或偶发的交易 B、为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整 C、存在难以定义、防范或预见的错误 D、监督自动化控制的有效性,1.项目组内部对风险评估的讨论 2.对风险评估的修正 3.对风险评估的记录,四、对风险评估的讨论与修改,讨论时间和方式：在整个审计过程中持续交换,讨论内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险,讨论人员：关键成员和专家,1、项目组内部对风险评估的讨论,风险评估是一个不断进行和修正的过程,注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着审计过程中对审计证据的不断获取而相应变化,如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序,2、对风险评估的修正,1.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表 发生重大错报的可能性进行的讨论，以及 得出的重要结论； 2.注册会计师对被审计单位及其环境各个方面 的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解 要点）、信息来源以及实施的风险评估程序； 3.注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、 评估出的重大错报风险；注册会计师识别出的 特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大 错报风险，以及对相关控制的评估,风险评估形成的审计工作记录,1.理解重要性水平 2.重要性水平与审计风险关系 3.如何确定计划的重要性水平 4.如何运用重要性水平,第三节 重要性水平的确定与运用,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,一、重要性水平的含义,重要性与审计风险的反向关系,重要性,审计风险,审计证据,1、报表层次的重要性水平,2、认定层次的重要性水平 （1）分配的方法 （2）不分配的方法,二、确定计划的重要性水平,制定报表层次的重要性水平,判断 基础(关于客户的函数),百分比(关于审计风险的函数),= 计划的重要性水平,影响判断的因素,税前净利润的5%-10% 流动资产的5%-10% 流动负债的 5%-10% 资产总额的0.5%-2% 收入总额的0.5%-2% 权益总额的1%-5%,在实务中，每家事务所都有 一套自己的指南规定判断基础 与百分比（拇指规则）,例如,三、重要性水平的运用,（一）在审计计划阶段，根据初步确定的重要性水平，编制审计计划 重要性水平与审计证据量成反比。 （二）在审计终结阶段，判断尚未更正的错报是否属于重要错报,（1）已经识别的具体错报,（2）推断误差： 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 通过实质性分析程序推断出的估计错报。,1、尚未更正的错报汇总数,2、判断尚未更正的错报是否属于重要错报,（1）如果尚未更正错报汇总数 低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 （2）如果尚未更正错报汇总数 超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 （ 3）如果已识别但尚未更正错报的汇总数 接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,多选题： 下列情形中，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序的是（ ）： A、尚未更正错报略低于重要性水平 B、尚未更正错报略高于重要性水平 C、评价结果时的重要性水平高于初步评估的重要性水平 D、评价结果时的重要性水平低于初步评估的重要性水平,思 考,1. 运用专业判断，以净利润、流动资产、流动负债和资产总额为基础确定计划的重要性水平？ 2.如果根据案例材料，你认为计划的重要性水平的80%分配到应收款项账户、存货帐户和应付帐款账户，而资产负债表中其他帐户的重大错报风险处于低水平，这种重要性水平的分配对证据收集的影响是什么？ 3.完成审计后，基于判断的重要性水平，如果收入中错报估计值实际超过计划重要性水平，应当如何处理？,第四节、计划审计工作 一、制定总体审计策略 1、制定总体审计策略时考虑的事项 审计范围 报告目标、时间安排与所需沟通 审计方向 2、总体审计策略的具体内容 总体审计策略工作底稿92-94 二、具体审计计划,4,销售与收款循环审计,审计学：实务与案例,第一节 销售与收款循环的主要活动及关键控制,1. 主要业务活动及其凭证记录,2. 销售与收款循环的关键控制,一、主要业务活动及凭证记录,二、销售与收款循环的关键控制,1、销售计划管理 2、客户开发与信用管理 3、销售定价 4、订立销售合同 5、发货 6、收款 7、客户服务 8、会计系统控制,单项选择题 以下说法中不正确的是（ ）。 A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“真实性”目标 B.销售发票需要事先连续编号 C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单 D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货,单项选择题 设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性,单项选择题 正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。 A.在销货发生之前，赊销经正确批准 B.非经正当审批，不得发出实物 C.销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D.审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限,单项选择题 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.授权开具销售发票的人员同时记录销售 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责,多项选择题 为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（ ）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形就较少发生。 A.批准赊销 B.批准发货 C.记录发货数量 D.向顾客开具账单,第二节 销售与收款循环的控制测试,1. 销售与收款循环的控制测试目标与程序,2. 销售与收款循环的控制测试工作底稿,总结：控制测试的方法 1、询问 2、观察 如：观察员工在授权、发货、开票上是否有适当的职责分离。 3、检查 如：检查销售单上是否有核准赊销的签字。 4、重新执行 5、穿行测试 （追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）,课堂练习题多选题： 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。 A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性,课堂练习题判断题： 注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。 1、单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。 （ ） 2、对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。（ ）,（二）销售与收款循环控制测试工作底稿示例,1、销售与收款循环控制测试程序表 2、销售与收款循环控制测试汇总表 3、销售与收款循环控制测试过程,第三节 营业收入的审计,1. 营业收入的审计目标与程序,2. 对收入执行分析程序,3. 销售截止性测试,4. 营业收入审计工作底稿,一、营业收入的审计目标与程序,营业收入的审计程序,营业收入的审计程序（续）,二、对营业收入执行分析程序,分析程序的方法：比较分析（横向比较、纵向比较）、比率分析、趋势分析、因素分析、综合分析等。 1、与同行业进行比较 2、将本期与上期的主营业务收入进行比较 3、比较各月各种主营业务收入的波动情况 4、计算本期重要产品的毛利率，并进行分析比较 5、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化,（1）分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足。 （2）在对外报告的收入中，已收回货款的比例明显偏低； （3）应收账款的增幅明显高于收入的增幅； （4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势； （5）当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高； （6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高,常见的收入舞弊信号：,（7）销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势； （8）与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； （9）记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权； （10）最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩； （11）销售交易循环中的关键凭证“丢失”；,常见的收入舞弊信号：,（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜； （13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释 （14）销售收入和现金日记账存在明显的不平衡； （15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异； （16）高管层逾越销售交易循环的内部控制； （17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；,常见的收入舞弊信号：,三、截止测试,1、目的 检查“截止日”前后的交易，是否提前或推迟确认收入。 2、与主营业务收入确认有关的3个日期： 发票开具日期或者收款日期；发票 记账日期；记账凭证或明细账 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）发货单 检查三者是否归属于适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。,审计人员对主营业务收入进行了截止测试，请指出其中存在的问题？,解析：D公司、Q公司的销售截止处理不正确，审计调整分录为： 借：营业收入 82000 应交税费应交增值税（销） 13940 贷：应收账款 D公司 23400 Q公司 72540,3、截止测试的路线： 以账簿记录为起点，追查到发票存根与发运凭证； 以销售发票为起点，追查至发运凭证与账簿记录； 以发运凭证为起点，追查至发票开具情况与账簿记录。,从“帐”追查到“证”，可查真实性 从“证”追查到“帐”，可查完整性。,单项选择题 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。 A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D.向债务人函证,判断题 实施2008年度主营业务收入截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入（ ）。,单选题 L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票,四、查明主营业务收入的确认原则、方法,企业会计准则第14号收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 B、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 C、与交易相关的经济利益很可能能流入企业 D、收入的金额能够可靠地计量 E、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（1）采用交款提货方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将帐单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。 （2）采用预收帐款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （3）采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票帐单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现 （4）委托其他单位代销商品的，应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。,（5）合同或协议明确价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入。 （6）长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入 （7）委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应当在收到外贸企业代办的发运和银行交款凭证时确认收入 （8）对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算帐单提交对方时确认收入。,单选题： 2007年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日又支付了价款的10%，2008年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2007年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有( )。 A.不用调整2007年的财务报表 B.建议调整2007年的财务报表确认收入10万元 C.建议调整2007年的财务报表确认收入20万元 D.建议调整2007年的财务报表确认收入100万元,判断题 销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2009年11月20日。 实际执行情况是：被审计单位于2009年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月25日，发票日期为2009年12月25日。 截止2009年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2009年度该项销售收入800万元。（ ）,主要问题 1、收入不入帐，私设小金库 2、操纵收入 （1）、利用一条龙虚构原始凭证操纵收入 如：黎明股份，银广夏 （2）、利用真实的现金流入虚构收入 如：东方电子 （3）、利用关联交易虚构收入 （4）、提前或推迟确认收入 （5）、藏匿收入 （6）、利用过桥交易和签订合同虚构收入 （7）、利用平滑法调节收入 （8）、不规范经济活动的收入确认 （9）、利用筹划各种各样的交易方式虚构收入 3、收入、成本费用不配比,四、营业收入审计工作底稿示例,1、营业收入审计程序表 2、营业收入审定表 3、明细表 4、分析性程序表 5、截止测试表 思考：管理层认定、审计目标、审计程序、审计底稿的关系，以及其应用？,第四节 应收账款的审计,1. 应收账款的审计目标与程序,3. 应收账款账龄分析表,4. 函证,2. 对应收账款执行分析程序,5. 坏账准备的审计,一、应收账款的审计目标与程序,应收账款的审计程序,二、对应收账款执行分析程序,1、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比； 2、检查应收账款周转率是否存在异常 3、对重要客户的应收账款增减变动进行分析；,三、取得或编制应收帐款帐龄分析表，并检查,1、检查帐龄分析表的汇总计算是否正确； 2、与明细帐核对是否一致； 3、帐龄确认是否正确； 4、有无贷方余额的； 5、有无长期挂帐的； 6、请被审单位标出至审计时已收回的应收账款，对大额项目进行检查，核对收款凭证，银行对账单，发票，合同等。 7、了解应收账款的可收回性； 8、根据帐龄分析表，确定有关的函证对象及函证方式； 9、编制坏帐准备审计底稿时，其有关数据与应收账款帐龄分析表的有关数据进行核对。,课堂练习题选择题： 注册会计师在对K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。 A. 应收甲公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2009年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为12年 B. 应收乙公司账款发生于2009年度，并于当年贴现，2010年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内 C. 应收丙公司账款系K公司2010年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2009年度。K公司将该笔应收账款账龄定为12年 D. 应收戊公司账款发生于2009年度，于2010年度根据债务转移协议转由戍公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内,四、函证应收帐款,函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性。,思考：函证情况不理想时的处理？,函证 数量 影响 因素,1、应收账款在全部资产中的重要性 2、被审单位内部控制的强弱 3、以前年度的函证结果 4、函证方式的选择：执行积极式函证可以减少函证数量。,1、应收帐款函证的范围数量、对象,函 证 对 象,1、大额的项目 2、帐龄长的项目 3、与债务人发生纠纷的项目 4、重大关联方项目 5、主要客户项目 6 、交易频繁但期末余额较小，甚至余额为零的项目 7、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目,积极式,消极式,同时存在下列情况： 1、重大错报风险评估为低 2、预计不存在大量错报 3、涉及大量余额小的账户； 4、没有理由相信被询证者不认真对待函证；,2、应收帐款的函证方式,3、函证的时间选择： （1）通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 （2）如果重大错报风险评估为低水平，可选择在资产负债表日前适当日为截止日实施函证。 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,4、函证实施过程中的控制 控制 是指对 “选择被询证者、设计询证函、询证函的收发等过程”实施控制 （1）亲自收发 （2）传真或EMAIL方式收到回函的，应要求对方寄回原件 （3）收发情况要形成工作记录，编制函证结果汇总表。 等。,5、对不符事项的处理 函证结果出现差异的原因，有： （1）双方登记入账的时间不同而产生的不符事项； 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物： 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； （2）记账错误导致的不符事项； （3）舞弊。 （4）其他：如债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面存在争议而全部或部分拒付货款等。,思考：因时间差导致函证结果出现差异时，审计人员应如何进一步审查确认？ 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 答：检查资产负债表日后的银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等； 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物： 答：检查销售合同、销售清单、出库单等，查明是否存在编制虚假销售清单、虚增本期收入和应收账款的情况等； 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 答：检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；,6、对函证结果的总结和评价 （1）重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 （2）函证结果无差异合理推论全部应收帐款的总体是正确的。 （3）函证结果有差异 估算应收帐款总额中累计的差错额； 必要时，扩大函证范围；,思考：函证实施情况不理想时，该怎么处理？如： 1、函件被邮局因无法投递而退回； 2、肯定式函件未得到回复； 3、反复向某对象进行函证而得不到答复；,对于函证受限的，执行替代程序。 即： 检查与销售有关的文件、合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等。 替代测试金额，应占余额比例不低于100%；一般不需要对贷方发生额进行替代测试。,课堂练习题单选题： A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计，在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（ ）。 A.应收账款的存在性 B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性 D.应收账款是否归属于甲公司,课堂练习题多选题： 助理人员对应收账款进行函证时，A注册会计师认为助理人员的处理合理的有（ ）。 A、应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证 B、考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证 C、助理人员对被审计单位内控有效、预计差错率较低、欠款金额小的债务人数量较多，且确信对方能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈的采用了消极式函证 D、助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为40，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款,五、检查坏帐的计提与核销,应收帐款常见问题 （1）虚增虚减应收帐款，人为地调节利润； （2）应收帐款中某些项目长期挂帐； （3）收回的已作为坏帐转销的应收帐款，不入帐或记入其他应付款科目中。 （4）利用“坏帐准备 ”调节利润；,5,采购与付款循环,审计学：实务与案例,第一节 采购与付款循环的主要活动及关键控制,1. 主要业务活动及其凭证记录,2. 采购与付款循环的关键控制,一、主要业务活动及对应的凭证和记录,二、采购与付款循环的关键控制,（一）采购与付款循环的关键控制 1、编制需求计划和采购计划 2、请购 3、选择供应商 4、确定采购价格 5、订立框架协议或采购合同 6、管理供应过程 7、验收 8、付款 9、会计控制,（二）固定资产循环的关键控制 1、不相容岗位相分离控制 2、授权批准制度 3、资本预算控制 4、日常管理控制 5、资产处置控制 （三）无形资产循环的关键控制,单选题： 助理审计人员对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ） A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C、货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单 D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单,第二节 采购与付款循环的控制测试,1. 采购与付款循环的控制测试目标与程序,2. 采购与付款循环的控制测试工作底稿,一、控制测试的目标与程序 （一）控制测试的目标 控制是否有效执行 1、不同时点是如何运行的 2、是否得到一贯执行 3、由谁执行 4、以何种方式执行（人工控制或自动化控制）,（二）控制测试的程序 1、询问 2、观察 3、检查 4、重新执行 5、穿行测试 （追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）,二、采购与付款循环控制测试工作底稿示例 1、采购与付款循环控制测试程序表 2、采购与付款循环控制测试汇总表 3、采购与付款循环控制测试过程,第三节