《企业内部控制基本规范解读及应用指南》第十八讲.docx

企业内部控制基本规范解读及应用指南第十八讲第三章销售与收款内部控制第一节 销售与收款内部控制概述一、销售与收款内部控制的范围及负责人（一）销售与收款内部控制的范围销售与收款内部控制的范围包括接受客户订货单、核准客户的信用、组织发货、开具销售发票、核算销售收入和应收账款、记录款项收入等内容。1接受客户订货单企业销售部门通过广告宣传等市场推销活动赢得客户，接受客户订货单。客户订货单应载明购货单位购买产品的品种、数量、质量、价格、交货方式、交货地点、交货期限等方面的内容，以此作为规范销售行为的直接依据。2核准客户的信用在市场竞争中采取赊销方式提供商业信用是吸引客户、扩大销售量的有效措施。为了减少由于提供商业信用而带来的坏账风险，企业应对拟提供商业信用的客户进行资金信用分析，以确定其信用程度，从而对不同的客户提供不同的信用政策。3开票发货根据订单要求及产品入库的情况，开出销售发票和提货单并组织发货；根据订单要求的交货方式，分别采用提货制、发货制或送货制等方式。4结算记账在商品交货后，根据订单约定的付款条件及付款方式向购货单位办理货款结算，并根据商品销售及货款结算情况作有关会计记录。 （二）销售与收款内部控制的负责人按照财政部2002年12月23日发布并于当日开始执行的内部会计控制规范销售与收款（试行）的规定，单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立、健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。二、销售与收款内部控制目标销售与收款业务本身的固有风险水平较高，因此对其控制的目标要求也较高。销售与收款的内部控制应实现下列控制目标：1保证商品安全完整2保证销售业务顺畅有效地运行3保证货款的及时收回及货币资金的安全与完整4确保销售与收款业务的真实与合法5保证销售退回、折扣与折让手续齐备，记录真实完整第二节岗位分工与授权批准岗位分工和授权批准是销售与收款内部控制的两种主要方法。在科学合理的岗位分工的基础上，建立和健全严格的授权批准制度，严格按照授权批准权限进行销售与收款的各项业务活动，才能保证销售与收款业务按照内部控制的要求进行，才能有效地防止在销售与收款业务中可能出现的各种舞弊行为，确保销售与收款业务的质量及其合法性、合理性和经济性。一、销售与收款内部控制的业务流程销售与收款的业务流程，因企业的性质和经营方式不同而各异。以生产企业而言，其主要业务流程如下：1编制销货通知单负责处理订单的销售部门收到顾客订货单后，应首先进行登记，在审核订单的内容和数量确定能够如期供货后，编制销货通知单和销售发票通知单，作为信用、仓储、运输、开票和收款等有关部门履行职责的依据。2批准赊销赊销批准由信用管理部门根据单位的赊销政策，以及对每个顾客已授权的信用额度来进行。信用管理部门收到销货通知单后，应区分新老顾客进行信用调查。对于老顾客只要还款记录良好，订货数量要求正常，在已授权的信用额度内，信用部门就可以进行常规处理。对于新顾客，应进行信用调查，审查该顾客的会计报表，或通过社会的信用评审机构或金融机构获取有关信用资料，以了解该顾客的信用状况，从而决定能否批准赊销。避免对信用不好的顾客盲目赊销，以免使企业承受不适当的信用风险。信用部门无论是否批准赊销都应在销货通知单上签署意见。3发货仓储部门根据运输部门持有的经信用部门核准后的销货通知单发货。4运货运输部门运送货物时应填制发货单等货运文件并送往开票部门。货运文件应顺序编号，并记入送货登记簿。发货单是货物出库的依据，用于仓库和财务部门的存货记录，也是开具销货发票的依据。5开具销售发票财会部门根据顾客订货单、销售通知单、销售发票通知单、发货单，经审核无误后开具统一格式的增值税专用发票，列明相关所有内容。发票一式数联，分别转给顾客、仓库提货、销售等部门，并保存好存根联备查。6记录销售业务会计部门根据增值税专用发票的记账联进行账务处理，区分赊销或是现销，以决定是编制转账凭证还是收款凭证，据以登记销售账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账。根据发货单等结转销售成本，并冲销库存。7货款收回后，财务根据银行存款收款通知单编制记账凭证，并登记银行存款日记账和应收账款明细账。此外，会计部门应定期编制和寄送应收账款对账单，与顾客核对账面记录，如有差异，要及时查明原因并进行调整。8处理销货退回由于商品质量或其他原因使得顾客不满意，企业一般会同意退货，这类业务应由经授权的部门办理。二、岗位责任制与不相容岗位分离企业应当根据销售到收款的业务环节相应地设立销售、发货、收款岗位，建立销售与收款业务的岗位责任制，明确职责、权限，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。企业不得由同一部门或同一个人办理销售与收款业务的全过程。（一）设立销售、发货和收款的业务部门1销售部门（或岗位）负责：处理订单、签订销售合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。2发货部门（或岗位）负责：审核销售发票、发货凭证等单据是否齐全、办理发货具体事宜。3财会部门（或岗位）负责：销售款项的结算和记录、监督销售部门的货款回收。有条件的单位应将信用管理岗位与销售业务岗位分别设立。（二）销售与收款业务的岗位分工企业在岗位设置和人员调派上，必须保证销售与收款业务中的不相容岗位分别设置，做到相互牵制、相互监督。要求如下：1不相容岗位分别设置。（1）销售业务的经办、审核和销售通知单的签发三个岗位必须由不同人员担任。（2）财会部门的开票、出纳和记账这三个岗位应当相互分离。（3）收款、管理应收账款、向欠款客户发放对账单这三个岗位应当相互分离。（4）应收票据及票据抵押物或质押物的保管岗位、应收票据记录岗位应当相互分离。（5）信用管理岗位、销售业务岗位应当分别设置。2企业应实行岗位轮换制。在办理岗位轮换移交手续时，应保证其经手的账款和财物的安全与完整。销售与收款业务人员应当具备良好的业务素质和职业道德。三、建立和健全销售与收款授权批准制度（一）应当明确审批人员对销售收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关的控制措施等，以及规定经办人员的职责范围和工作要求。（二）审批人员应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限进行审批。（三）经办人员应当在职责范围内，按照审批人员的批准指令办理销售与收款业