施工企业的成本项目与成本计算对象.doc

施工企业的成本项目与成本计算对象1 S+ / DW( d3 J, . _, B7 8 b, & u施工费用指施工企业在一定时期内发生的生产耗费的货币表现。按照经济用途所作的分类，便称为施工企业的成本项目，其内容包括下述各项：3 o% / . z. ?* I5 R# fa7 i/ s1人工费：指企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。7 n3 W+ O8 ?, Q5 p/ g9 I8 z7 l! B9 S F/ Q. V Q2材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。 i O- g/ I( h6 C- W4 H) L3 C: u3机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。Te8 v! x% V9 z: QV# b; 6 f4 v5 q # N3 h- ?4其他直接费：包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。$ h& i& A* L( g- X; j) q5 |2 p- X; f) & ?1 E4 K5间接费用：指企业各施工单位（如工程处、施工队、工区等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。3 C7 p- a ?+ l; w# m. ?8 4 - z* g在实际工作中，工程成本计算对象的确定应与施工图预算相适应，并结合具体情况分别作如下处理：: H! ?, a7 Y0 V: R1 g! 6 V# B, u* q! ; m: p1 A* m+ _1建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本计算对象。7 IV8 c, Q | m( O G0 z3 Q! I4 q% l! _7 U4 k- z2 n2一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一个单位工程作为成本计算对象，各自计算自行完成的部分。* X# P$ . _5 o# z; - G) C) l: O. J. U2 t( c) b* _ d3规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本计算对象。( X) q; # i, _0 O6 X# z! r3 e7 h) x r. N4同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间相接近的若干单位工程，可以合并作为一个成本计算对象。5 , a: E0 J2 3 o0 ?2 p3 I7 B q; q( l- d5改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相近、属于同一建设项目的各个单位工程，合并为一个成本计算对象。 # z# X! h J9 B7 L8 ?: R4 e7 r8 DZ6 C : r6 k7 k! L6土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本计算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个成本计算对象。 * V% H9 O9 x! e& r0 _- ( Z- X t& G& 8 ) _5 _$ d+ T: a$ t9 i4 6 N* a. x; ?7 J q. y, C9 x9 _: F施工企业的成本核算流程（一）( q( _6 v, % 5 6 U5 M w N5 z4 M9 _# K K E! y为了全面地反映和监督各项施工费用的发生情况，施工企业一般应设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”等成本类账户。7 n8 G% N+ V, * z- W0 S- M9 v) v3 l . U% 2 B$ W- O$ m1.“工程施工”账户：本账户用以核算企业进行建筑工程和设备安装发生的实际成本（不包括被安装设备本身的价值）。在施工过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费以及应分摊的管理费用，应记入本账户的借方，结转已完工程实际成本时应记入本账户的贷方，本账户的余额表示“未完施工”的实际成本。; E, V5 ; T6 5 B0 l7 x5 W& M( H* z) a施工企业会计核算办法：9 O! e9 0 p7 A# N6 g% P S* M, h, h/ 8 I1 x4104工程施工7 G) * Y6 C h; b6 b7 H) X. Y7 U3 & - _一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。9 G( i; h* 0 s3 h & n5 y/ G) n# U: + M; * l二、本科目应设置以下两个明细科目：; p/ z! |, ! f4 c1 M8 x: r1 l4 c/ t( K（一）合同成本# s: 9 i3 S0 N, R n/ fh) r& l: F4 P( p1 J8 w% b本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。$ X+ l0 n8 U( x# C- o+ C! M$ z O5 u* a* j1 i* U成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。( o- a& ?8 i; y3 5 d* ! I9 a7 Y4 A- r其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。) + F& m, x1 hn X$ 7 F# Ub7 s r* v : V3 W0 （二）合同毛利- | r R# _1 g: H- ?, o: H) l2 g8 I2 w& p0 o本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。: r?8 ) ?/ 4 ( h o8 t ! 4 r$ ?- D5 K: 1 D三、施工企业进行工程施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。1 R! q+ N* _: P/ 2 , H& * + G/ D6 I# i+ 四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。8 C0 R6 m |& V/ U7 P7 u5 v. R$ C1 N: V7 B, x c五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。4 F+ P?2 X. F3 O: K4 u4 N, E3 ?! J NJ5 M2.“辅助生产”账户：本账户用以核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程提供产品或劳务所发生的各项费用。本账户的借方登记辅助生产部门为提供产品或劳务所发生的各项费用，贷方登记已结转的产品或劳务的实际成本，期末余额表示在产品或未完作业的实际成本。9 1 % Z: W+ # L, o5 O& L8 n& G7 ?7 B l3.“机械作业”账户：本账户用以核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。本账户的借方登记实际发生的机械作业支出，贷方登记分配计入各受益对象的机械作业支出，期末应无余额。3 D, : W4 U; I! n& l6 t. k7 h. f施工企业会计核算办法：+ hK P+ r R. + u7 B7 r) h5 i1 D! W4110机械作业! d/ 9 / o/ u- p3 G# _! 1 A. e5 e2 G1 Q( ( 一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。 R0 d* z0 A a5 j& e& $ P A& R8 t* W# j1 施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。: P: O. U: X6 v. y6 E% a . ?, l- p二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。6 n5 J% W2 YK& i0 Y8 ) K! _ T l2 T8 W4 w. |8 Z9 9 B1 P8 O三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。: q6 e K2 _. & Un0 ) ?1 K/ s; o5 P; x2 S z: L成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。; ?3 T# b# y7 c) S1 V+ : i5 Yj1 ! e; . m- 3 E/ W成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。; q0 C; R aM d/ 5 R( + Y% I% i- 9 : W4 j四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：8 s K3 A5 i5 k3 P0 e6 M* l& b0 8 |7 y（一）施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。+ z+ t2 xWG# R: t& v. _, L% l/ o 5 P7 D（二）对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。. B, a/ T6 Q# X0 o+ P% o; B/ r, g& T) 6 F7 w0 x2 L. Z# R/ K! D5 8 C1 D* _. Pw4.“工程结算成本”账户：本账户用以核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。本账户的借方登记从“工程施工”账户转入的已完工程实际成本，贷方登记转入“本年利润”账户的已完工程实际成本，期末应无余额。5 S/ p6 i( u9 * 2 z; E; Y! e+ $ ?施工企业会计核算办法：, V1 - e* y: r! _; Z/ C# D# O) U# j - b+ 6 M5101主营业务收入. s, Gw$ TK& L( Z , M2 |. j5102主营业务成本1 ?( K; E0 L( xP! q% e; 3 $ A7 j5 a, M, t. $ s- L. F* t( J) p一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。7 K% s/ m, 8 O$ i, u+ a5 L7 J. F& CqTq3 A. U二、如果工程合同的结果能够可*地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可*地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。3 ?# m- I9 h+ g. A/ O& O8 F# e- w# f6 - 三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。; g& d3 D; s4 |, 4 P6 r2 k7 n% H5 T7 m* M4 Re3 四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。. G* w& 7 - n1 Y, d. p: P) H6 ( y! i& n6 e5 p五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。# f( G8 z; A q ?7 g7 u4 A9 ?6 u+ S * r建筑企业营业税的操作程序; p# M- q% f# . Q9 m5 T1 b* s* |0 Z5 J7 h) b（一）建筑业的营业额的确定! p+ & _; b) $ C7 K# % |9 C按照营业税暂行条例的规定，营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。根据这一规定，建筑业的营业额，为建筑安装企业向建设单位收取的全部工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用，营业税暂行条例实施细则进一步明确规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算、其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。9 H- k! a, m x! oV5 e7 D3 r* CG5 a( + ?2 G/ j建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人的价款后的余额作为营业额。8 & g9 T3 Q9 ! V0 dx& Z+ E p$ （二）建筑业营业税税额的计算* E, R5 a. v1 j$ V6 U4 uU0 n! h9 | Z0 e工程价款是计算营业税税额必须首先确定的内容。. sc; y; jM1 H3 i. 9 f1工程价款的组成内容。工程价款由下列四项内容组成：根据实际完成的工作量和预算单价计算的直接费，根据直接费数额和管理费取费标准计算的间接费，根据直接费、间接费和规定的标准计算的计划利润，根据直接费、间接费、计划利润，按国家规定的税金（费）标准计算的营业税、城市维护建设税和教育费附加。用公式表示为：1 H8 w6 i, C7 u! |m) u! s2 0 T) Z* B工程价款直接费+间接费+计划利润+税金（费）2 ( dy! u& $ r; v- Q! o4 X2 j% 1 U& E# Z（1）直接费。是建筑安装工程预算造价中建筑安装工程费用的重要组成部分。它是直接耗用在建筑工程和设备安装工程上各种费用的总和。直接费用是由人工费、材料费、施工机械和其他直接费组成。5 P0 V4 7 C o! a% zZ- D8 W2 Q2 : - u: c% f. 2 X# 人工费，指列入概预算定额的直接从事建筑安装工程施工的生产工人的基本工资、工资性的津贴及属于生产工人开支范围的各项费用；: p) F9 Qj. L) k0 G* Y6 a I6 _/ ; y9 I材料费，指列入概预算定额的材料、构配件、零件和半成品的用量以及周转材料的摊销按相应的预算价格计算的费用。! K: x$ S! ( I( k. C0 m, S3 f. s+ T4 I施工机械使用费，指列入概预算定额的施工机械台班量按相应机械台班费定额计算的建筑安装工程施工机械使用费、施工机械安装费、拆迁及进出场费和定额所列的其他机械费。1 i3 U6 a9 X+ X F* E6 / U# o! A0 P( r其他直接费，是概预算定额分项规定以外发生的赞用。2 C- y n: _7 ay0 E) E. U6 7 k) W; c& g# W（2）间接费。间接费也是建筑安装工程价款的重要组成部分。它是耗用在建筑工程和设备安装工程上除直接费以外的费用总和。由施工管理费和其他间接费组成。) c& b5 G. p, o5 z. P- a3 x# P: ( v: J# 3 F施工管理费。是管理人员工资及工资附加费、劳动保护费、教育经费、办公费、差旅费、固定资产和行政工具用具使用费、利息以及其他费用。6 C% ; N) u2 Fr0 d6 Y. p* t, m. C% w% R其他间接费。包括临时设施费、劳动保险费和施工队伍迁移费。# l3 n: xX- 6 w, p- E( u v1 N% m: O& F临时设施费，指施工企业为进行建筑安装工程施工所必须搭设的生