《非流动负债》PPT课件.ppt

第九章 非流动负债,第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的概念与特点 （一）非流动负债的概念 在企业全部负债中,流动负债以外的负债为非流动负债。 或者：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。,非流动负债,非流动负债主要包括： 长期借款； 应付债券； 长期应付款: 预计负债,特征：可供长期使用的资金；偿还期限长；债务金额大；偿还形式多样； 主要目的：扩大经营规模,（二）长期负债特点,举借长期负债与投入资本比较 1.不影响原有资本结构,保持原有投资者权限 2.发挥财务杠杆作用，增加投资者所得的盈余 3.利息除资本化以外,可在税前列支，具有避税作用,局限性: 1.长期负债筹资使用及偿还期限,增大企业财务风险 2.当举债经营的投资报酬率较低时,将会加重企业财务负担 3.企业会因资金调度方面受到制约，而降低其经营的灵活性,二、非流动负债的分类,(一) 按筹措方式分类:长期借款,应付债券,长期应付款、专项应付款和预计负债等； (二) 按偿还和付息方式分类 定期偿还的非流动负债； 分期偿还的非流动负债。,第二节 借款费用,一、借款费用概述 （一）借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括:借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额等。,1.汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。（对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。） 1月1日借入美元100万元，汇率1:6.8 借：银行存款 美元户（6.8100）680 贷：长期借款 美元户 680 12月31日，汇率1:6.5 借：长期借款 美元户【（6.8-6.5）100】 30 贷：财务费用 30 2.辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。,（二）借款的范围,一、借款费用概述,（三）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产借款费用可计入其成本的资产。 符合资本化条件的资产：是指需要经过“相当长时间”的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。 “相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 固定资产 投资性房地产 存货。,二、 借款费用的确认,借款费用的确认主要解决借款费用资本化或费用化的问题。 1.资本化将借款费用计入有关资产的成本。 2.费用化将借款费用计入费用发生当期的损益。,二、 借款费用的确认,借款费用确认的基本原则是： 1.资本化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 借：在建工程等 贷：应付利息 2.费用化其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,借：财务费用 贷：应付利息,资本化期间的界定,借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间， 不包括：借款费用暂停资本化的期间。,资本化期间的界定：,开始资本化,暂停资本化,必须同时 满足以下三个条件,发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（含3个月）,恢复资本化,费用化,1.资产支出已经发生; 2.借款费用已经发生; 3.为使资产达到预定可 使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活 动已经开始。,购建或者生产资产 达到预定可使用或 者可销售状态。,停止资本化,归还借款,资本化,停止资本化含义,资产达到预定可使用或者可销售状态判断标准： （一）资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。 （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,三、借款费用的计量,（一）一般借款费用的计量,一般借款利息 累计资产支出 所占用一般借 费用资本化金额 = 加权平均数 款的资本化率,利率：（1）仅借入一笔借款，其利率为该项借款利率；（2）借入一笔以上借款，其资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,【例】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于206年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定全年按360天计算。 办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造该办公楼的支出金额,（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）=（20006%+100008%）（2000+10000）=7.67%,（2）计算累计资产支出加权平均数： 207年累计资产支出加权平均数=1500360/360+2500180/360=2750（万元） 208年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）180/360=2750（万元）,（3）计算每期利息资本化金额： 207年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元） 208年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67%=210.93（万元）,【练习】公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为： 2008年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付； 2008年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。年资本化率？ 年资本化率=（20006%10/12+50008%4/12）/（200010/12+50004/12）=7% 即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。,（二）专门借款利息费用的计量 1.均为专门借款（未借入一般借款） 专门借款发生的利息费用净支出，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本。 资本化金额利息费用净支出 利息费用净支出=利息费用利息收入投资收益 （1）不计算累计资产支出加权平均数 （2）不计算借款资本化率。,08-1-1,08-7-1,09-1-1,09-6-30,借入1000,借入4000,支出500,支出2500,支出1500,闲置500,闲置2000,闲置500,2008年专门借款发生的利息金额 10006%40007%6/12200（万元）,2008年短期投资收益 5000.5%6+20000.5%675（万元）,2008年的利息资本化金额200 - 75125（万元）,2009年利息金额10006%6/12 +40007%6/12170,短期投资收益5000.5%615,（1000-500）,（5000-500-2500）,完工,资本期间,2009年的利息资本化金额=170-15=155,2专门借款和一般借款利息费用 的资本化金额,全部资产支出,相当专门借款数额部分 按专门借款方法计算资 本化费用,采用计算一般借款资 本化利息的计算方法,资本化期间（借款费用计入在建工程）,超过专门借款资产支出,0,1/6,1/7,1/1,30/9,1/7,支2000,支1000,支3000 （动用06年一般1000）,支1000,支500,支500,一般2000,1/4,1/8,1/4,2008年,2007年,借一般3000,1/9,停工4个月,未开工,资本化期间5个月,资本化期间,专用5000,暂停资本化 4个月,未开始 资本化 3个月,31/12,下页为2007年经济业务,1/1,1/6,1/7,支2000,支1000,支3000 动用一般1000,一般2000,1/4,1/8,1/9,停工4个月,未开工,资本化期间5个月,专用5000,暂停资本化,未开始资本化,31/12,专门借款利息500012%600（万元）,专门借款利息收入50000.5%3+30000.5%2+20000.5%1115,50000.5%3,3000.5%2,5、6月,7月,20000.5%1,（5000-2000-1000）,资本化期间 专门借款利息500012%512250 利息收入30000.5%2+20000.5%140 利息净支出250-40=210（资本化）,2007年计入财务费用借款利息600-115-210275,（5000-2000）,借：在建工程 210 应收利息（银行存款）115 财务费用 275 贷：应付利息 600,下页为一般借款业务,1/1,1/6,1/7,专支2000,专支1000,专支3000 动用一般1000,一般2000,1/4,1/8,借一般3000,1/9,停工4个月,未开工,资本化期间5个月,专用5000,暂停资本化,未开始资本化,31/12,一般借款全年利息20008%+300010%512285,资本化的利息金额166.678%13.33,资产支出加权平均数,100060/360166.67,费用化的利息金额285-13.33=271.67,借：在建工程 13.33 财务费用 271.67 贷：应付利息 285,2007年12月31日计息时 借：在建工程 2 233 300 应收利息（或银行存款） 1 150 000 财务费用 5 466 700 贷：应付利息 8 850 000,1/4,1/7,支1000,支500,1/1,2008年,30/9,资本化期间5个月,停止资本化,暂停资本化,2007年,31/12,专门借款利息500012%600,一般借款年利息20008%+300010%=460,费用化150 （600-450）,支500,专门资本化利息500012%912450,占用一般借款资产支出加权平均数 =2000270/360+500180/360+50090/3601875,资本化利息18759.2%172.5,费用化287.5 （460-172.5,专 门 借 款,一 般 借 款,（含06年动用一般1000）,2008年会计分录： 借：在建工程 622.5（450+172.5） 财务费用 437.5（150+287.5） 贷：应付利息 1060（600+460）,（三）借款辅助费用资本化金额的确定 1.专门借款发生的辅助费用,资产达到预定可使用 或者可销售状态,辅助费用资本化 （“在建工程”等）,辅助费用费用化（财务费用）,辅助费用：借款手续费、佣金等。,2.一般借款发生的辅助费用，于发行时计入财务费用,甲公司于2013年1月1日从银行借入100万元专门借款用于某建造项目，期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。该建造项目于2013年12月31日完工。 甲公司账务处理如下：,2013年1月1日借款时： 借：银行存款 100 贷：长期借款本金 100 借：长期借款利息调整 2 贷：银行存款 2,2013年1月1日借款时： 借：银行存款 98 长期借款利息调整 2 贷：长期借款本金 100,企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，辅助费用计入金融负债的初始确认金额。 长期借款摊余成本98（100-2）万元。,2013年末，计算应付利息和利息费用 应付利息=本金名义利率期限=1006%1=6(万元) 利息费用=长期借款摊余成本实际利率期限 按插值法计算实际利率：,当R=7%时,当R=8%时,(R7%),(8%R),2013年12月31日 利息费用=987.11%=6.97 应付利息=1006%=6 利息摊销额=6.97-6=0.97（万元）,借：在建工程 6.97 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 0.97,2014年12月31日 利息费用=（98+0.97）7.11%=7.03 应付利息=6 利息调整摊销额=7.03-6=1.03（万元） 借：财务费用 7.03 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 1.03,三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,资本化期间,外币专门借款本金及其利息的汇兑差额,资本化,其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额,非资本化期间,费用化（财务费用）,国内某公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，210年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金1000万美元，年利率为8%，期限为3年 。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。,公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：,（1）计算210年汇兑差额资本化金额 应付利息10008%6.75540（万元） 借：在建工程工程 540 贷：应付利息银行 540,外币借款本金及利息汇兑差额1000（6.756.70）80（6.756.75）50（万元） 借：在建工程工程 50 贷：长期借款银行汇兑差额 50,（2）211年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为541.6万元。该金额与原账面金额之间的差额1.6万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为： 借：应付利息银行 540 (6.7580) 在建工程工程 1.6 贷：银行存款 541.6（806.77）,（3）计算211年6月30日的汇兑差额资本化金额。 应付利息10008%1/26.80272（万元） 债务处理为： 借：在建工程工程 272 贷：应付利息银行 272 外币借款本金及利息汇兑差额10 00（6.806.75） 40（6.806.80）50（万元） 账务处理为： 借：在建工程工程 50 贷：长期借款银行汇兑差额 50,案例,206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。 乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。 乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题。 1.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A.206年7月1日 B.207年5月1日 C.206年12月31日 D.206年10月1日 答案：D 解析：207年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。,2.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 答案：A 解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。,3.乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A.121.93万元 B.163.6万元 C.205.2万元 D.250万元 答案：B 解析：乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用50005%-28000.4%4-13000.4%8163.6万元。 注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。,4.乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。 A.187.5万元 B.157.17万元 C.115.5万元 D.53万元 答案：C 解析：206年专门借款费用计入损益的金额50005%3/12-50000.4%32.5万元。 207年专门借款费用计入损益的金额为0。 208年专门借款费用计入损益的金额50005%1/2-5000.4%6113万元。 故累计计入损益的专门借款费用2.5+113115.5万元。,第三节长期借款,长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入的、偿还期限在1年以上的各种借款。 它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。,第三节 长期借款,一、账户设置,设置“长期借款”账户 明细账： 按贷款单位和贷款种类，分别设置 “本金”、“利息调整”明细账,1.当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销； 2.若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。,二、账务处理 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 （一）取得借款 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金,2.期末计息,根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用。 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付利息 （本金合同利率） 长期借款利息调整 （倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。,3.偿还本金 借：长期借款本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款利息调整,【例】某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。 209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元； 210年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。 该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。,（1）209年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款银行本金 1 500 000 （2）209年初，支付工程款时： 借：在建工程厂房 900 000 贷：银行存款 900 000,（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息1 500 0009%135 000（元） 借：在建工程厂房 135 000 贷：应付利息银行 135 000 （4）209年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000,（5）210年初，支付工程款时： 借：在建工程厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息 （1 500 0009%/12）890 000（元） 借：在建工程厂房 90 000 贷：应付利息银行 90 000 同时： 借：固定资产厂房 1 725 000 贷：在建工程厂房 1 725 000,（7）210年12月31日，计算210年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元） 借：财务费用借款 45 000 贷：应付利息银行 45 000 （8）210年12月31日，支付利息时： 借：应付利息银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）211年1月1日，到期还本时： 借：长期借款银行本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,取得借款与合同约定的数额不一致,第四节 应付债券,一、应付债券概述,债券，是社会各类经济主体为筹集资金而向债券投资者出具的、承诺按一定利率定期支付利息的、并到期偿还本金的债权债务凭证,债券的权利义务关系： 发行人是借入资金的经济主体; 投资者是出借资金的经济主体; 发行人需要在一定时期付息还本; 债券反映了发行者和投资者之间的债权、债务关系，而且是这一关系的法律凭证,债券发行条件,根据证券法、公司法和公司债券发行试点办法的有关规定，发行公司债券，应当符合下列条件： 股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元； 本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40%；金融类公司的累计公司债券余额按金融企业的有关规定计算； 公司的生产经营符合法律、行政法规和公司章程的规定，募集的资金投向符合国家产业政策； 最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息； 债券的利率不超过国务院规定的利率水平； 公司内部控制制度健全，内部控制制度的完整性、合理性、有效性不存在重大缺陷； 经资信评估机构评级，债券信用级别良好。,筹集资金不得用于：1弥补亏损；2非生产性支出,企业债和公司债的区别,中央政府部门所属机构、国有独资企业或国有控股企业发行的债券,审批制，指项目（或某项政令）是否可以执行或被批准，需要经过主管领导的审议、研究，由领导成员的集体意识决定。核准制指项目（某项政令）必须符合某项制度规定的条件或标准,并经主管领导审查后生效。,债券与股票的比较,60,61,不可以参加企业管理,筹集多种用途的资金,有偿还期,稳定的利息,较小,可参与企业管理,筹集资本,无偿还期（永久证券）,与企业效益密切联系,较大,长期借款与债券区别,1.举借对象相对单一 2.限制条款多 3.筹资数量有限 4.资金成本低 5.筹资弹性较大,应付债券企业为筹集（长期）资金而发行的债券。,(二)公司债券的种类,（三）债券的基本要素,债券面值是发债公司向债权人支付利息和偿还本金的依据。,市场利率与实际利率,市场利率：就某种债券来说，债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率，称为该种债券的市场利率。 1.计算债券的发行价格依据： 2.若债券的发行价格已定，该债券的市场利率为折现率。 实际利率：是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。 债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计处理方法。,（四）债券发行价格的计算 与溢、折价摊销的实质,1.债券发行价格（无交易费用）,2.债券溢、折价摊销的实质 溢价，对以后各期多付利息的事先的补偿。 折价，对以后各期少付利息而付出的代价。 溢折价，应在债券存续期内予以摊销；摊销的实质，对发债企业各期利息费用的调整,二、债券的发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（溢价）,债券面值是重要的信息，它代表了债券到期时企业需要偿还给投资者的本金，需要进行专门明细反映。,借：银行存款 应付债券利息调整（折价） 贷：应付债券面值,发行,期末,（1）确认利息 （2）确认利息、摊销折溢价,偿还本金,借:在建工程 财务费用等 贷:应付债券应计利息 （或应付利息）,借:在建工程、财务费用等 应付债券利息调整 贷:应付债券应计利息 （或应付利息）,确认利息、摊销溢价,借:在建工程、财务费用等 贷:应付债券利息调整 应付债券应计利息 （或应付利息）,确认利息、摊销折价,平价发行 溢价发行 折价发行,按权责发生制原则计息, 考虑借款费用资本化或费用化.,(一) 面值发行,应付债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付利息 应付债券应计利息,2. 分期计提利息,3.偿还借款时,9 长期负债,(二)溢价发行,应付债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付利息 应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,（三）债券折价发行,应付债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付利息 应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2. 各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,+,三、利息调整摊销方法 与利息费用的确定,利息调整摊销方法，即应付债券摊余成本确定方法。 （一）直线法 利息调整平均分摊于各期。 各期利息费用=各期应计利息+借差摊销额 或=各期应计利息-贷差摊销额 优点： 局限性,（二）实际利率法,实际利率法就是期末应付债券按照未来现金流量现值计量的方法。 1.在债券发行时确定所发行债券的实际利率。 2.各期利息费用=期初应付债券的摊余价值成本（账面价值）实际利率 3.每期利息调整摊销额=各期利息费用各期票面利息 各期利息费用会随着账面价值的变动而变动，并与账面价值保持同方向固定比例关系。,补充内容 债券交易费用,债券交易费用： （1）委托他人代销债券支付的手续费或佣金、债券印刷费； （2）相关的律师费、注册会计师审核财务报表的费用、广告费等。,2.交易费用,（1）交易费用处理方式 交易费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。 实际利率市场利率（债券发行时） 交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。 实际利率市场利率（债券发行时） 债券入账金额=债券发行价格交易费用,交易费用计入 债券的初始确认金额,应付债券应按发行时的实际收到的款项扣除相关的手续费、佣金等交易费用后的金额入帐。 交易费用是债券融资成本的一部分，将其计入应付债券初始确认金额： （1）可以反映完整的融资成本； （2）有利于分析与评价融资效果。,情形一：甲公司2013年1月1日以781 302的价格发行总面值为800 000元、票面利率5%、5年期债券。债券利息在每年12月31日支付。发生债券交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。,800 000（面值）-781 302（发行价格）=18 698（折价） 18 698（折价） +15 000（交易费用）=33 698（利息调整借差 ）,借：银行存款 766 302 应付债券利息调整 33 698 贷：应付债券面值 800 000,情形二：甲公司2013年1月1日以850 617的价格发行总面值为800 000元、票面利率5%、5年期债券。债券利息在每年12月31日支付。发生债券交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。,800 000（面值）850 617（发行价格）=-50 617（溢价） -50 617（溢价）+15 000（交易费用）=-35 617（利息调整贷差 ）,借：银行存款 835 617 贷：应付债券面值 800 000 利息调整 35 617,情形一：甲公司2013年1月1日以781 302的价格发行总面值为800 000元、票面利率5%、5年期债券。债券利息在每年12月31日支付。发生债券交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。 800 000（面值）-781 302（发行价格）=18 698（折价） 18 698（折价） +15 000（交易费用）=33 698(元） 每年摊销利息调整借差=33 698 5=6 740（元） 确认利息费用=800 000 5%+6 740=46 740（元） （1）确认应付利息。 借：财务费用 40 000 贷：应付利息 40 000 （2）摊销利息调整借差 借：财务费用 6 740 贷：应付债券利息调整 6 740 (1)、（2）合并：,借：财务费用 46 740 贷：应付利息 40 000 应付债券利息调整 6 740,借差摊销直线法,情形二：甲公司2013年1月1日以850 617的价格发行总面值为800 000元、票面利率5%、5年期债券。债券利息在每年12月31日支付。发生债券交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。 800 000（面值）850 617（发行价格）=-50 617（溢价） -50 617（溢价）+15 000（交易费用）=-35 617（利息调整贷差 ） 每年摊销利息调整贷差= 35 617 5=7 123（元） 确认利息费用=800 000 5%-7 123=32 877（元） （1）确认应付利息。 借：财务费用 40 000 贷：应付利息 40 000 （2）摊销利息调整借差 借：应付债券利息调整7 123 贷：财务费用 7 123 (1)、（2）合并：,借：财务费用 32 877 应付债券利息调整 7 123 贷：应付利息 40 000,贷差摊销直线法,借差、贷差摊销的实际利率法,实际利率法： （1）以期初债券的账面价值（摊余成本）乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用； （2）再将利息费用与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。 按这种方法确定的各期利息费用会随着债券账面价值的变动而变动，并与债券的账面价值保持同方向的固定比例关系。 采用实际利率法需要在债券发行时，确定所发行债券的实际利率。,甲公司2013年1月1日以781 302的价格发行总面值为800 000元、票面利率5%、5年期债券。债券利息在每年12月31日支付。发生债券交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。 采用插值方法，确定实际利率为6%。 第1年债券利息费用= 766 3026%= 45 979（元） 应付利息（票面利息）=800 0005%=40 000（元） 利息调整借差摊销额=45979-40 000=5 979（元）,实际 利率法,甲公司2013年1月1日以850 617的价格发行总面值为800 000元、票面利率5%、5年期债券。债券利息在每年12月31日支付。发生债券交易费用15 000元，从发行债券所收到款项中扣除。 采用插值方法，确定实际利率为4%。 第1年债券利息费用= 835 6174%= 33 425（元） 应付利息（票面利息）=800 0005%=40 000（元） 利息调整借差摊销额=40 000-33425=6 575（元）,实际 利率法,四、债券的偿还,偿还方式：一次偿还；分期偿还；提前偿还。 （一）一次偿还 1.利息已付清；2.折价或溢价已摊销完毕 借：应付债券面值 贷：银行存款 （二）分期偿还 复杂：涉及偿还前后债券溢价或折价摊销的特殊处理。 方法：按每期期初应付债券面值占各期期初应付债券面值之和的百分比来进行债券溢、折价的摊销。,四、债券的偿还,（三）提前偿还 1.债券发行时就规定公司有提前偿还权； 2.提前偿还对企业有利。,1.未付的利息连同债券本金一并付给债权人； 2.溢价、折价摊销至提前偿还日期,提前偿还日期,到期日,0,0,1/7,1/3,0,1/7,1/7,0,2010年,2008年,摊余价值=99400+100,2009年,99500,面值100000,未摊销折价=18003610=500,注销,摊余价值=98200 +（18003624）,99400,摊销100,折价摊销= 1800362=100,应付利息,10000010%2/12=1667,赎回损益= 100000102%-99500-1667=833,发行债券： 借：银行存款 98 200 应付债券利息调整 1 800 贷：应付债券面值 100 000 已摊销24个月+新摊销2个月=26个月 【1800 36】 26=1300 未摊销1800-1300=500,继续摊销： （1）2001年1月1日至3月1日应计利息为: 票面利息=【10000010%12】2=1 667（元） （2）同期折价摊销额（直线法）为: 【（100000-98200）36】2=100（元）（即每月摊销50元） （3）实际利息=1667+100=1767 借：在建工程 1767 贷：应付利息 1667 应付债券利息调整 100,计算摊余价值=98200 +【（180036）】24）+100=99500,借:应付债券面值 100 000 应付利息 1 667 赎回应付债券损益 833 贷:应付债券利息调整 500 银行存款 102000,未摊销折价=18003610=500,甲公司207年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。 A4 69297万元 B4 90621万元 C5 45297万元 D5 600万元 （2007CPA） 【参考答案】A,测试,甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下： (1)2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为45，实际年利率为 564，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的、1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。要求： (1)完成下表。(2)编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。,借：银行存款 7 755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 8 000 借：在建工程 43738 贷：应付利息 360 应付债券利息调整 7738 借：财务费用 44587 贷：应付利息 360 应付债券利息调整 8587 借：应付利息 360 应付债券面值 8 000 贷：银行存款 8360,第五节 长期应付款,长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 应付融资租入固定资产的租赁费 应付分期付款购入固定资产款等。 设置账户：长期应付款,一、应付融资租赁费 通过“长期应付款应付融资租赁费” 明细账核算。 应付融资租赁费的计量方法：,二、具有融资性质的延期付款,2010年1月1日甲公司与乙公司签订一份设备购销合同，甲公司拟向乙公司购买两台特大型设备(假设该设备需要安装)，合同总价为 58 500 000万元(含增值税)。双方合同约定，设备运抵甲公司时，甲公司需先支付增值税款8 500 000万元，剩余款项甲公司采用分期付款方式进行支付，付款期限为5年，并从2010年至2014年每半年支付货款5 000 000万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2010年1月1日设备如期运抵甲公司并开始安装，2010年12月31日设备达到预定可使用状态，发生安装费合计为1 000 000万 元，并通过银行转账支付。甲公司在向乙公司询价过程中了解到该设备现销价款为 4 3 000 000万元(不考虑增值税)。假设甲、乙公司均为一般纳税人，该设备预计使用5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为33.51万元。假设无其他调整项目。,(1)计算购买价款中包含未确认融资费用： 50 000 000-43 000 000=7 000 000(元) 2010年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程设备 43 000 000 未确认融资费用 7 000 000 应交税费增进 8 500 000 贷：长期应付款乙公司 50 000 000 银行存款 8 500 000,(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额： 假设各期所支付的价款的现值等于设备现销价款，其折现率为r，则可列出如下等式：,采用内插值法可求得6个月的折现率r=2.84%。,(3)2010年1月1日至12月31日该设备处于安装期，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，应计入固定资产成本。 2010年6月30日甲公司应做如下账务处理： 未确认融资费用摊销额 =43 000 000 2.84%= 1 221 200 借：在建工程设备 1 221 200 贷：未确认融资费用 1 221 200 借：长期应付款乙公司 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,2010年12月31日甲公司应做如下账务处理： 未确认融资费用摊销额= 43 000 000（5 000 000 1 221 200 ） 2.84%= 1 113 882.08 借：在建工程设备 1 113 882.08 贷：未确认融资费用 1 113 882.08 借：长期应付款乙公司 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 借：在建工程设备 1 000 000 贷：银行存款等 1 000 000,（4）2010年12月31日设备达到预定可使用状态做如下账务处理：固定资产的成本=44 000 000+1 221 200+1 113 882.08+1 000 000=46 335 082.08(元) 借：固定资产设备 46 335 082.08 贷：在建工程设备 46 335 082.08,第五节 或有事项与预计负债,企业在会计核算中会经常面临某些不确定情形，有些情形，其最终结果须以未来事件的发生或不发生来加以证实。,在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。 而按照权责发生制原则不能等到法院判决支付赔款时，才确认因环境污染而产生的义务，应当在资产负债表日对赔款的可能性以及赔款数额的大小作出判断，以决定是否在当期确认赔款义务。这种不确定性情形，即为或有事项。,某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,第五节 或有事项与预计负债,一、或有事项概述 （一）或有事项特征 1、或有事项的概念和内容 过去的交易或事项形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 商业汇票贴现未决诉讼未决仲裁 债务担保产品质量（安全）保证 亏损合同重组义务 环境污染整治 承诺,2、或有事项的基本特征 或有事项是由过去交易或事项形成的； 未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。 是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。 或有事项的结果具有不确定性； (1)或有事项的结果是否发生具有不确定性,如债务担保事项； (2)或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性，如排污不利被起诉。 或有事项的结果须由未来事项决定。 或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。,或 有 事 项,资产,预计负债,或有负债,或有资产,负债,符合负债的确认条件而应予确认,未决诉讼,预期会胜诉的原告,预期会败 诉的被告,资产、负债、或有负债、或有资产等，都可能是或有事项的结果。,（二）与或有事项相关的概念 1.或有负债 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 （1）或有负债是由过去的交易或事项产生 212年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至212年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审 乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。,（2）或有负债的结果具有不确定性 或有负债包括两类义务： 1）一类是潜在义务或有负债为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。如12月15日甲企业与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉，12月31日该起诉讼尚未进行审理。诉讼的最后结果如何尚难确定。 12月31日，甲企业承担的义务就属于潜在义务。 2）另一类是特殊的现时义务,特殊的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业,或该义务的金额不能可靠计量,担保合同的签订,某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。,或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因