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农牧产业集团涉税业务规范处理管理手册,讲解人：陶振荣 2011年6月20日,交流主要内容,一、税务基础规范 ； 二、日常核算业务规范处理； 三、纳税报表的规范填报点；,一、税务基础规范,（一）税务登记 1、开业税务登记（三十日内） 2、变更税务登记（三十日内） 3、注销税务登记（十五日内） 4、税务登记的验证、换证（规定的期限内） 注：外资企业每年都必须接受各行政部门的联合年检，税务登记证每年必须贴年检票花。,一、税务基础规范,（二）纳税申报 1、增值税、消费税、营业税、印花税纳税申报(次月15号前），印花税不能忽视实收资本、借款合同、运输合同及加工合同等。 2、企业所得税纳税申报期限 企业所得税分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 按季申报的企业所得税参照上年度实际缴纳总额的25%进行分季预缴，年终汇算清缴时据实申报。,一、税务基础规范,3、个人所得税纳税申报（次月15号前）工资以外的资金、津贴等必须并入工资一起代扣代缴个人所得税。 4、城市维护建设税（市区7%，县城和镇5%，乡村1% ）、教育费附加（3%)、地方教育附加(江西2%） ，纳税人在申报增值税、消费税、营业税的同时进行申报。江西省从2010年9月1日起，对我省行政区域内缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收2%的地方教育费附加；自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人同内资企业一样，适用所有城建税和教育费附加的税收法规政策。,一、税务基础规范,5、房产税：按年计算、分期缴纳，缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各地一般按季或半年征收。计征房产税的房产原值中应包含土地价值（根据财税2010121号文规定：按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等）；租入土地自建房产的，计征房产税的房产原值不包括土地租金。 6、城镇土地使用税：按年计算、分期缴纳，缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各省、自治区、直辖市税务机关结合当地情况，一般分别确定按月、季、半年或1年等不同的期限缴纳。对新征用土地，依照下列规定缴纳土地使用税：（一）征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；（二）征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。,一、税务基础规范,7、车船税：车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。一般由机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构代收代缴。 8、申报期限的顺延：纳税人办理纳税申报的期限最后一日，如遇公休、节假日的，可以顺延。,一、税务基础规范,（三）发票管理 1、发票的购领 提出购票申请。 提供有关证件。 持发票领购簿或者增值税专用发票购领簿购买发票。 2、发票的填开 （1）发票填开的基本规定， 发票只限于用票单位和个人自己填开使用，不得转借、转让、代开发票；未经国家税务机关批准不得拆本使用发票。,一、税务基础规范,（2）增值税一般纳税人填开专用发票 （3）小规模纳税人申请代开专用发票的规定： 向主管国家税务机关提出书面申请，报县(市)国家税务机关批准后，领取国家税务局代开增值税专用发票许可证；持许可证、供货合同、进货凭证等向主管国家税务机关提出申请，填写填开增值税专用发票申请单，经审核无误后，才能开具专用发票。,一、税务基础规范,3、发票的保管 4、违反发票管理的法律责任 5、开具增值税专用发票时，如果受票方不能提供一般纳税人资格证明不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。收到增值税专用发票一定要在规定期限内（180天）进行网上认证抵扣，如果是用于免税产品或其他不得抵扣的情况，可再做进项税额转出。,一、税务基础规范,（四）政策审批及备案 1、增值税减免税备案 （1）饲料增值税免税备案 饲料增值税免税（含生产企业和销售企业）属于免税事前备案项目，纳税人应于首次发生免税业务办理纳税申报前按产品的明细品种分别向主管税务机关办理备案手续。对纳税人持续经营期限超过一年以上的免税项目，实行一次性备案；对一次性的业务实行一次性报备，应在业务发生的月底前向主管税务机关办理报备手续。备案应提交的相关资料： （2）养殖增值税免税备案 养殖（含“公司+农户”模式）属于农业生产者销售的自产农产品范畴，属于免征增值税事前备案项目，纳税人应于首次发生免税业务办理纳税申报前按产品的明细品种分别向主管税务机关办理备案手续。对纳税人持续经营期限超过一年以上的免税项目，实行每年备案一次，纳税人一般于年初提出报备申请，税务部门于3月底备案结束。,一、税务基础规范,（3）纳税人准予登记备案后，应分别核算应税销售额和免税销售额，并按期进行应税和减免税申报。纳税人享受减免税优惠政策的条件发生变化，应自发生变化之日起15日内向主管税务机关申请变更或取消税收优惠备案。,一、税务基础规范,2、营业税优惠政策审批及备案管理 根据税法规定，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行，税款可以暂不入库。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。 持续发生的或超过一个纳税年度的备案类减免税，实行每年登记备案；非持续发生的备案类减免税在每次发生时登记备案。纳税人首次办理备案登记的，在发生时向主管地税机关申请备案，填报备案类减免税申请表，并附报主管地税机关规定的相关资料。 从第二年起，纳税人在每年的1月底前完成当年度的备案，填报备案类减免税申请表，并附报税务机关规定的相关资料，同时将上一年度实际享受的减免税的情况向主管税务机关报告，填报备案类减免税统计表。,一、税务基础规范,3、企业所得税优惠政策审批及备案管理 （1）列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。 （2）企业所得税税收优惠管理分为审批类税收优惠管理和备案类税收优惠管理。审批类税收优惠包括国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。备案类税收优惠是指除实行审批类税收优惠管理之外的其他应实行备案管理的企业所得税税收优惠。国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。,二、税务基础规范,（3）备案类税收优惠管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。事先备案是指纳税人在享受相关税收优惠政策前，应向税务机关报送相关资料提请备案，经登记备案后执行。事后报送相关资料备案是指纳税人依照企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定自行享受相关税收优惠，但应在年度纳税申报时附报相关资料，报税务机关审核备案。 （4）纳税人未按规定提请审批（备案）的或虽提请审批（备案）但未能获得具有审批（备案）权限的税务机关（以下简称“有权税务机关”）审批（备案）确认的，一律不得享受相关税收优惠政策，对已享受相关优惠的应追缴相应税款。,一、税务基础规范,（5）纳税人同时从事税收优惠项目与非税收优惠项目的，应分别核算，独立计算税收优惠项目的计税依据以及税收优惠额度。核算不准确的，由有权税务机关按合理方法调整；未分别核算的，不得享受税收优惠。 （6）企业所得税税收优惠审批类及备案类报送资料及时间表（以下所列的仅供参考，各公司应依据当地主管税务局的规定进行报送）,一、税务基础规范,4、财产损失税前扣除审批 企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。注：如在年终了后15日内不能如期报送税务机关审批的，可提请税务部门同意后延期申报。,一、税务基础规范,4、财产损失税前扣除审批 企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。比如：（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发生的坏账损失；（3）金融企业的呆账损失；（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8）其他。,二、日常核算业务规范处理,（一）差旅费报销业务 1、目前的涉税状况 差旅费报销业务中存在大量不合规的发票，如：抽单开具的发票、假发票，与经济业务内容不相符的发票。 2、税务风险 不得在企业所得税前列支，代扣个人所得税。 3、规范处理规定 差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费（主要是市内交通费、通讯费等）。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。公司制定并完善相关的差旅费报销制定，报销标准可参照当地财政部门规定的省直机关和事业单位差旅费管理办法制定，实行定额包干的伙食补助费和公杂费按定额不贴发票发放。国家财政部规定的定额包括的伙食补助是按出差自然(日历)天数每人50元/天定额包干，公杂费是按30元/天定额包干。（财行2006313号）山东省财政规定的定额为（鲁财行200743号）：伙食补贴：省内凭出差地的餐饮发票30元以内据实报销，省外凭出差地的餐饮发票50元以内据实报销；公杂费：省内10元/天，省外20元/天。 除上述定额包干的伙食补助和公杂费外，其他费用均应凭真实、合理的发票据实报销，对不符合规定的发票拒绝报销入账。如确实需要发放，无发票的部分捆入工资代扣个税，企业所得税汇算清缴时调整为福利费，受工资总额14%的控制。,二、日常核算业务规范处理,（二）小车补贴 1、目前的涉税状况 用燃油费、停车费、过桥过路费发票报销。 2、税务风险 不得在企业所得税前列支，代扣个人所得税 3、规范处理规定 各公司对小车费补贴的规范处理可在以下三项中任选一项执行：（1）签订免租金的租赁合同，车辆在租赁期间所发生的燃油、过桥过路费等费用由承租方全部承担，租赁期间所发生的保险、年检、修理等费用由出租方全部承担。（2）取消小车补贴字样，以合法、合理的差旅费发票进行费用报销处理。（3）发放行车补贴入“应付职工薪酬”核算，30%并入当月工资缴纳个人所得税，企业所得税年终汇算清缴时按规定调入“福利费”，受工资总额14%的控制。,二、日常核算业务规范处理,（三）手机费补贴 1、目前的涉税状况 有部分个人名字的手机费发票。 2、税务风险 不得在企业所得税前列支，代扣个人所得税。 3、规范处理规定 各公司对手机费补贴的规范处理可在以下二项中任选一项执行：（1）取消手机补贴字样，要求通讯部门开一张总的以公司名称为抬头的发票以电话费或通讯费给予报销。（2）以通讯补贴入“应付职工薪酬”核算，20%并入当月工资缴纳个人所得税，企业所得税年终汇算清缴时按规定调入“福利费”， 受工资总额14%的控制。,二、日常核算业务规范处理,（四）应酬费报销 1、目前的涉税状况 在记账凭证及报销单据上明示招待税务局等国家机关人员，相关的签呈作为附件放在凭证后面，还列支了本公司人员及会务费支出等。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支；扩大了应酬费的范围，增加了所得税的税基，因为业务招待费只能60%在所得税前列支。 3、规范处理规定 接待国家公务人员的费用不要在单据上写明，相关的签呈也严禁附在凭证后面，报销单据和凭证摘要含糊写为报销招待费即可，否则不可以企业所得税前列支。为了便于公司内部审计，可建立备查账，相关的签呈等证明材料可同备查账一起保存备查。 为了合理降低税负，各公司应尽量合理降低应酬费（业务招待费）的列支，可通过以下方法合理规避：（1）接待公司内部人员的费用，可视同员工聚餐直接列入“职工福利费”，但受工资总额14%的控制。由于各公司的职工福利一般都不会超过工资总额的14%，故能够在企业所得税前全额扣除。（2）充分使用“会议费”，与会议费相关的接待费用可依据税法规定进行相关证明材料的收集，一起并入“会议费”核算，在企业所得税前全额扣除。会议费的证明材料一般应包括：会议通知（会议时间、地点、出席人员、内容、目的）、与会人员签字、会议纪要、支付凭证等。,二、日常核算业务规范处理,（五）公关费报销 1、目前的涉税状况 在记账凭证后附了相关签呈，发票与报销内容不相符，或无发票等。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支；代扣代缴个人所得税。 3、规范处理的规定 公关费用的报销不要在报销单据和凭证上写明，相关的签呈也严禁附在凭证后面，报销单据和凭证摘要根据所附的发票项目进行填写，否则不可以企业所得税前列支或代扣代缴个人所得税。为了便于公司内部审计，可建立备查账，相关的签呈等证明材料可同备查账一起保存备查。报销公关费的发票需特别注意：（1）应征增值税的一般纳税人，可尽量开具运输发票，运输发票的开具成本一般为2%左右，但可以抵扣7%的进项税额。必须注意公司累计列支的运输费用与公司的购销业务是否匹配，所附的相关证明材料（运输合同等）是否齐全。（2）如果开具的是办公用品类发票，一定要附开票单位的销货清单，领用部门的签单等证明材料。（3）如果开具的是会议费发票，一定要附有相关证明材料，如：会议通知（会议时间、地点、出席人员、内容、目的）、与会人员签字、会议纪要、支付凭证等。（4）如果开具的是咨询类发票，需要注意：签订的咨询合同中的咨询内容必须与公司业务相关，最好是技术咨询类，这样的话可以入“研发支出”进行核算，年终可在企业所得税前加计扣除。,二、日常核算业务规范处理,（六）房屋、场地及土地租赁业务 1、目前的涉税状况 租赁业务大多都没有租赁发票；对外租出也未计征相关税费。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支；全额计征，并加收罚款及滞纳金。 3、规范处理的规定 各公司可根据自身的实际情况从下几个方案中选择合适的进行处理：（1）签订无租金的房屋租赁合同，根据财税2009128号的规定：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。如果租用的房产按余值的1.2%计征的房产税低于租赁业务的综合税负（一般高达19%左右），可以考虑使用此方案。（2）对于金额较小的，租赁房屋为个人的，以个人名字去税务局代开租赁发票，注意：个体户在营业税起征点之内的免征营业税（一般房屋租赁在3000元/月5000元/月之间）。（3）由于房屋租赁业务的税负较高，故对于金额较大的房屋租赁费，可将租赁费拆分租赁费和物业管理费等，这样可以适度降低税负。（4）根据税法规定，农村集体组织、农村企业和农民个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使用税（办公用地不能免征，要按规定缴纳土地使用税）。由于养殖的土地租赁一般都是从农村租用，故一般无法取得租赁发票，但必须出具由财政监制的行政事业单位的收据。,二、日常核算业务规范处理,（七）运输业务 1、目前的涉税状况 运输业务无运输发票，均是以加油费、过桥过路费和运输协议入账。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支。 3、规范处理的规定 各公司根据自身的实际情况从以下方案中选择执行：（1）非免税的增值税一般纳税人必须取得合规的运输发票入账。个人运输业务无法取得运费发票的，可按结算金额预扣6%的税费，通过运输公司每月集中到税务局代开一次运输发票，这样将承担2%左右的税负，但一般纳税人可以抵扣7%的进项税额。（2）非增值税应税单位或免征增值税单位，可以考虑采用小车补贴的形式签订无租使用车辆的协议，只报销租用期间的油费、过桥过路费、停车费等，但要合理把握度，且存在一定的税务风险。（3）非增值税应税单位或免征增值税单位，可以考虑将运输协议改为车辆租赁协议，即运输期间的油费、过桥过路费、停车费等由承租方负担，其他改为租金，但租金必须开具发票入账。这时可充分利用营业税的起征点进行筹划，税法规定的个体户营业税起征点5000元/月，即个人或个体户月营业额低于5000元的，免征营业税；超过5000元的全额征收营业税。,二、日常核算业务规范处理,（八）采购业务 1、目前的涉税状况 有部分采购业务无发票、假发票，非免税的增值税一般纳税人收取普通发票等。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支，假发票还可处罚款；增加税负。 3、规范处理的规定 无发票、虚假发票不得结算货款，对收取的发票必须通过网络、电话等方式进行辨别真伪。非免征增值税的一般纳税人采购业务（除零星的办公用品或低质易耗品外）必须取得增值税专用发票（包括一般纳税人的增值税专用发票和小规模纳税人的增值税专用发票），这样可以足额抵扣进项税额。,二、日常核算业务规范处理,（九）销售业务 1、目前的涉税状况 销售未全额开具发票，赠送本公司饲料时在提货单上列示为赠料，但发票未开具，收入上也不反映，只结转成本。 2、税 务 风 险 按市价调增销售收入计征增值税和企业所得税。 3、规范处理的规定 公司的销售政策中主要有三种：赠料折扣、月折扣、年折扣。 （1）赠料其实质为实物折扣，在税法上应视同销售。我们可以在提货单上把赠料改为折扣以规避税务风险，提货单上也必须把赠料的吨位、单价、总金额列示，再另起一行或在总金额中同额减去，最后的余额为0。开具发票的时候，发票上的吨位必须包含赠料的吨位，金额为折扣前金额，再另起一行注明折扣，并在金额栏中以红字单独开具折扣额，营业收入以折扣后的净额入账。,二、日常核算业务规范处理,（2）月折扣可参考赠料执行，即在销售发票上另起一行注明折扣，并在金额栏中以红字单独开具折扣额，营业收入以折扣后的净额入账 （3）年折扣：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。由于一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，销售方凭购买方经主管税务机关审批的申请单开具红字发票。,二、日常核算业务规范处理,（十）其他业务收入 1、目前的涉税状况 过磅收入和出售废旧编织袋、出租等应税收入已计其他业务收入，但未计征税费。 2、税 务 风 险 补缴相关税费，并加收罚款和滞纳金。 3、规范处理的规定 按税法规定足额缴纳相关税费。,二、日常核算业务规范处理,（十一）赠送外购商品 1、目前的涉税状况 外购兽药、牛奶、工作服、钢盆、电器等物品赠送给客户，入账“营业费用促销费”。 2、税 务 风 险 按市价视同销售，计征增值税和企业所得税，代扣代缴个人所得税。 3、规范处理的规定 按税法规定，无偿赠送无论是在增值税还是企业所得税上都必须视同销售，这就对我们的账务处理提出了更好的要求。对于增值税一般纳税人来说，外购商品的赠送必须取得增值税专用发票进行认证抵扣，不管如何账务处理均不会产生税负。在NC账套中取消“促销费”明细科目，以免引起各检查部门的疑义。对于其他免征增值税或非增值税应税单位，可以结合实际情况选择执行：（1）外购牛奶、食品类商品用于赠送的，可以视同为职工福利予以自行消化，注：进项税额不得抵扣。（2）如果赠品能在生产经营中合理消耗的，如：兽药、价值较低的电子类商品等，可视同辅料等予以消耗，最终在成本或费用中体现。（3）如果赠送的类似工作服、钢盆等，可以作为宣传企业产品标识载体的商品（可以工作服、钢盆上印有“正邦”标记等），计入“营业费用业务宣传费”，但要受营业收入15%的控制。（4）赠送电器类价值较高的大件物品，鉴于不好视同自耗，又不好作为业务宣传，故必须开具增值税专用发票进行进项税认证抵扣，再按进价视同销售，不增加任何税费。,二、日常核算业务规范处理,（十二）奖金 1、目前的涉税状况 资金在会计账上已入了职工薪酬，但未代扣个税；营销人员的提成计入了“营业费用”，但未贴发票，还附有提奖的签呈。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支；代扣代缴个人所得税。 3、规范处理的规定 （1）计入职工薪酬的零星奖金，按规定并入工资一起代扣个税。（2）不通过职工薪酬核算的营销人员提成奖，应该以报销费用的形式进行贴合规的发票进行报销，提奖的签呈不允许后附，签呈可另外保存备查。,二、日常核算业务规范处理,（十三）职工福利的核算 1、目前的涉税状况 部分职工福利未代扣代缴个人所得税，职工福利未通过“应付职工薪酬职工福利”进行归集。 2、税 务 风 险 不得在企业所得税前列支；代扣代缴个人所得税。 3、规范处理的规定 （1）生日福利、三节福利等严格按税法规定代扣代缴个人所得税。2、根据企业会计制度和税法规定，福利费都必须通过“