进出口货物完税价格的确定及进出口税费的估算、缴纳与退补.ppt

,项目八 进出口货物完税价格的确定及进出口税费的估算、缴纳与退补,向海关交单审核,领取缴税凭证,向银行或指定机构缴纳税费,海关对缴税情况予以核实,进入货物放行环节,税费环节作业流程,1、海关要征些什么税？关税、消费税、增值税、船舶吨税,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同及类似货物成交价格法等,3、计算：从价方法完税价格税率,2、征收方法：从价税、从量税、复合税、滑准税,5、税率的确定：税率适用的规定、税率的实际运用,子项目8-1 进出口税费计算,分类： 税 进出口关税 增值税、消费税 船舶吨税 费 滞纳金（滞纳金与滞报金的比较）,一、关税,关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 征税主体：国家及代表国家的海关。 征税的对象：进出关境的货物和物品。 例-单选题： 我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 判断题： 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,关税的特点：,1、关税是一种间接税； 2、进出口关税的纳税义务人是本国进出口商人，即由本国进出口商人支付关税（国内税，用本币支付）； 3、关税的税收客体是进出口的货物和物品； 4、关税的征收机构是海关。 5、关税是国家调整产业结构，发展进出口贸易的重要手段。,征收关税的作用,关税的种类：,（1）按照征收的对象或商品流向分类： 进口税(Import Duties)： （1）普通税率 普通税率是最高税率，一般 比优惠税率高15倍，少数 商品甚至高达10倍、20倍。 （2）最惠国税率 （3）普惠制税率 出口税(Export Duties) ： 过境税(Transit Duties) ：,关税的种类：,（2）进口征税的主次程度分： 进口正税 进出口税则中的进口税率 进口附加税（import surtax）： 反倾销税（Anti-dumping Duties）： 反补贴税（Countervailing Duties ）: 保障措施关税 紧急关税(emergency tariff) 惩罚关税(penalty tariff) 报复关税(retaliatory tariff),关税的种类：,（3）按照征税的目的分： 财政关税 保护关税 （4）按征税待遇分： 普通关税 最惠国关税 特惠关税 协定关税,(一)进口关税： 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格从价税率 2.从量税：针对于冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 从量税应征税额=货物数量单位税额 3.复合税：针对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等 复合税应征税额=货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额 4.滑准税 价格上涨时采用较低税率，价格下跌时采用 较高税率,2008年对关税配额外进口的棉花：实行5%40%的滑准税；对滑准税率低于5%的按0.57元/千克计征。 确定滑准税暂定税率的具体方式： 进口完税价格11.397元/千克，按0.57元/千克计征。 进口完税价格11.397元/千克，则按公式计算: Ri=8.686 /Pi+2.526%Pi-1,其中： Ri-暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于40%时，取值40% Pi-关税完税价格，单位为元/千克 计算结果保留3位小数。,了解：,5.进口附加税反倾销税、反补贴、保障措施关税、报复性关税等特别关税 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 如：进口完税价格 =CIF价格 =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）,（二）出口关税 1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.计征标准：我国出口关税主要以从价税为计征标准。 3.公式： 出口关税税额 =出口货物完税价格出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率,例：某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币1.1元人民币。出口税率为30。求出口关税？ CFR：76101.1450吨3766950元 运费：850450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 376800/(1+30%)30%=2597538元,（三）暂准进出境货物进出口关税 （了解）,第二类暂准进出境货物（见关税条例），海关按照审定完税价格的有关规定和接受申报之日的汇率、税率，审核确定其完税价格、按月征收税款，或者在规定期限内复运出境或者复运进境时征收税款。货物期满后不复运进出境的纳税义务人应当在期满前申报办理进出口纳税手续，缴纳剩余税款。 期限：60个月。不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的免征。 按月征收税款的计算公式： 每月关税税额=关税总额（160） 每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）,注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB（1+出口关税税率）计算。,（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。 1.范围： 境内销售或者提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 50元起征 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,二、进口环节海关代征税,3.税率： 基本税率：17% 适用范围：纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。 低税率：13% 适用低税率的货物：,（1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。,（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。 1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 2.种类： 过度消费对健康、社会秩序、生态环境造成危害，如：烟、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如：首饰、珠宝玉石、化妆品等； 高能耗的高档消费品，如：小轿车、摩托车、汽车轮胎等； 不可再生和替代的资源品，如：汽油、柴油等。,3.公式： （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额） （1消费税税率） （2）从量征收 （3）同时实行从量、从价征收,例:某公司进口一批货物，到岸价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？ 解: 关税：850010850元 消费税:（8500850）/（110）10 1038.89元 增值税: (8500+850+1038.89)17% =10389171766.13元,三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。 吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 90天和30天两种,净吨位=船舶的有效容积吨/立方米,征收范围： 1、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。 香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。,吨税征收和退补 （了解）,起征日,进口船舶应自申报进口之日起征； 进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起； 进境直接靠泊：以靠泊之日起计算。,可退补的情况（1年内办理） A船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的； B其他原因造成错征、漏征的。,四、滞纳金（了解）,（一）征收范围,纳税义务人,海 关,依法纳税 （法定期限）,填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳,填发税款缴纳书之日不计入纳税期限,滞纳金征收 第16日,第15日,缴纳税款之日止,几种情况： 1进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。 2因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。,3租赁进口货物， 分期支付租金,正常：在每次支付租金后的15日内纳税；,逾期：征收税款外加收滞纳金，时间：申报办理纳税手续期限届满（即第16日起申报纳税止）；应纳税款的0.5/每天。,租赁进口货 物，租期满,正常：30日内，应办理结关手续；,逾期未办结关：除征收税款外加收滞纳金，时间届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止；金额：应纳税款0.5/每天。,4暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，除征收应纳税款外加收滞纳金，时间规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；金额应纳税款0.5/每天。,特别注明（了解） 1.海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止； 2.其中的法定节假日不予扣除； 3.缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日； 4.国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后的情况计算缴款期限。 （二）征收标准 起征额为人民币50元，不足50元免征。 计算公式： 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数,五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。 1.公式： 滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境之日起14天内为法定申报时间,从第15天开始计算滞报天数。,1.在我国不属于海关征收的税种是( )。 A.营业税 B.关税 C.进口环节增值税 D.船舶吨税 2.我国关税的客体即征税对象是( )。 A.进出口货物的货主 B.办理通关手续的海关 C.准许进出口的货物和物品 D.各类进出境人员、运输工具、货物和物品 3.关于增值税说法正确的是( )。 A.在我国境内提供加工、修理、修配劳务的，增值税为17 B.我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税 C.对于图书、报纸、杂志增值税率为17 D.对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税,A,A,C,4.下列选项中属于13增值税税率的是( )。 A.粮食、食用油 B.石油、汽油、柴油 C.图书、报纸、杂志 D.饲料、化肥、农药 5.以下属于我国消费税纳税义务人的是( )。 A.境内生产应税消费品的单位和个人 B.委托加工应税消费品的单位和个人 C.进口应税消费品的单位和个人 D.销售所有消费品的单位和个人 6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是( )。 A.进口货物完税价格 B.进口关税额 C.进口环节增值税额 D.进口环节消费税额,ACD,ABC,ABD,子项目5-2 进出口货物完税价格的确定,一、 进口货物完税价格的审定,海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。 （一）成交价格方法 1. 成交价格含义：买方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额。 建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，但不完全等同于发票价格，需按规定进行调整。,2.计入项目 + 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金（）：买方（支付）代理人 销售佣金（）：卖方（支付）代理人（一般最终由买方支付） 经纪费（）：买卖双方（委托人）（支付）经纪人 B、与进口货物视为一体的容器费用（同一税则号） ； C、包装费，包括材料费和劳务费用； D、协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供的货物或服务） 协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：,由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供； 未包括在进口货物的实付或应付价格之中； 与进口货物的生产和向我国境内销售有关； 可按适当比例分摊。 下列四项协助费用应计入： 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值； 在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。 E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权等）而支付的费用 F返回给卖方的转售收益,3.扣减项目 - 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，保修费除外； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训费和境外考察费。 同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格： a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； b.有书面的融资协议的； c.利息费用单独列明的； d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。,1、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为： A、311000美元 B、301500美元 C、301000美元 D、291500美元 2、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、99600 3、,4.成交价格本身须满足的条件 掌握,买方对进口货物的处置和使用不受限制,A进口货物只能用于展示或者免费赠送的； B进口货物只能销售给指定第三方的； C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的； D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。,限制,A国内法律、行政法规或规章规定的限制； B对货物转售地域的限制； C对货物价格无实质影响的限制。,不受 限制,以下三种限制不影响成交价格的成立：,货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。,受到影响 的情形,卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,A进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的； B进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的； C其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。,A.买卖双方为同一家族成员； B.买卖双方互为商业上的高级职员或董事； C.一方直接或间接地受另一方控制 ； D.买卖双方都直接或间接地受第三方控制 ； E.买卖双方共同直接或间接地控制第三方； F.一方直接或间接拥有、控制双方5%或以上公开发行的有表决权的股票或股份 ； G.一方是另一方的雇员、高级职员或董事； H.买卖双方为法律承认的商业合伙人 。,有特殊关系,若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：,A向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格； B按照倒扣价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的完税价格； C按照计算价格估价方法所确定的相同或者类似进口货物的成交价格。,(二)相同或类似货物的成交价格方法 1、含义： 相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。 类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、组成材料、功能，在商业上可以互换的货物。 2、要素条件： A、与进口货物相同或类似 B、与进口货物在同一国家或地区生产 C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内) D、商业水平和进口数量相同或大致相同 E、存在多个价格时，选择最低价格,（三）倒扣价格方法 以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。 注意具备的条件： 1、时间（45天或者90天） 2、按进口时的状态销售 （如经过加工，需减去加工增值） 3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售,1、国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（ ）倒扣。 A、90元 B、100元 C、95元 D、105元 100元销售40件 90元销售20件 100元销售50件 105元销售70件 90元销售60件 95元销售60件,倒扣价格方法的核心要素 ： A.按进口时的状态销售； B.时间要素-满足“进口时或大约同时”即被估货物申报日前后各45天或各90天； C.合计的货物销售总量最大。 倒扣价格方法的倒扣项目 ： A.该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用； B.货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费； C.进口关税、进口环节税及其他国内税； D.加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。,（四）计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。 计算价格的构成项目： A.生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用； B.向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）； C.货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相关费用、保险费。 注意事项 ：应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。 （五）合理方法,二、特殊进口货物完税价格的审定（略）,加工贸易进口料件和制成品的完税价格 从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格 出境修理货物的完税价格 出料加工进口货物的完税价格 暂准进境不复运出境的货物完税价格 租赁进口货物的完税价格 留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格 特定减免税货物的完税价格 其他特殊进口货物的完税价格 主要掌握价格审定的时间和基础价格,1.运费,A按实际支付费用计算 B利用自身动力进境，不算运费 C不确定时，以进口同期公布的运费率计算,2.保险费,A按实际支付费用计算 B无法确定或未实际发生， 保险费=（货价+运费）3,3.邮运货物运费：其邮费即为运保费,4.边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1%计算运 输及其相关费用、保险费,三、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算,三、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算,海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如卸货口岸是内河（江）口岸，计算至内河（江）口岸。 陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，计算至目的地口岸。 空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，计算至目的地口岸,四、出口货物完税价格的审定,（一）出口货物的完税价格 以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费。 （二）出口货物的成交价格 货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。 （三）不计入的税收、费用 1出口关税； 2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费； 3在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。 （四）出口货物其他估价方法（参照进口估价法） 计算公式： 出口货物完税价格=FOB价出口关税 =FOB价/（1出口关税税率）,某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为： A、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税,五、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 （一）价格质疑程序,海关质疑申报价格,价格质疑通知书,纳税义务人5日内（最迟延期10天）回复,制 发,证据等,资料,（二）价格磋商程序 适用于除成交价格以外的估价方法 制发 5日内 海关通知纳税义务人价格磋商通告书进行磋商并制作“价格磋商记录表” 六、进出口货物收发货人的权利和义务（略）,子项目5-3 进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定 （一）原产地规则的含义 以本国立法的形式制定出鉴别货物“国籍”的标准。 （二）类别 1优惠原产地规则一国为了实施国别优惠政策而制定的 实施方式：自主方式授予；互惠性方式授予 2非优惠原产地规则一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要 需遵守最惠国待遇原则,（三）原产地认定标准 1.优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则 （1）完全获得标准(参见教材) （2）从价百分比标准（增值标准） 对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时， 货物最后加工制造工序在受惠国完成； 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比例.,不同协定的增值标准: A.亚太贸易协定非成员国55%； 孟加拉国 非成员国65%。 B.框架协议下的中国东盟自由贸易区原产 地规则，来自自由贸易区40%，即非自由贸 易区60%。 CCEPA项下的港澳产品 30% 。 D中国巴基斯坦自由贸易区，来自巴基斯坦成 分占40% 。 E“特别优惠关税待遇”，来自受惠国成分40% 。 F中国智利自由贸易区，来自智利40%，即非 自由贸易区60%,（3）直接运输规则,亚太贸易协定,A.货物运输未经非受惠国关境 B.经非受惠国运输，但能证明由于地理原因或商业运输要求，并且未被使用、交易或消费、未被处理,框架协议,东盟某一成员国我国 境内 东盟某国家东盟其他成员国我国境内 东盟某国家非自由贸易区我国（满足） A.仅是由于地理原因或者运输需要； B.产品经过上述国家时未进行贸易或者消费； C.除装卸或者为保持产品良好状态而进行的加工外，产品在上述国家未经过任何其他加工。, CEPA香港内地口岸；澳门内地口岸（不能从香港以外地区或国家转运）,中巴协议,受惠国中国 受惠国其他国家或地区中国（满足） A.仅出于地理原因或运输需要； B.货物未在这些国家或地区进入贸易或消费领域； C.未经任何加工和改变性质的处理。, 非洲最不发达国家：同相同。 中智自贸协定：同相同； 另：货物途经其他国家停留时间 不得超过3个月。,2.非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则 对于适用反倾销、反补贴措施的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中,需要提交非优惠原产地证书. （1）完全获得标准(见教材) （2） “实质性改变”标准 税则归类改变，4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的； 制造或者加工工序标准 从价百分比，对非该国原材料进行制造加工后的增值超过30,（四）申报要求 1.亚太贸易协定规则 正常单证以外+原产地证书+未再加工证明文件（经非受惠国时）+全程运单。 2.框架协议规则 主动申明适用协定税率，证件同上。 3.CEPA 香港规则和CEPA 澳门规则 申明零关税税率，证件：有效的原产地证书等。 4.中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则 主动申明适用早期收获协议协定税率，另交联运提单、原产地证书、原始商业发票副本等。 5.给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则 申明适用优惠关税，原产地证书（有效期180天）、联运提单（经第三国运输）、原厂商发票等。 6.中智自贸协定：原产地证书（出口前或出口后30天签发）,（五）原产地证明书 1适用优惠原产地规则的原产地证明书 （1）亚太贸易协定规则的原产地证明书（A、B） （2）框架协议规则的原产地证明书（A、C、D） （3）CEPA 的原产地证明书（A、E） （4）中国巴基斯坦自由贸易区的原产地证明书（A、F） 注： A原产地证书由受惠国发放，所有内容必须与给惠国备案一致，一个证书只适用一批货物。 B不能提交时，先依海关确定原产地并征税、放行货物，自货物进境之日起90天内补交，多征的税可退回。 C原产地证书应自签发之日起4个月内向我国提交，第三方转运时，延长至6个月，FOB200美元免交。 D不能当时提交，可在货物装运之日起1年内补交，多征的税可退回。 E适用CEPA项下的货物，实行绿色关锁制度，无法联网核对时，可先交保证金放行货物，90天内核定证书真实情况，情况属实可退还保证金。 F在出口前或出口时或出口后15日内签发，或货物装运起1年内补发，在签发之日起6个月提交，最多可延长至8个月。,2适用非优惠原产地规则的原产地证明书 （1）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求 A进口经营单位申报进口与实施反倾销措施的被诉倾销产品（以下简称“被诉倾销产品”）相同的货物时，应向海关提交原产地证明。 B对于进口经营单位确实无法提交原产地证明，经海关实际查验不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或现金保证金。 C对于加工贸易保税进口与被诉倾销产品相同的货物，进口经营单位在有关货物实际进口申报时，也应向海关提交原产地证明。 D对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的加工贸易和其他保税进口货物，因故申报内销是在反倾销措施实施期间的，进口经营单位应申报内销时向海关提交原产地证明。对于无法提交原产地证明，不能确定货物的原产地的，海关按与该货物相同的被诉倾销产品的最高反倾销税率或保证金征收比率征收反倾销税或保证金。,（2）对适用最终保障措施的进口商品的要求 自海关总署公告规定的加征关税之日起，进口企业申报进口涉案产品时，不能提供不适用最终保障措施的国家（地区）的原产地证明或尚不应加征关税的适用最终保障措施的国家（地区）的原产地证明或者海关对其所提供的原产地证明的真实性有怀疑的，如经海关审核有关单证（包括合同、发票、提运单等）及对货物实际验估能够确定原产地的，应按照相关规定处理；如仍不能确定原产地，且进口企业也不能进一步提供能够证明原产地的其他材料的，应在现行适用的关税税率基础上，按照相应涉案产品适用的加征关税税率加征关税。 在海关审核认定原产地期间，进口企业可在提供相当于全部税款的保证金担保后，要求先行验放货物。 原产地证明书并不是确定货物原产地的唯一标准。若海关通过查验货物或审核单证认为所提供的原产地证明书不真实的，海关将根据原产地规则标准予以确认。,二、税率适用 （一）适用原则 1、进口税率适用原则：从低适用 2、出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。,同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率,（二）税率适用时间： 进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。 1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率； 2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。 3.出口转关货物-启运地海关接受申报之日。 4.集中申报货物-每次进出口时海关接受申报之日。,5.超期未报关由海关变卖货物-运输工具申报进境之日 6.纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 7. 特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率计算的,子项目5-4 进出口税费的计算,1.以人民币计征，完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，起征点为50元起。 2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。 3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（假日则顺延至第四周星期三）中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法保留4位小数。,例1：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格共为CIF境内某口125,800美元。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38。海关于2004年10月14日填发海关专用缴款书，该公司于2004年11月9日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。 计算方法： 首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。 税款缴纳期限为2004年10月29日（星期五），10月30日11月9日为滞纳期，共滞纳11天。 按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。 关税滞纳金=滞纳关税税额0.5%滞纳天数 =352,793.520.5%11=1,940.36（元） 进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额0.5%滞纳天数 =72,860.700.5%11=400.73（元） 进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额0.5%滞纳天数 =247,726.380.5%11=1,362.50（元）,例2.某单位出口鳗鱼苗一批，离岸价格为人民币10万元。2008年暂定出口税率为10，最惠税率为20。试计算该批出口货物的应纳出口税额。 解：完税价格=100000/(1+10%)=90909.09元 3分 出口关税=完税价格出口税率 =90909.0910%=9090.909元 4分 例3、某公司进口某批货物，到岸价折合人民币为8 500元，已知该货物关税税率10，增值税税率为17，又知该批货物应征消费税，税率为10。求应征增值税额。 解：关税:850010%=850元 2分 消费税:(8500+850)/(1-10%)10%=1038.89元 3分 增值税(8500+850+1038.89)17%=1766.11元 3分,子项目5-5 进出口税费减免,一、法定减免税 依法享受，海关一般不进行后续管理，主要包括： 1.关税税额在人民币50元以下的一票货物； 2.无商业价值的广告品和货样 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资 4.在海关放行前损失的货物。 5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 6.中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,二、特定减免税 （一）按照国际通行规则实施的关税优惠： 1.科教用品、科技开发用品（新增内容） 2.残疾人专用品 3.境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。 4.扶贫慈善捐赠物资 （二）按照国家产业政策实施的关税优惠： 1.外商投资企业进口自用设备（含技术、配套件、备件） 2.国内投资项目进口自用设备（含技术、配套件、备件） 3.贷款项目进口自用设备 4.特定区域进口的物资,三、临时减免税 由国务院根据某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。一般是一案一批。,法定减免和特定减免的区别,子项目5-6 进出口税费的缴纳与退补,一、税款缴纳 （一）缴纳地点与方式 1.地点：进出口地纳税为主，属地纳税（经批准） 2.方式：柜台支付；网上支付 （二）缴纳凭证 1.进出口关税和进口环节税的缴纳凭证 海关制发“海关专用缴款书”作为缴款凭证 一联“收据”由国库收款签章后交缴款单位或缴纳人； 二联“付款凭证”由缴库单位开户银行作付出凭证； 三联“收款凭证”由收款国库作收入凭证； 四联“回执”由国库盖章后退回海关财务部门； 五联“报查”关税由国库收款后退回海关，进口环节税送当地税务机关； 六联“存根”由填发单位存查。 缴款后将第一联送签发海关验核，海关凭予办理有关手续。,2滞纳金的缴纳凭证 海关填发“海关专用缴款书”。 二、税款的退还 （一）退税的范围 1.已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的； 2.已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的； 3.已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的； 4.散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款； 5.进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的收发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款； 6.因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。,（二）退税的期限及要求 1.海关发现多征税的，应立即通知纳税人办理退还手续。 2.纳税义务人发现多征税的，自缴纳税款之日起1年内要求海关退还多征税款+利息，利息按海关填发收入退还书之日中国人民银行规定的活期储蓄利息计算；利息期限自纳税义务人缴款之日起至海关填发收入退还书之日止。 3.进口环节增值税已予抵缴的除国家另有规定外不予以退还；已征收的滞纳金不予退还。 4.海关应自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续；纳税义务人自收到通知之日起3个月