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1,执行企业会计制度及相关会计准则问题解答介绍,2004-9-4 北京国家会计学院,2,问题解答一,一、广告费的核算 期间费用应于发生时直接计入当期损益 广告费应于见诸媒体时计入营业费用 属于预付款性质的广告费,分期计入营业费用 一般不得待摊或预提 对于不能够确定能够为企业带来未来经济利益的支出，于发生时计入当期损益,3,问题解答一,二、关联方之间的费用分摊 上市公司与关联方之间相互承担的费用 分担共同费用的方法和比例 相关披露要求 股东大会或类似机构批准 变更需履行相关审批手续、信息披露要 求、交易所备案,4,问题解答一,三、无形资产的摊销 无形资产摊销时点 与固定资产摊销的区别： 起止时点不同 自用无形资产摊销的核算 出租无形资产摊销的核算,5,问题解答一,四、会计政策及会计估计变更 会计政策的选择 变更会计政策的条件 国家统一会计制度的变化 自主变更会计政策 自主变更会计政策应有合理的理由 滥用会计政策及会计估计 对上市公司变更会计政策的要求,6,问题解答一,六、应收账款坏账准备的计提方法 制度规定由企业自行确定 不同方法是否能够同时采用： 原则上应采用个别认定法 实务中简化方法账龄分析法、余额百分比法等 某一项应收款项采用个别认定法后，不能重复计提 企业与关联方之间发生的应收款项,7,问题解答一,六、应收账款坏账准备的计提方法 在采用账龄分析法时，对于当期有变动的应收款项的处理 能够明确认定的情况 无法明确认定的情况先进先出法,8,问题解答一,七、因担保事项产生损失的确认 确认预计负债的条件 涉及诉讼未判决的情况 已判决但仍在上诉的情况 实际发生损失与预计损失之间的差额处理,9,问题解答一,八、股权转让收益的确认 出售日（购买日）条件 协议获股东大会批准 办理必要的交接手续 购买价款的支付 风险和报酬的转移 是否经有关部分批准（实质性批准VS形式批准）,10,问题解答一,九、中止权益法核算的条件 减资不再具有控制、共同控制或重大影响 被投资单位已宣告破产或进行清理整顿 在严格的限制性条件下经营、转移资金的能力受到限制 国际准则的最新变化,11,问题解答一,十、权益法核算的长期股权投资账面价值 的调整 被投资单位实现的损益 被投资单位资本公积的变化 被投资单位增资扩股 被投资单位因会计政策变更进行追溯调整,12,问题解答一,十、固定资产折旧政策 折旧范围的变化追溯调整 会计政策变更 处于更新改造过程中的资产 固定资产在建工程固定资产 因大修理停用的固定资产,13,问题解答一,十一、专项应付款的核算 取得拨款时确认专项应付款 相关研发支出发生时生产成本 -在建工程 项目完成后结转 在建工程固定资产 专项应付款资本公积（拨款转入）,14,问题解答一,十二、发生购买或出售行为时合并报表的 编制 出售子公司 期初至出售日止收入、成本、利润予以合并 购买子公司-自购买日起合并 合并资产负债表 附注信息的披露,15,问题解答一,十三、有关会计政策及估计变更 执行企业制度之初的变更追溯调整 由按应收账款期末余额的一定比例计提改为根据实际情况自行确定计提比例 其他方法的变更 固定资产折旧方法的变更 开始执行企业制度后以后期间的变更未来适用,16,问题解答二,一、企业制度与准则的关系 不具有从属关系 在执行制度的同时，应同时执行具体会计准则 某些特定编报要求 中期报告 分部报表,17,问题解答二,二、某些合并政策 集团内会计政策的统一 对于财务状况恶化子公司相关资产减值准备的计提问题 应收款项坏账准备的计提,18,问题解答二,三、已计提存货跌价准备的结转 销售时按比例结转 用于债务重组和非货币性交易 结转方法按已销或转出产品的账面余额占期初同类存货账面余额的比例,19,问题解答二,四、股权投资差额贷方差的处理 股权投资差额贷方差的经济含义 同企业制度中其他事项会计处理原则的一致性 问题解答二发布后新产生的股权投资差额的贷方差 原已存在并分期摊销的贷方差按原办法继续摊销,20,问题解答二,五、固定资产后续支出 资本化的条件 固定资产改良支出 固定资产装修费用 融资租入固定资产的后续支出 经营租入资产的后续支出 大修理费用的核算,21,问题解答二,六、固定资产折旧政策的变化 定期复核每一会计期末对下一年度适用折旧政策进行调整 初次执行企业制度时的情况 后续变化和调整,22,问题解答二,七、出租人提供的租赁激励措施的核算 在整个租赁期内分期摊销 出租人承担的费用 例：租赁合同约定租期为3年，每年租金 为480万元，租赁开始的前两个免收租金。 则每期应计入费用的租金为（4803-80） 36=37.78万元,23,问题解答二,八、债务重组 收回金额大于重组债权的账面价值部分 -计入坏账准备 期末计提坏账准备时一并调整 例：甲公司一笔应收债权为1000万元，由 于到期无法收回，已计提坏账准备600万 元。最终双方协商以500万元偿付。100万 元的差额于重组时增加坏账准备。,24,问题解答二,九、外商投资企业的福利费问题 外商投资企业在执行企业制度时的衔接 从应付工资中转入 税后利润中提取单独设置明细核算 执行企业制度后不再预提，改为根据实际发生数据实列支，超过税法允许列支部分进行纳税调整 邮电通信、民航企业的情况,25,问题解答三,一、减值准备的提取和转回的纳税调整 （一）减值准备的提取 会计制度和相关准则规定，企业应当定期对各项资产进行全面检查，合理预计各项资产可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提减值准备，如坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备等，提取的各项减值准备计入当期损益，如计入管理费用、投资收益、营业外支出等。,26,问题解答三,税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。 差别：对企业按会计制度规定计提的各项资产准 备应于期末进行纳税调整。,27,问题解答三,例1： A企业持有的某项原材料原价为900万元，2002年根据市场上新技术的发展情况及同类原材料的市场价格及所生产产成品价格判断，预计其可变现净值为700万元，应提取跌价准备200万元。2002年12月31日，A企业按该上述金额提取了存货跌价准备。假定A企业2002年利润总额为3100万元。A企业适用的所得税税率为33%。,28,问题解答三,计算应交所得税及有关会计处理： 1.如A企业采用应付税款法核算所得税 借:所得税(3300X33%) 1089 贷:应交税金-应交所得税 1089 2.如A企业采用纳税影响会计法核算所得税 借:所得税 1023 递延税款 66 贷:应交税金-应交所得税 1089,29,问题解答三,（二）已提取的减值准备转回的纳税调整 会计制度和相关准则规定，如果已提取减值准备的资产价值得以恢复，因资产价值恢复而转回的各项资产减值，应计入当期损益，增加企业的利润总额 税法规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，因价值恢复而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整,30,问题解答三,差别：已减值的资产价值恢复时，按会计制度规 定计入当期损益，计入利润总额；而如果企业在 提取减值准备当期已调增当期应纳税所得额，在 资产价值恢复转回减值准备的期间，转回的减值 准备不计入应纳税所得额,31,问题解答三,例2： 假设上例中2003年，A企业持有的原材料及用其生产 的产成品价值得以恢复，根据现行可变现净值计算 的跌价准备应为100万元。假定2003年A企业实现利 润总额为2800万元。税率保持33不变。,32,问题解答三,A企业计算和确认2003年度应交所得税： 1、如A企业采用应付税款法核算所得税，则： 借：所得税（2700X33） 891 贷：应交税金应交所得税 891 2、如A企业采用纳税影响会计法核算所得税，则： 借：所得税 924 贷：应交税金应交所得税 891 递延税款 33,33,问题解答三,二、提取减值准备后固定资产折旧和无形资产摊 销的纳税调整 会计制度和相关准则规定，固定资产、无形资产计提减值准备以后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率、折旧额或摊销额 税法规定，企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果纳税申报时已调增应纳税所得额，可按提取减值前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额,34,问题解答三,差别：会计上按考虑减值准备后的账面价值计算 以后期间的折旧和摊销；税法规定，如提取减值 准备当期已调增应纳税所得额，则可按不考虑减 值准备的账面余额作为以后期间计算折旧或摊销 额的基础,35,问题解答三,例3： 假定A企业持有的某固定资产取得原价为1800万元，于1998年12月取得，预计使用年限为10年，预计净残值为0。2002年12月31日，根据该固定资产的使用状况和生产产品的市场竞争能力等进行综合判断，A企业对该固定资产提取了180万元的减值准备，并按税法规定调整了2002年度应纳税所得额。假定提取减值准备后，该固定资产的预计使用年限和预计净残值不变。假定A企业2003年实现利润总额1000万元。适用的所得税税率为33。,36,问题解答三,A企业2003年计算应交所得税及有关的会计处理： 1、如A企业采用应付税款法核算所得税，则： 借：所得税 (1000-30)X33% 320.10 贷：应交税金应交所得税 320.10 2、如A企业采用纳税影响会计法核算所得税，则： 借：所得税 330 贷：递延税款 9.90 应交税金应交所得税 320.10,37,问题解答三,三、处置已提取减值准备资产的纳税调整 会计制度和相关准则规定，处置资产应计入利润总额的金额为处置收入减去该资产的账面价值及有关税费 税法规定，处置资产应计入应纳税所得额的金额为处置收入减去该资产按税法规定确定的账面余额 差别：因处置成本不同，导致对处置资产计算的 损益不同，应进行纳税调整,38,问题解答三,例4： A公司2002年度处置某项资产，取得处置收入 200万元。该项资产的账面原价为600万元，累计 折旧为300万元，并已计提减值准备150万元。处 置当期递延税款科目中与该项资产相关的金额为 借方29.70万元。该项资产处置按税法规定累计 应计提的折旧为360万元。假定2002年度A企业的 利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33。,39,问题解答三,A公司处置该项资产按会计规定及税法规定计算 的损益分别为： 1、按会计规定计算的损益200（600300150）50万元 2、按税法规定计算的损益200（600360）40万元 纳税调整金额200050401910万元,40,问题解答三,A公司有关的会计处理： 1、如A公司采用应付税款法核算所得税，则： 借：所得税 630.30 贷：应交税金应交所得税 630.30 2、如A公司采用纳税影响会计法核算所得税，则： 借：所得税 660 贷：递延税款 29.70 应交税金应交所得税 630.30,41,问题解答三,四、捐出资产的纳税调整 会计制度规定，企业将自产、委托加工和外购的商品等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及相关税金，借记营业外支出科目，即按捐出资产的账面价值结转相应的成本； 税法规定，企业将自产、委托加工的商品等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售计算交纳流转税及所得税，除税法规定的公益救济性捐赠外，其他捐赠支出不得在税前扣除。,42,问题解答三,区别：会计上按成本结转，不确认收入；税法要 求计算转让所得，并且捐赠支出一般不允许税前 扣除。 例5： B公司2002年对外捐赠一项无形资产，该无形 资产的账面余额为150万元，未计提任何减值准 备。按税法规定估计的此类无形资产的转让价格 为220万元，假定B公司2002年的利润总额 为1100万元，未发生任何税法规定允许抵扣的公 益救济性捐赠，适用的所得税税率为33。,43,问题解答三,B公司计算2002年应交所得税及相关会计处理： 按会计制度规定计入营业外支出150万元 按税法规定应确认的损益22015070万元 纳税调整金额15070220万元 应纳税所得额11002201320万元 借：所得税 435.60 贷：应交税金应交所得税 435.60,44,问题解答三,五、接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 接受捐赠资产入账价值的确定 对方提供了有关凭据的，按凭据上注明的价值 未提供有关凭据的，按同类或类似资产的市场价值估计的金额 如果不存在活跃市场的，按未来现金流量现值 税法遵循会计制度规定确定的接受捐赠资产的入账价值 捐出方代为支付有关税费的情况,45,问题解答三,五、接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 接受捐赠资产的价值通过待转资产价值核算 一般计入待转资产价值的部分应计入当期应纳税所得额，计入交纳所得税 涉及接受捐赠非现金资产金额较大的，可经批准后在5年内分期计入应纳税所得额,46,问题解答三,五、接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 例：A公司2002年12月自其母公司取得200万元的 现金捐赠，假定A公司2002年度按照会计制度及 相关准则计算的利润总额为1000万元，适用的所 得税税率为33。A公司2001年度亏损为1600万 元，税法规定，对于企业发生的经营亏损，可以 用以后年度（5年内）的税前利润进行弥补。,47,问题解答三,五、接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 借：现金（银行存款等） 2000000 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 2000000 A公司2002年度的应纳税所得额为1000 2001600400万，即A公司因2001年度 亏损尚未全额弥补，其于2002年度可免于 交纳所得税。,48,问题解答三,五、接受捐赠资产的会计处理及纳税调整 A公司期末在结转“待转资产价值”科目时应进 行的会计处理为： 借：待转资产价值 2000000 贷：资本公积 2000000,49,问题解答三,六、股权投资差额的纳税调整 会计规定：按权益法核算的长期股权投资应比较其初始投资成本与按持股比例计算应享有被投资企业所有者权益的份额，作为股权投资差额（借方差），贷方差计入资本公积 税法规定：投资应按其成本入账，除非追加投资或减资，一般账面价值保持不变，核算方法类似于成本法核算的长期股权投资，即税法规定不确认股权投资差额及其摊销,50,问题解答三,六、股权投资差额的纳税调整 例：A公司于2002年1月1日以银行存款 4800万元取得B公司的40的股权，取得股 权之日，B公司资产负债表上列示的所有者 权益的账面金额为9000万元。假定A公司 2002年按照会计制度及相关准则确定的利 润总额为1600万元，适用的所得税税率 为33。,51,问题解答三,六、股权投资差额的纳税调整 借：长期股权投资投资成本 48000000 贷：银行存款 48000000 借：长期股权投资股权投资差额 12000000 贷：长期股权投资投资成本 12000000 如果长期股权投资差额按10年摊销，则于每年摊销时： 借：投资收益 1200000 贷：长期股权投资股权投资差额 1200000,52,问题解答三,六、股权投资差额的纳税调整 因股权投资差额的摊销按税法规定不能在计算应 纳税所得额时扣除，企业在期末应进行相应的纳 税调整。A公司在2002年的应纳税所得额1600 1201720万元,53,问题解答三,六、股权投资差额的纳税调整 如果A公司采用应付税款法核算所得税，则 与确认所得税相关的会计分录为： 借：所得税 5676000 贷：应交税金应交所得税 5676000,54,问题解答三,六、股权投资差额的纳税调整 如果A公司采用纳税影响会计法核算所得税，则 其与确认所得税相关的会计分录为： 借：所得税 5280000 递延税款 396000 贷：应交税金应交所得税 5676000,55,问题解答三,七、处置长期股权投资损益的纳税调整 会计规定：按出售所得价款与按会计制度规定确定的账面价值之间的差额计入当期损益 税法规定：投资应按其成本入账，处置收入与其成本之间的差额为应计入当期应纳税所得额的金额,56,问题解答三,七、处置长期股权投资损益的纳税调整 会计成本与计税成本的差别可能产生于： 1.以非货币性交易取得的长期股权投资 2.股权投资在持有期间因确认投资收益等因素导致的账面价值的变化 3.减值准备的提取等,57,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 会计规定：企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。,58,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 税法规定：企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可以冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。,59,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 例：A公司2002年度财务报告经董事会批准于次年的4月15日对外报出，该公司2002年度所得税汇算清缴于2003年4月30日办理完毕。假定由于质量原因，A公司2002年11月销售的一批商品，客户提出退货。该批商品的销售价格为120万元，在A公司的原实际成本为80万元。假定A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为33。,60,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 例：A公司于2003年2月20日收到客户退还的该批商品，同时取得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付。假定A公司在未考虑该销售退回事项时已确认的应交所得税为693万元，假定不考虑盈余公积项目的调整。,61,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 1.会计处理 （1）调整报告年度主营业务收入或其他业务收入 借：以前年度损益调整 1200000 应交税金应交增值税（销项税额） 204000 贷：应付账款 140400 （2）调整报告年度主营业务成本或其他业务支出 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整 800000,62,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 2纳税调整 因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按 照税法规定，可以调整报告年度的应纳税所得额和应交 所得税，有关的会计分录为： （1）调整报告年度的所得税和应交所得税 借：应交税金应交所得税（4033） 132000 贷：以前年度损益调整 132000（2）结转报告年度未分配利润 借：利润分配未分配利润 268000 贷：以前年度损益调整 268000,63,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 如果销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴以 后，则应按日后事项准则的规定调整相关收入和 成本项目，但不调整应交税金（应交所得税）， 而应作为报告年度下一年度的纳税调整事项，其 会计处理视企业采用的所得税会计核算方法分别 确定,64,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 例：甲公司2002年度财务报告于2003年4月20日经董事会批准对外报出，其2002年度所得税汇算清缴于2003年2月15日完成。2003年3月10日，甲公司收到2002年10月销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭证，该批商品的销售价格为220万元，在甲公司的实际成本为160万元，相关退货款已由银行存款支付。假定该公司2002年度所得税汇算清缴时确定的应交所得税为792万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为33。该公司2003年度按照会计制度及相关准则的规定确定的利润总额为2000万元。,65,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 1会计处理 因该销售退回属于资产负债表日后事项，与其相关的 收入和成本应相应调整报告年度会计报表的相关项目， 有关的会计处理为： （1）调整报告年度主营业务收入或其他业务收入 借：以前年度损益调整 2200000 应交税金应交增值税（销项税额）374000 贷：银行存款 2574000 （2）调整报告年度主营业务成本或其他业务支出 借：库存商品 1600000 贷：以前年度损益调整 1600000,66,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇 算清缴以后，其有关的纳税调整应视甲公司采 取的所得税会计核算方法而定。 （1）应付税款法 如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法， 则因销售退回发生时，报告年度的所得税汇算 清缴已经完成，不能再调整报告年度的所得税 费用和应交所得税，而应作为本年度即2003年 的纳税调整事项。,67,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 2002年度会计报表 结合例8的情况，在调整了报告年度的主营业 务收入（或其他业务收入）、主营业务成本 （或其他业务支出）科目后，对于报告年度会 计报表中的所得税费用和“应交税金应交 所得税”科目不再调整。 结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告年度未分配利润 借：利润分配未分配利润 600000 贷：以前年度损益调整 600000,68,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 2003年度会计报表 结合例8的情况，对于报告年度所得税汇算清缴以后 至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，应作为 本年度即2003年度的纳税调整事项。 2003年度应纳税所得额2000（220160）1940万元 2003年应交所得税194033640.20万元 确认所得税费用的会计分录为： 借：所得税 6402000 贷：应交税金应交所得税 6402000,69,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 （2）纳税影响会计法 如果甲公司对所得税的会计核算采用纳税影响会计法，则因销售退回发生时，报告年度（2002年）的所得税汇算清缴已经完成，不能再调整报告年度的应交所得税，但需调整报告年度的所得税费用，同时确认递延税款。,70,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 （2）纳税影响会计法 2002年会计报表 结合例8的情况，在调整了报告年度的主营业务收入 （或其他业务收入）、主营业务成本（或其他业务支 出）科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用 和递延税款也应进行相应的调整。对于例8中的情况， 会计处理为： 借：递延税款（60000033） 198000 贷：以前年度损益调整（调整2002年所得税费用） 198000 借：利润分配未分配利润 402000 贷：以前年度损益调整 402000,71,问题解答三,八、销售退回的纳税调整 （2）纳税影响会计法 2003年会计报表 对于例8中的情况，甲公司在确认2003年度的 所得税费用和应交所得税时，应将2002年会计 报表中因日后事项期间发生的销售退回的所得 税影响予以转回，会计分录为： 借：所得税 6600000 贷：递延税款 198000 应交税金应交所得税 6402000,72,一、关于股票发行手续费及佣金的处理 指股票发行过程中支付的证券机构的承销费用、其他手续费和佣金，直接与股票发行相关的增量费用 不包括企业在发行股票之前如改制过程中、辅导期过程中发生的相关费用,问题解答四,73,一、关于股票发行手续费及佣金的处理 企业制度中做法：股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者股票发行无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用,问题解答四,74,一、关于股票发行手续费及佣金的处理 问题解答四中做法：有关发行费用，减去发行股票冻结期间的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理,问题解答四,75,一、关于股票发行手续费及佣金的处理 主要是基于资产的确认标准考虑企业资产负债表中作为资产列示的项目要能够为企业带来经济利益 国际做法：权益性交易费用作为权益的减项,问题解答四,76,一、关于股票发行手续费及佣金的处理 衔接办法：原按照企业制度规定已经计入长期待摊费用尚未摊销完毕的股票发行费用，可继续采用原有会计政策，直至摊销完毕为止,问题解答四,77,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 企业制度规定：按照权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，分别借贷方作为股权投资差额核算，分期摊销增加或减少投资收益,问题解答四,78,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 问题解答（二）规定：投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额的差额，应作为股权投资差额分期摊销计入损益；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积,问题解答四,79,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 股权投资差额借方差的经济含义：被投资单位资产的增值部分以及未确认的商誉 股权投资差额贷方差的经济含义：投资企业在交易协商过程中取得的好处，取得资产的价值高于购买出价的部分,问题解答四,80,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 将股权投资差额的贷方差作为资本公积处理的主要原因 1. 与制度中相关事项处理原则的一致性 2.实务中出现的问题,问题解答四,81,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 追加投资的情况 按企业制度的规定,分别计算初次投资及追加投资产生的股权投资差额,分别确定其摊销年限,分期摊销,没有规定相互抵销的问题,问题解答四,82,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 追加投资的情况 问题解答四改为区分几种情况分别处理: 1.初次投资与追加投资均产生股权投资借方差额的情况分别按规定的摊销年限摊销计入损益，一般按不少于10年的期间,问题解答四,83,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 2.初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额的 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积,问题解答四,84,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 例：A企业于2001年初取得对B公司投资，投资成 本为2000万元，占B公司所有者权益的份额 为1500万元股权投资差额借方差500万元；2003 年末A公司追加投资2000万元，与该部分追加投资 相对应的B公司所有者权益的份额为2500万元股 权投资差额贷方差500万元。借贷方相抵后150万元 计入资本公积,问题解答四,85,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 2.初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额的 追加投资时产生的股权投资贷方差额小于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的,未冲减的股权投资借方差额按原定期限继续摊销,问题解答四,86,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 3.初次投资时为股权投资贷方差额,追加投资时为股权投资借方差额的 如果初次投资产生的贷方差已计入资本公积，追加投资产生的借方差应首先冲减原已计入资本公积的部分，余额再按规定期限摊销,问题解答四,87,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 例：2003年4月，初次投资成本为2000万元，占对 方所有者权益的份额为2400万元，400万元贷方差 记入资本公积；追加投资成本为2400万元，占对方 所有者权益份额为1800万元，则追加投资产生的 600万元借方差首先冲减资本公积400万元，其余部 分再按规定期限摊销,问题解答四,88,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 会计处理为： 借：资本公积 400 长期股权投资股权投资差额 200 贷：长期股权投资投资成本 600,问题解答四,89,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 例：如果上例中追加投资产生的股权投资差额的借 方差为300万元，则以300万元为限冲减资本公积 借：资本公积 300 贷：长期股权投资投资成本 300,问题解答四,90,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 4.初次投资时为股权投资贷方差额,追加投资时为股权投资借方差额的 如果初次投资产生的贷方差按原规定分期摊销计入损益，追加投资产生的借方差应首先冲减股权投资差额的贷方差，余额再分别借贷方按规定期限摊销,问题解答四,91,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 例：2001年初次投资时投资成本为800万元，占对 方所有者权益的份额为1000万元，200万贷方差按 10年摊销。2004年追加投资成本为1500万元，占对 方所有者权益份额为1200万元，300万元借方差。,问题解答四,92,二、权益法核算的长期股权投资股权投资 差额的处理 会计处理： 借：长期股权投资股权投资差额 300 贷：长期股权投资投资成本 300 记入股权投资差额借方的300万元与其贷方差140万 元相互抵销后的160万元，再按规定期限摊销,问题解答四,93,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 企业制度规定：对于长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的，应当计提减值准备，提取的减值准备计入投资收益；继后有迹象表明其价值得以恢复，应在已计提的减值准备范围内回转，增加恢复当期的投资收益,问题解答四,94,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 制度中规定在进行减值测试时用于比较的长期股权投资的账面价值包括已确认的股权投资差额，在长期股权投资发生减值时，按照股权投资差额的经济含义，应首先冲减相应的股权投资差额，如借方差（增值额及商誉），贷方差（取得股权投资时对方的饶让）,问题解答四,95,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 问题解答四规定，区分五种情况： 一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减少或增加投资收益,问题解答四,96,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 问题解答四规定，区分五种情况： 二是投资时按照规定将产生的股权投资贷方差计入 资本公积的，提取减值准备时，应首先冲减原计入 资本公积的金额，不足冲减的部分减少当期投资收 益,问题解答四,97,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 例：A公司2003年取得某项长期股权投资时， 将产生的600万元股权投资差额的贷方差计入 了资本公积。2004年在比较该项投资的账面 价值与其可收回金额时，预计应计提减值准 备800万元。,问题解答四,98,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 A公司在提取减值准备时应进行的会计处理为： 借：资本公积 600 投资收益 200 贷：长期投资减值准备 800 如果本例中应计提的长期投资减值准备小于600， 则应全部冲减资本公积,问题解答四,99,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 三是投资时将产生的股权投资差额贷方差按 原规定分期摊销的，则在未来期间提取减值 准备时，应首先转销股权投资差额的贷方差， 再以新的长期股权投资的账面价值与其可收 回金额进行比较，确定应计提的减值准备金 额，相应减少投资收益,问题解答四,100,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 例：A公司在2001年投资B公司，初始投资成本 为1500万元，应享有对方所有者权益的份额1800万 元，产生的300万元股权投资差额分10年摊销计入 损益。2003年，在其股权投资差额的贷方差 为210万元时，其长期股权投资的账面价值 为1900万元，预计其可收回金额为1820万元。,问题解答四,101,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 本例中长期股权投资的账面价值高于其可收回金 额，应计提减值准备，其会计处理为： 借：长期股权投资股权投资差额 210 贷：投资收益 210 此时，长期股权投资的账面价值1900210 2110万元，与其可收回金额1820万元的差额计提减 值准备,问题解答四,102,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 提取减值准备有关的会计处理： 借：投资收益 290 贷：长期投资减值准备 290,问题解答四,103,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 四是如果企业在投资时产生为股权投资差额 借方差，其后计提股权投资减值准备时，应 视股权投资差额的借方余额与应计提的减值 准备金额进行比较，原则是首先冲减股权投 资差额的借方差，冲减以后，仍需计提的部 分计入投资收益,问题解答四,104,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 例：如果某一期末，长期股权投资的账面价值 为800万元，其可收回金额为600万元，投资时产生 的股权投资差额的借方余额为100万元，则在计提 减值准备时，应： 借：投资收益 200 贷：长期股权投资股权投资差额 100 长期投资减值准备 100,问题解答四,105,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 五是已经计提了减值准备的长期股权投资，其价值 恢复时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的 部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目； 处置时应首先恢复原冲减的资本公积金额，差额部 分作为处置损益,问题解答四,106,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 例：企业处置持有的某项投资，取得价款2500万元， 该项投资的现行账面余额为2700万元，已计提减值 准备400万元，其中300万元为原计提时自资本公积 准备项目转出。,问题解答四,107,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 上述股权投资处置的账务处理为： 借：银行存款 2500 长期投资减值准备 400 投资收益 100 贷：资本公积 300 长期股权投资 2700,问题解答四,108,三、按权益法核算的长期股权投资减值准备 的提取及转回 衔接规定：原已计提的减值准备与上述原则 不一致的，不予追溯，新发生的减值准备的 提取及转回按该规定处理,问题解答四,109,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 企业制度规定：固定资产及无形资产在计提 减值准备以后，应以扣除减值准备后的账面 价值重新估计其预计可使用年限，计算未来 期间的折旧额和摊销额,问题解答四,110,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 计提减值准备以后，未来期间的每期折旧额 或摊销额小于正常情况下原应计提的折旧或 摊销，导致计提减值准备以后期间的成本费 用相对降低,问题解答四,111,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 问题解答四规定：在转回已计提的固定资产 减值准备时，应首先恢复原应计提折旧额与 考虑减值准备因素情况下计提的折旧额之间 的差额，再按确定的固定资产账面价值与其 可收回金额比较，确定应转回的减值准备金 额,问题解答四,112,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 问题解答四规定：其中应以固定资产的可收 回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的 固定资产账面净值两者中较低者，作为真正 的可收回金额,问题解答四,113,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 例：A企业2002年取得一项固定资产的原价为96万 元，估计该固定资产的预计可使用年限为6年，采 用直线法计提折旧，预计净残值为0。 2002年A企业对该项固定资产计提的折旧额 为966=16万元,会计处理： 借：管理费用（制造费用） 16 贷：累计折旧 16,问题解答四,114,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 例：2002年12月31日，A企业根据当时的市场情况 判断，认为该项机器设备的可收回金额低于其账面 价值20万元，并按该金额计提了减值准备。 借：营业外支出 20 贷：固定资产减值准备 20,问题解答四,115,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 考虑减值准备因素后，该项机器设备的账面价值为96162060万元，假定提取减值准备以后，A企业预计该机器设备的剩余使用年限为5年，预计净残值仍为0。,问题解答四,116,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 2003年，A企业对该项固定资产计提的折旧为60512万元，会计处理： 借：管理费用（制造费用） 12 贷：累计折旧 12 2003年12月31日，A企业在对该项固定资产进行减 值测试时，估计其可收回金额为60万元,问题解答四,117,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 本例中，2003年如果不考虑减值准备因素，该项固定资产应计提的折旧额96616万元 应转回的减值准备首先应补提原不考虑减值准备 情况下应计提的折旧额与考虑减值准备情况下计 提的折旧额的差额 借：固定资产减值准备 4 贷：累计折旧 4,问题解答四,118,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 2003年12月31日，固定资产可收回金额为60万元，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值为96161664万元，以两者之中较低者（60万元）与价值恢复前的固定资产账面价值（48万元）之间的差额，转回固定资产减值准备 借：固定资产减值准备 12 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 12,问题解答四,119,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 经过上述调整以后，A企业该项固定资产在2003年12月31日的账面价值60万元 无形资产提取减值准备以后，其减值准备的转回时，应以不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产的账面价值与其可收回金额进行比较，以两者孰低的金额与现行账面价值比较，确定应转回的减值准备,问题解答四,120,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 例：2001年，企业购入某项无形资产原价1200万 元，按20年摊销。2002年底，预计该项无形资产的 可收回金额低于其账面价值，计提了180万元的减值 准备，剩余按18年摊销。2003年底，预计该项无形 资产的可收回金额为1040万元，如果不考虑减值因 素情况下计算确定的账面价值为1020万元,问题解答四,121,四、已计提减值准备的固定资产和无形资产 价值恢复的处理 例：以1020万元与其账面价值850万元比较，170万 元差额转回已计提的减值准备 借：无形资产减值准备 170 贷：营业外支出 170,问题解答四,122,五、固定资产折旧方法的变更 企业制度规定：将其视为会计政策变更，企业自主变更固定资产的折旧方法作为会计政策变更进行追溯调整 问题解答四规定：企业在期末对固定资产的折旧方法进行复核时，如果固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变而应当改变折旧方法的，应作为会计估计变更，采用未来适用法处理 问题解答四的规定与改进后的国际会计准则规定一致,问题解答四,123,六、应收债权贴现的处理 企业将持有的应收账款等应收债权向银行贴现，有关协议中约定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，应作为以应收债权为质押取得的借款处理，不确认转让损益,问题解答四,124,六、应收债权贴现的处理 有关账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 应收债权仍应按制度规定预计其可能发生的 坏账准备，应收票据的贴现比照办理,问题解答四,125,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 企业制度规定：与或有事项有关的义务满足负债的确认条件时，应作为负债确认 1.企业承担的现时义务 2.很可能导致经济利益流出企业 3.金额能够可靠计量,问题解答四,126,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 确认预计负债时,视或有事项的性质,作为当期营业外支出或费用 税法规定,只有与取得应税收入有关的费用才能够税前扣除,就或有事项产生的损失来讲: 1.与产品质量保证、保修等相关的费用一般可税前扣除 2.其他具体分析,问题解答四,127,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 按会计制度规定计入当期损益的损失,如果税法规定可以在发生时据实扣除,则应作为时间性差异 按会计制度规定确认的损失,但税法规定,由于与应税收入无关,不允许税前扣除,应作为永久性差异,问题解答四,128,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 计提预计负债的当期 1.对于时间性差异,即会计上确认的损失按税法规定于实际发生时可予扣除的部分作为可抵减时间性差异 应纳税所得额=当期会计利润+因确认预计负债而确认的损失,问题解答四,129,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 例:甲公司2003年按会计制度规定计算的利润 总额为1000万元,其中包括因确认产品三包承 诺而确认的费用50万元,当期没有发生三包项 目的实际支出 当期应纳税所得额=1000+50=1050万元,问题解答四,130,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 采用纳税影响会计法核算的企业 借:所得税 330 递延税款 16.50 贷:应交税金-应交所得税 346.50 采用应付税款法核算的企业 借:所得税 346.50 贷:应交税金-应交所得税 346.50,问题解答四,131,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 转回已确认的预计负债 1.会计制度规定,冲减有关预计负债及当期有关费用 2.税法规定,如果原计提预计负债的当期已调增了应纳税所得额,则在转回原计提损失的当期允许企业进行纳税调整,即原已计提的预计负债增加当期利润总额的金额,不计入转回当期的应纳税所得额,问题解答四,132,七、因或有事项确认预计负债的纳税调整 转回已确认的预计负债 例:甲公司于2003年因对外债务担保事项计提了1000万元预计负债,并在计提当期调增了应纳税所得额,计算交纳了所得税。2004年，由于被担保方经营状况好转，无须再承担担保责任，转回了已计提的该1000万元预计负债。假定其200