审计学课件一二三四九章.ppt

审计学课程,主讲：郭云,总课时：32学时,希望能与大家愉快地度过这一学期,第一章 总论 第二章 审计假设、目标与范围 第三章 审计人员职业规范体系 第四章 审计人员的法律责任 第五章 审计计划、重要性与审计风险 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 风险评估 (了解内部控制) 第八章 风险应对（符合性测试和实质性测试） 第九章 审计循环 第十章 审计报告 第十一章 验资和咨询业务,审计学目录,第一章 总论,本讲属于审计基础知识，主要阐述审计的起源与发展，和与审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计的相关知识。,第一节 审计的产生与发展,第二节 审计的基本概念,第三节 审计体系,第一节 审计的产生与发展,一、审计产生的前提条件（7） 二、审计的发展 1、国家审计起源的不同观点（ 8 9 10 11） 2、我国审计的产生与发展（ 12 13 14 15） 3、西方审计的产生与发展（16 17 18 19 20 21） 4、审计方式和方法的发展 注册会计师审计发展各阶段的特点（22）,第二节 审计的基本概念,一、审计的概念（23） 二、审计的分类（24 25 26） 三、审计对象（27）和职能（28 29） 四、审计的作用 五、审计与相关学科的关系 1、审计与查账的关系（30 31） 2、审计与会计的关系（32 33 34）,一、我国的审计监督体系 1、我国的审计监督体系的组成（35 36 37） 2、三种审计组织的关系（38 39 40 ） 二、审计人员的资格 1、现代审计人员的相关职称（41） 2、现代审计人员的资格考试（42 ） 三、国外注册会计师取得大观（43 44 45 46 ）,第三节 审计体系,任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并在他们之间形成一定经济责任之后产生的。,第一节审计的产生与发展 一、审计产生的前提条件,受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。,世界上最早实行的是官厅审计(政府审计)。 1、国家审计起源的不同观点 一种观点是审计源于会计，论据有三接 另一种观点是审计源于财政监督的需要，接 最后一种观点是审计源于经济监督的需要。这种观点认为审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同质的二个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要 我们在分析国家审计的起源问题时，应以经济责任(accountability)作为研究的起点。因为接,二、审计的发展,(1)会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会计记录和报告是否真实、正确就必须由有关人员进行检查。审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。 (2)中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和法语的AUDITION，均源于拉丁语AUDIRE(听)，这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审计工作是通过听取帐户记录(hearing the account)来进行的。 (3)从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。返回,审计源于会计,财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。 这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系， 所以，最高权力者为了巩固它的统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国家审计。返回,审计源于财政,因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着国家审计的发展。 从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源的前提条件和客观基础。返回,经济责任是国家审计的起源,国家审计 西周时，设“宰夫”官职起源； 秦汉时设御史大夫，并沿袭上计制度（始于春秋）； 隋唐时，在刑部下设比部进行审计； 宋代专设审计司或审计院，审计一词正式出现； 元、明、清三代未设专门的审计机构。 1912年，中华民国在国务院下设中央审计处 1914年北洋政府改为审计院，颁布审计法； 1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。,2、我国审计的产生与发展,1983年9月，中华人民共和国成立审计署；地方各级政府的审计机关相继建立。 1994年人大会议上通过并于1995年1月1日实施了中华人民共和国审计法。 1996年12月6日审计署发布中华人民共和国国家审计基本准则 2000年1月28日审计署发布中华人民共和国国家审计基本准则，同时废止1996年准则。,民间审计 1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程； 1918年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所，潘序伦的立信会计事务所； 1980年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定； 1981年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所； 1993年10月人大会议通过并于1994年1月1日实施的中华人民共和国注册会计师法； 1995年发布了中国注册会计师独立审计准则。 1996年加入亚太会计师联合会 1997年加入国际会计师联合会（IFAC）,2、我国审计的产生与发展,内部审计 西周初期的司会是我国内部审计的萌芽； 1984年，国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的 内部审计机构，实行内审制度； 1985年10月，审计署发布了审计署关于内部审计工作的若干规定； 1995年7月，审计署颁布了审计署关于内部审计工作的规定，进一步规范了我国内部审计工作。 2001年1月1日，审计署颁布了中国内部审计准则（讨论稿）,2、我国审计的产生与发展,国家审计 西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家； 西方国家大多在议会下设置专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，这是立法系统的国家审计机关； 另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立。,3、西方审计的产生与发展,3、西方审计的产生与发展,民间审计 注册会计师审计起源于意大利（16世纪），形成于英国（18世纪），发展和完善于美国（20世纪始）。 1581年，在威尼斯创立了威尼斯会计学会，世界上第一个会计职业团体诞生。 18世纪初至19世纪中叶，详细审计在英国盛行，也有人称之为英国式审计；,1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体-爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 1887年美国创立AICPA（美国注册公共会计师协会 ） 最大注册会计师职业团体； 20世纪初，美国会计师创立资产负债表审计，亦称美国式审计。,1审计方式的发展 听审审阅书面资料电子数据处理审查 2审计方法的发展 帐目基础审计制度基础审计风险基础审计 以帐目凭证为审查出发点现代审计仍有采用 在了解被审计单位内部控制制度基础上执行审计 现代审计标志之一 在风险评估分析基础上执行审计现代审计更科学更有效率,4、审计方式和方法的发展,详细审计查错防弊 资产负债表审计为债权人提供被审计单位偿债能力的依据 损益表审计为投资者提供被审单位获利能力的依据 会计报表审计为报表使用人提供评价被审计单位财务状况和经营业绩的依据 经济效益审计加强经济管理提高经济效益,3审计目标的发展,4审计内容的发展,检查财务收支 ，揭露会计差错与舞弊 证明交易事项，合理计算所有者权益 鉴证财务报表，为报表使用人提供评价被审计单位偿债能力和获利能力的依据 审查经济管理，对新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估,注册会计师审计发展各阶段的特点如下表,审计是一项独立的经济监督活动。它由专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证活动，目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。 1独立性（机构、经济、精神） 2权威性,第二节 审计的基本概念 一、审计的概念,1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和民间审计 国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及国有企业进行的审计。 内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专业人员对本单位进行的审计。 民间审计，也称独立审计、注册会计师审计，是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机构进行的审计。,二、 审计的分类,二、 审计的分类,2、按内容不同划分为：财务审计、财经法纪审计和经济效益审计 财务审计，即会计报表审计，是财政财务审计的简称，也称常规审计、传统审计。 财经法纪审计，即合规性审计，也称违纪审计。 经济效益审计，即经营审计。,二、 审计的分类,3、审计的其他分类， 如按范围，（全面、局部、专项） 按与被审计单位的关系，（内部、外部） 按施行的时间，（事前、事后、事中；期中、期末；定期、不定期） 按执行地点，（就地、报送） 按审计工作的有偿性，（有偿、无偿） 按被审计单位的可选择性（强制、任意） 按技术方法分（帐表导向、系统导向、风险导向）,三、 审计对象和职能,1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容： （1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动； 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同 （2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。 其中，会计资料和其他资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。,审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计的本质属性。 审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证。 经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。 经济卫士,2、审计的职能,2、审计的职能,经济评价：指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。 经济医师 经济鉴证：亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。 经济裁判,四、审计作用,1、制约 2、促进,五、审计与相关学科的关系,1、审计与查账的关系 查账是进行审计的重要基础工作，尤其是在财务审计时，如果离开了查账审计就无法进行。但二者又是有区别的。 （1）两者审查的范围不同 审计的范围比查账的范围要广泛的多。查账一般仅限于会计资料，而审计不仅要审查会计资料还要审查其他非财务性记录资料。,1、审计与查账的关系,（2）两者审查的结果不同 查账一般仅限于本单位内部，如有错误应立即改正，而审计工作需要提供审计报告。 （3）两者审查的目的不同 查账的目的一般仅在于检查会计资料的正确性，而审计的目的还要通过对企业内部控制制度、经营管理情况的评审，完善和健全企业的内控制度，提高企业的经营管理水平和经济效益。,审计与财务会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。 联系：查账是民间审计的主要内容。 会计资料是审计的直接审查对象。 会计工作做好了，审计就容易进行。审计工作做好了，不仅可以减少审计风险，而且可以帮助会计揭示差错和舞弊，有助于提高会计工作的质量。,2、审计与会计的关系,2、审计与会计的关系,区别： （1）性质不同；会计核算记录 审计查错防弊 （2）依据标准不同； 会计会计制度、准则等会计法规 审计除会计法规外还有各种审计评价标准 （3）目的不同； 会计提供决策所需信息 审计鉴证信息载体-会计报表的可靠性,2、审计与会计的关系,（4）职能作用不同； 会计对企业进行管理 审计对企业活动进行监督评价和鉴证 （5）工作程序不同； 会计按时间顺序进行记录和反映 审计一般是按准备、实施、报告阶段进行，经常与经济业务发生顺序不同甚至相反 （6）工作时间不同 会计在业务发生后进行记录，经常性工作 审计一般是事后定期审计而非经常性工作,1、我国的审计监督体系的组成 我国的审计监督体系由国家审计、内部审计和社会审计三部分组成。 国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。 审计署是我国最高国家审计机关，地方国家审计机关包括省、市、县三级人民政府设立的审计机关。 它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，业务以上级审计机关领导为主。,第三节 审计体系 一、我国的审计监督体系,一、我国的审计监督体系,民间审计组织指由社会上注册会计师或注册审计师组成的，依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介组织。其特点是接受委托办理审计。 我国的社会审计组织现在主要是会计师事务所。我国的注册会计师必须加入会计师事务所才能开展工作。 其业务有：审计鉴证；管理咨询、税务服务、会计服务；其他服务业务,一、我国的审计监督体系,内部审计机构是指在部门、单位内部设置的专门从事审计工作的机构，包括部门审计机构和单位内部审计机构两部分。 我国内审机构实行首长负责制，即受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能部门的制约；业务上部门内部审计机构受同级国家审计机关指导并报告工作，而单位内部审计机构受上级主管部门的审计机构指导并报告工作。 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。,在整个审计体系中，国家审计处于主导地位，内部审计是国家审计的基础，社会审计是整个审计体系中重要的不可缺少的一部分，是国家审计的必要补充。 三种审计组织之间既相互联系，又各自独立，各司其职，相互不可替代，不存在隶属关系。 具体关系看下表,2、三种审计组织的关系,（1）注册会计师审计同政府审计的关系,（2）注册会计师审计与内部审计的关系,二、审计人员的资格,1、现代审计人员的相关职称 所谓职称，实质是指一个人的职业称谓，表示其在该行业中的职业能力与资格。 国家审计工作人员的职称：属于国家公务员。高级审计师、审计师、助理审计师。 社会审计工作人员的职称：注册会计师， 证券期货资格注册会计师（有资格对上市公司进行审计）（2003取消） 内部审计工作人员的职称：内部审计师 注册内部审计师（通过考试国际通用）,二、审计人员的资格,2、现代审计人员的资格考试 对国家审计人员，我国执行公务人员资格审查及考试制度 对内部审计人员，我国实行全国统一考试制度。分为中级和初级，考试合格方可被聘为审计师或助理审计师。 3、注册内部审计师考试 资格：受过高等教育，两年以上内部审计工作经历。方式：一年一次，每次不少于两门。,二、审计人员的资格,4、中国注册会计师资格的取得 （1）报考条件：经济类相关专业专科；经济类中级职称 （2）考试组织：当地注协 （3）考试科目与成绩认定：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、税法、经济法；综合科 （4）注册登记,三、国外注册会计师取得大观,美国注册会计师考试为全国考试。考生的报考资格由各州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。从2000年起，美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平。每年于5月和11月举办两次考试。每科的通过标准为该科总分数的75。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格，如果有两科通过，另两科在50分以上可以保留已通过成绩，今后在未来的六次考试中通过该两科考试，也可获得注册会计师资格,三、国外注册会计师取得大观,加拿大共有三个会计师组织：一是加拿大特许会计师协会；二是加拿大公认会计师协会；三是加拿大管理会计师协会。由于加拿大有三个会计师组织，因此，没有统一的考试制度，而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。其中，最权威的是加拿大特许会计师考试。考生报考资格由各省确定，一般有三条：一是大学以上文凭；二是有规定的会计课程学分；三是要参加各省协会提供的教育课程。考生只有达到加拿大特许会计师协会规定的四科考试及格线，并有在事务所及专业服务领域工作30个月的经验，方可在当地申请注册。考试是一年一次，于9月份进行，为期四天。,日本公认会计士考试分为第一次考试、第二次考试及第三次考试。第二次考试时，合格者及根据规定第二次考试各科目全部免考者，有资格成为助理会计士。第三次考试合格者，有资格成为公认会计士。第一次考试的目的是判断考生是否有相当的一般学历来参加第二次考试。第二次考试的目的是判断考生是否具备成为助理会计士所必要的专门知识。第三次考试的目的是判断考生是否具备成为公认会计士所必需的高等的专业应用能力，用笔试及口述的方法对有关财务的审计、分析及其他实务（包括有关税的实务）进行考试。对公认会计士的各项考试合格者，分别发给证明各该项考试的合格证书,三、国外注册会计师取得大观,三、国外注册会计师取得大观,第一节 审计的基本假设 一、审计假设的原则（33） 二、审计假设的内容（34） 第二节 审计的基本目标 一、审计总目标的演变（35） 二、我国独立审计总目标（36 37 ） 三、审计具体目标及其确定 1、被审计单位管理当局对会计报表的认定（38 39） 2、审计具体目标的确定（40 41 42） 第三节 审计过程与审计范围 一、审计过程（44） 二、审计范围 1、审计范围的含义（45） 2、审计范围的确定（46） 返回,第二章 审计假设、目标与范围,第二章 审计假设、目标与范围 第一节 审计的基本假设 审计基本假设，其数目应当很少; 审计基本假设应来自审计环境，由审计环境决定，其主观估计成份应当最小; 审计基本假设在内容上应当属于不言自明的公理，不能直接被验证。 返回,一、审计假设的原则,1经济责任关系假设。是指对各种受托经济责任的确认与解除，必须由审计来加以客观公正的审查、鉴证和评价。这个假设确立了审计产生和发展的基本前提是经济责任关系的存在和发展。 2经济信息可验证性假设。是指反映各种经济活动及经济责任关系的各种经济信息是可以验证的。这一假设提供了审计实施各种技术方法的基本依据。如果没有这一假设，审计的媒介就不复存在，审计技术方法就不可能形成体系，审计人员也会无所适从。 3认同惯性假设。是指若无任何确凿的反证，过去被认为如何，现在与将来仍将如何。即过去认为是真实的，现在仍可认为是真实的；过去出现错误的，现在和将来仍将出现错误。这实际上是会计上持续经营假设在审计中的发展。 4内部控制有效性假设。是指健全而有效的内部控制制度，能够有效地防止错误与舞弊行为的产生。这一假设不仅解释了符合性测试存在的理由，并且奠定了抽样审计的基础。 5审计责任假设。是指要把审计主体应负的审计责任与被审计单位管理当局应负的会计责任区分开来。这一假设为判定审计主体的法律责任，确定恰当的审计目标提供了基本依据。 被审计单位会计责任：建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整。 注册会计师的审计责任：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 返回,二、审计假设的内容,第二节 审计的基本目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和审计具体目标两个层次。 审计目标的确立经历了一个较长的演变过程。 （1）（20世纪20年代以前）以查错防弊为主要审计目标的详细审计阶段。审计的功能主要是防护性。 （2）（20世纪20-30年代）以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标的资产负债表审计阶段。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性。 （3）（20世纪30年代后）以验证会计报表的真实、公允性为主要审计目标的会计报表审计阶段。审计由静态发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。 不过，随着社会对注册会计师要求的不断提高，会计职业界开始重新考虑审计目标，加之职业界自身对查错防弊的重新认识，使得查错防弊重新成为审计的主要目标。审计目标进入查错防弊与验证财务报表的真实、公允性两目标并重阶段。 返回,一、审计总目标的演变,1、总目标的定位 根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。,二、我国独立审计总目标,财务报表审计的目标是通过审计，对财务报表的下列方面发表意见: （1） 财务报表是否按照适用的会计准则和相关制度的规定编制。 （2）是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则,2、 之所以这样规定，主要是考虑报表使用者的期望。因为： （1）会计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源。 （2）各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。 （3）会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知识而难