业务招待广宣费课件讲解

业务招待费、广告费和业务宣传费 政策规定及税会差异,政策规定,一般规定,（一）企业所得税实施条例第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,一般规定,（二）企业所得税实施条例第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,一般规定,（三）国税函200998号第七条规定，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。,一般规定,（四）除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生且未扣除的业务宣传费，不得结转到2008年扣除。（2008年汇算清缴时市局通知第十条）,（五）国税函2009202号第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。,一般规定,（六）总局2012年第15号公告第五条规定，从2011年1月1日起，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,特殊规定,特殊规定特殊企业,财税201248号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政 策的通知 1.化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造） 对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2关联企业 对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 3.烟草企业 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 以上规定自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。,2010年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第十二条第二款： 房地产开发企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。预售收入已作为三项费用计算基数的，在开发产品完工后结转收入时，不得再重复计算。 2008年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第十条对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向以后年度结转扣除。,特殊规定房地产开发企业,特殊规定特定行业,2009年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第六条： 特定行业（如代理公司、中介公司等）如符合会计制度和财务核算要求，以其正确核算的主营业务收入、其他业务收入加上税法规定的视同销售收入为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。,特殊规定从事股权投资业务的企业,国税函201079号第八条规定 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,视同销售规定,（一）企业所得税法实施条例第二十五条将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,视同销售规定,（二）国税函2008828号 第二条第二款规定，企业将资产用于交际应酬，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,税会差异,4.筹建期发生业务招待费支出,3.将资产用于交际应酬、广告和业务宣传,1.一般企业税会差异,2.关联企业分摊广告费和业务宣传费,税会差异一般企业税会差异,企业实际发生的业务招待费通过“管理费用”核算，广告费和业务宣传费通过“销售费用”核算，会计上全部计入当期损益。而税法规定： 1税收规定不允许扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费支出，作纳税调整增加处理。（不具有合法性） 2本年度实际发生符合税收规定的业务招待费、广告费和业务宣传费支出，未超过规定比例的部分可以全额扣除，超过部分当期作纳税调整增加处理； 广告费和业务宣传费超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，在结转扣除年度作纳税调整减少处理。,税会差异关联企业分摊广告费和业务宣传费,（财税2012年48号）一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，按照分摊协议，归集至另一方（关联方）扣除的部分，税收上作纳税调整增加处理。 接受归集扣除的另一方（关联方），税收上作纳税调整减少处理。,税会差异将资产用于交际应酬、广告和业务宣传,1.将资产用于交际应酬、广告和业务宣传，会计上作视同销售处理，通过“主营业务收入”科目核算，同时结转“主营业务成本”的，会计与税法无差异。 2.将资产用于交际应酬、广告和业务宣传，会计上不作收入处理，按资产账面价值计入当期损益，税法上应作视同销售处理，即以资产的公允价值（视同销售收入）作纳税调整增加处理，以账面价值（视同销售成本）作纳税调整减少处理。同时税收上按资产的公允价值确认损益，公允价值与账面价值之间的差额作纳税调整减少处理。,税会差异筹建期发生业务招待费支出,筹建期发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，会计上计入企业开办费，按税法规定在开始经营之日的当年一次性扣除（或按新税法有关长期待摊费用处理），作纳税调整减少处理；业务招待费实际发生额的40%作纳税调整增加处理。,注意事项,注意事项,一、广告费、业务宣传费与赞助费界定 广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布中华人民共和国广告法禁止广告的支出，不属于广告费。 业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。 实施条例 第五十四条规定，赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 税法对广告费和业务宣传费、赞助支出的规定不同。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，允许在企业所得税前扣除，而赞助支出不得扣除。企业未将广告费和业务宣传费、赞助支出严格区分，直接影响税收。,注意事项,二、业务宣传费与业务招待费界定 业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。 通常业务招待费是给予法人单位的特定人员（如业务联系人等）；业务宣传费是为宣传推广商品和服务目的给予不确定客户，有企业标识的。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。 税法对广告费和业务宣传费、业务招待费的规定是不同的。企业所得税法实施条例第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。”而企业发生的广告费和业务宣传费，税法上虽然也规定了扣除率，但超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，税会上属于暂时性差异。企业要将业务宣传费与业务招待费严格区分，避免超标业务招待费挤占业务宣传费。,谢谢大家！,人有了知识，就会具