《审计学原理总复习》PPT课件.ppt

1,讲授内容 （审计学原理）,第一章 绪论 第二章 注册会计师执业准则 第三章 注册会计师职业道德 第四章 法律责任与法律诉讼 第五章 审计证据与审计工作底稿 第六章 财务报表审计的目标与过程 第七章 计划审计工作（重要性与审计风险） 第八章 风险评估（了解内部控制 评估重大错报风险） 第九章 风险应对（控制测试与实质性程序）,2,第一章 绪论,第一节 审计的概念 第二节 审计的产生与发展 第三节 审计的职能和作用 第四节 审计的种类 第五节 审计的方法,3,第一节 审计的概念,一、概念表述 二、要素分析,4,一、概念表述,审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，依据法规和其他标准，运用专门的程序和方法，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、合理性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。,5,二、要素分析,（一）本质 （二）主体 （三）审计关系的形成 （四）对象 （五）目标 （六）依据 （七）程序和方法,6,（一） 本质,一项具有独立性 的经济监督活动,7,（二）主体（审计监督的执行者）,独立的专职机构或人员。 具体包括：政府审计机关及其工作人员 民间审计组织及其从业人员 内部审计机构及其工作人员 独立性表现在：组织独立 工作独立 伦理独立 经济独立,8,（三）审计关系的形成 接受委托或授权 审计者,被审计者,审计委托者,1,2,3,审计三方面关系人示意图,1赋予接受经济责任 2委托或授权委托或授权接受委托或授 3审计被审计,9,（四）对象(P12),审计的对象是即审计监督的内容和范围。具体包括： 1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动/经济活动（本质） 2、作为1的信息载体的财务报表和其他有关资料（现象）,10,（五）目标(P11-12),审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。 具体是指审查和评价审计对象的： 1、真实性和公允性(P11) 2、合法性和合规性 3、合理性和效益性(P12),11,（六）依据,（法规和其他标准） 含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。 特点 1、层次性 2、相关性 3、时效性 4、地域性,12,（七）程序和方法,（专门的） 1、程序 准备阶段实施阶段终结阶段 2、方法 基本方法（实事求是 一切从实际出发 透过现象看本质 全面观点 长远观点等） 技术方法（本章第五节专门介绍),13,第二节 审计的产生与发展 （官厅民间）,一、政府审计的产生和发展 二、民间审计的产生和发展,14,一、政府审计的产生和发展,(一）我国 (二）西方,15,(一）我国,1.西周初期初步形成阶段 2.秦汉时期最终确立阶段 3.隋唐至宋日臻健全阶段 4.元明清停滞不前阶段 5.中华民国不断演进阶段 6.新中国振兴阶段,16,1.西周初期初步形成阶段,我国政府审计的起源基于西周的宰夫。 据周礼记载，宰夫每于“岁终，则令群吏正岁会。月中，则令正月要。旬中，则令正日成，用以考核诸官的政绩，并给与奖惩。,17,2.秦汉时期最终确立阶段,（1）秦 A.形成自上而下的监察系统：御史大夫（中央）监察御史（诸郡），监察全国的民政、财政事项。 B.形成“上计制度”，自下而上定期呈报财务报告。 （2）汉 “上计律”我国较早的审计立法,18,3.隋唐至宋日臻健全阶段,隋： 设“比部”专司审计（专职机构）（比：审查、考核） 唐：袭隋制 宋：正式出现了审计一词。 审计司（北宋） 审计院（南宋）,19,4.元明清停滞不前阶段,元初撤销了比部，明初虽一度恢复，但不久于洪武二十年又被取消，直至清末没有再设置。,20,5.中华民国不断演进阶段,A.1912年(民国元年),北洋政府为取得外国借款,在国务院下设审计处,在各省设审计分处办理审计事宜。 B.1914年6月，北洋政府改审计处为审计院，直属大总统管辖。 C.1914年10月，北洋政府颁布了审计法及其实施细则，这是我国历史上第一部审计法。,21,6.新中国振兴阶段,A.最初30多年，未设政府审计的专职机构，其职能是通过定期不定期的会计大检查来代行的 B.1982年宪法，明确规定设立审计机关，实施审计监督。 C.1983年9月15日，审计署成立，相应地方各级政府审计机关设立，自上而下的政府审计垂直领导体系形成。 D.1994年8月31日，中华人民共和国审计法审议通过，并与1995年1月1日起正式实施。 E.2006年2月审计法（2006年修订）颁布，2006年6月1日起实施。,22,第三节 审计的职能和作用,一、审计的职能 二、审计的作用,23,一、审计的职能(P13-15),审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能不是一成不变的，它随着经济的发展而发展变化。主要包括： 1、经济监督（监察督促） 2、经济评价（审查评定） 3、经济鉴证（鉴定证明）,24,二、审计的作用(P15-16),1、制约性作用(P15) 揭示差错和弊端 维护财经法纪 2、促进性作用(P15-16) 改善经济管理 提高经济效益,25,第四节 审计的种类,一、审计的基本分类 二、审计的其他分类,26,一、审计的基本分类(P37-39),27,二、审计的其他分类(P39-43),28,第五节 审计的方法(P22-29),一、审计方法的选用 二、审计的技术方法,29,二、审计的技术方法,第二章 审计准则,31,我国审计准则发布动态：,民间审计：中国注册会计师执业准则（2010）已于2010年11月1日发布，从2012年1月1日起全面施行。 政府审计：中华人民共和国国家审计准则（2010） ， 2010年11月1日发布，从2011年1月1日起全面施行。,32,章节安排,第一节 审计准则概述 第二节 中国注册会计师执业准则,33,第二节 中国注册会计师执业准则,一、准则建设的三个阶段 二、基本体系 三、鉴证业务 四、会计师事务所质量控制准则,34,一、准则建设的三个阶段 (P84-87),制定执业规则 阶段 （19801993年）,建立准则体系 阶段 （19942004年）,国际趋同阶段 （2005年至今 ）,35,国际趋同进程,2005年初，财政部提出了我国会计审计准则国际趋同的主张。 2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。 2009年，启动了对38项审计准则的修订。 2010年11月正式发布，2012年1月日实施。,36,二、中国注册会计师执业准则体系（P85-87),鉴证业务,一、含义 二、鉴证对象信息 三、鉴证业务的三方关系人 四、鉴证业务的种类 五、鉴证业务与相关服务的区别,38,一、含义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度的业务。,39,上述定义可从以下几个方面加以理解：,鉴证业务的用户是：预期使用者。 鉴证业务的目的是：改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。,40,鉴证业务的基础是：独立性和专业性。 鉴证业务通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注会应独立于责任方和预期使用者。 鉴证业务的“产品”是：鉴证结论。,41,二、鉴证对象信息,含义：按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。,42,当鉴证对象是被鉴证单位的财务状况、经营成果和现金流量时，鉴证对象信息就是责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对鉴证对象进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。,43,三、鉴证业务的三方关系人,注册会计师 责任方（在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。例如，被鉴证单位的管理层） 除责任方之外的预期使用者（指预期使用鉴证报告的组织或人员）责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。,44,是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。若某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。,45,四、鉴证业务的种类,按照鉴证业务的保证程度分为： 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 1.绝对保证、合理保证和有限保证的概念界定（教案P27） 2. 正确理解合理保证和绝对保证（教案P27） 3. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：（教案P26）,46,3. 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：（教案P26）,（1）目标不同 （2）证据收集程序不同 （3）所需证据的数量和质量不同 （4）鉴证业务风险不同 （5）鉴证对象信息的可信性不同 （6）提出结论的方式不同 补充：提出鉴证结论的积极方式（教材审计报告范例）和消极方式（教案P24）,47,（二）按鉴证对象信息和保证程度的不同可分为： 历史财务信息审计 历史财务信息审阅 其他鉴证业务,48,五、鉴证业务与相关服务的区别,（一）相关服务的概念 （二）鉴证业务与相关服务的区别 业务涉及的关系人不同 业务关注的焦点不同 工作结果不同 独立性要求不同,第三章 注册会计师职业道德,50,章节安排,第一节 职业道德概述 第二节 中国注册会计师职业道德,51,第二节 中国注册会计师职业道德,一、基本原则 二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,52,一、基本原则,注册会计师职业道德基本原则,诚信,客观和 公正,专业胜任能力和应有的关注保密,良好的职业行为,独立性,保密,53,（二）独立性,独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。 独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他签证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任何因素。,我鉴证， 我独立！,54,独立性 是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,独立性让注 册会计师发光,55,独立性的含义,独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。（4号 审计和审阅对独立性的要求 第五条） 详见下页,56,4号 审计和审阅对独立性的要求,第五条 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； （二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,57,（五）保密,哇赛！,58,3、注意,1注册会计师应当对执业过程中获知的客户的涉密信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。 2注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。,59,4、豁免保密义务的情形,1法律法规允许披露，并取得客户的授权。 2根据法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为。 3法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,60,二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,61,或有收费的含义和类型,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 收费与否型的或有收费：如客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就不付费； 收费水平型的或有收费：如客户按照审计后的净利润水平高低付费。,62,关于或有收费的规定 （4号守则：第158-161条）,除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 各国对于相关服务中的或有收费一般都未完全禁止，不影响鉴证业务质量是一条明确的界限。,第四章 注册会计师的法律责任 （详见第五章复习资料）,第五章 财务报表审计的目标与过程 （详见本章复习资料）,详见复习资料,第六章 审计证据与审计工作底稿,66,章节安排,第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿,审计证据与工作底稿,67,第一节 审计证据,68,一、审计证据的定义、内容与种类,（一）定义 （二）内容 （三）种类,69,（一）审计证据的定义(P58),定义：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,两类信息,70,1,2,会计记录中含有的信息,其他信息,对初始分录的记录 和支持性记录,注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,（二）审计证据的内容 (P58),会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。,71,审计证据按证据外在形式分类,1,2,3,4,实物证据,环境证据,书面证据,口头证据,确定某些实物资产是否确实存在的证据 并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权 可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以通过实物清点来加以判断考评制度和业绩,会计记录 被审计单位管理层声明书 其他书面文件 基本证据,口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索 口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。,有关行业和宏观经济运行情况 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料,72,按证据支持审计结论程度分类,直接证据,间接证据,指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据,指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据,尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但是它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而达到降低审计成本，提高审计效率。,73,按照证据的来源分类,内部证据,外部证据,由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据,由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据,亲历证据,由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。,74,不同来源证据的比较,75,二、审计证据的两个基本特征（1） (P60),中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第6、7、9、10条指出： 审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。,76,二、审计证据的两个基本特征（2）,充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,77,与审计证据充分与否相关的因素,证据的数量,重大错报风险,+,具体审计项目的重要性,+,审计经验,-,审计过程中是否发现错误或舞弊,+,审计证据的质量,审计证据的质量,-,判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征,78,（二）审计证据的适当性,相关性,可靠性,指审计证据应与审计目标相关联,指审计证据应能如实地反映客观事实,79,影响审计证据可靠性的因素,证据可靠性,疏远度,来源（客户对证 据的支配力）,+,-,-,客观程度,+,证据提供者的素质,相互印证,+,风险水平,-,80,不同来源审计证据可靠程度的判断标准,从外部独立来源获取的审计证据,从其他来源获取的审计证据,内部控制有效时内部生成的审计证据,内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据,直接获取的审计证据,以文件、记录形式存在的审计证据,口头形式的审计证据,从原件获取的审计证据,从传真或复印件获取的审计证据,81,三、获取审计证据的审计程序的类型 （教材P63-64）,(一）检查记录或文件 (二）检查有形资产 (三）观察 (四）询问,（五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序,82,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义和内容,二、编制审计工作底稿的目的,三、审计工作底稿的总体要求,四、审计工作底稿的要素,五、审计工作底稿的管理,83,五、审计工作底稿的管理,（一）归档期限 （二）保存期限 （三）保密与调阅,84,（一）归档期限,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。,85,（二）保存期限,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,86,不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿,No!,87,（三）保密与调阅,即保密义务的豁免,88,审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。,第七章 计划审计工作,90,章节安排,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和 具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险,91,第三节 审计重要性,一、重要性的含义,二、需要运用重要性的情形,三、重要性的层次,四、重要性与所需审计证据数量的关系,五、评价错报的影响,92,一、重要性的含义,（一）概念表述 （二）理解要点,93,（一）重要性的概念表述,在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。（教材P117） 重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。,94,（二）理解和应用重要性概念的要点,重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的 判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围（误报金额对报表的影响范围越广越重要） 对重要性的评估需要运用职业判断（不同的注会，结果可能不同）,95,二、需要运用重要性的情形 （教材 P86）,重要性及其确定和运用，贯穿于整个审计过程中。 第六条 在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工作时的重要性（2010年11月1日修订）,96,三、重要性的层次,（一）财务报表层次的重要性 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性,97,（一）财务报表层次的重要性 （P89）,确定方法 1.固定比率法 2.变动比率法 3.补充:查表的方法,98,1、固定比率法的经验参考数值（P89）,实务中确定重要性水平通常使用的一些经验参考数值包括： （1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； （2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。,99,2、变动比率法,取资产总额与营业收入两者中较大者乘以一个变动百分比（企业规模越大，比率越小）,100,3、查表的方法,举例,101,(二）财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（P90）,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 确定方法 1、分配的方法 2、不分配的方法,102,四、重要性水平与所需审计证据数量的关系,重要性,审计证据数量,103,五、评价错报的影响,尚未更正错报的汇总数 =具体错报+推断误差 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 尚未更正错报的汇总数接近或大于重要性水平,可发表标准无保留意见,接近追加、超过扩大、调整错报,104,如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表。 总结：当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。 记忆口诀：接近追加；超过扩大。,105,第四节 审计风险,106,一、审计风险的定义,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,存在重大错报,发表了不恰当的审计意见,审计风险,107,二、审计风险模型,审计风险=重大错报风险检查风险,108,（一）重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,109,（二）检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。,110,（三）审计风险各要素之间的关系,审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下，注会可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。（一般而言，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。） 在既定的重大错报风险水平下，注会可接受的审计风险与可接受的检查风险呈正向关系。（一般而言，注会可接受的审计风险越高，可接受的检查风险水平就越高；注会可接受的审计风险越低，可接受的检查风险水平就越低。）,111,三、审计风险与重要性和审计证据之间的关系,（一）审计风险与重要性之间的关系 （二）审计风险与审计证据之间的关系,112,（一）审计风险与重要性之间的关系,提问： 10 000元重要性水平下的审计风险和5 000元重要性水平下的审计风险那个高？ 补充前提：,113,补充前提（理解审计风险与重要性之间的这种关系要注意以下四点）：,（1）重要性与审计风险之间的这种关系是从定量的角度来说的。重要性水平的高低指的是金额的大小，没有涉及定性的考虑。 （2）假定针对同一被审计单位。重要性与审计风险之间的这种关系只有在假定同一被审计单位的情况下才成立。,114,（3）重要性水平的确定是客观、准确的。 （4）假定注册会计师付出同样努力。,115,继续讨论,10 000元重要性水平下的审计风险和5 000元重要性水平下的审计风险那个高？,116,结论,在上述四点背景下，10 000元重要性水平下的审计风险比5 000元重要性水平下的审计风险低。 审计风险与重要性之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 注会在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。,117,重要性与审计风险的关系 （反向关系）,重要性,审计风险,118,（二）审计风险与审计证据之间的关系,审计证据,注会可接受的审计风险,119,四、审计风险的应对,（一）控制审计风险的总要求 （二）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （三）针对评估的认定层次重大错报风险的应对措施,120,第八章 风险评估,第一节 风险评估程序 第二节 了解被审计单位及其环境 第三节 了解被审计单位的内部控制 第四节 评估重大错报风险 第五节 与管理层和治理层的沟通,121,第一节 风险评估程序,一、含义 二、主要程序,122,一、风险评估程序的含义(1211号准则4条）,第四条 风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。,123,二、风险评估的主要程序(1211号准则9条）,（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （二）分析程序 （三）观察和检查 （四）其他审计程序和信息来源,124,第二节 了解被审计单位及其环境,一、了解的目的和性质 二、了解的内容 （详见下页）,125,二、了解的内容(1211号准则14条）,（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。,126,第三节 了解被审计单位的内部控制,一、内部控制的基本理论 二、了解被审计单位的内部控制的内容 三、内部控制的描述,127,一、内部控制的基本理论,（一）内部控制的内涵 （二）内部控制的构成要素 （三）内部控制的局限性 (教材P148）,128,三、内部控制的描述 自读：教材（P127-133）,（一）文字说明法 （二）调查表法 （三）流程图法 各种方法的定义、优缺点、适用范围。,129,二、内部控制存在重大缺陷的含义,指内部控制设计或执行存在严重不足，使被审单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。,130,三、内部控制存在重大缺陷的迹象,下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷： （1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报； （2）控制环境薄弱； （3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）。,第九章 风险应对,132,章节安排,第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序,133,一、进一步审计程序的内涵和要求,（一）进一步审计程序的内涵 （二）进一步审计程序总体方案的选择,134,（一）进一步审计程序的内涵,进一步审计程序是相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，设计和实施控制测试和实质性程序，评价列报的适当性。,135,（二）进一步审计程序总体方案的选择（1）,注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括：实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。,136,（二）进一步审计程序总体方案的选择（2）,通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险 。 而在另一些情况下，如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。,137,（二）进一步审计程序总体方案的选择（3）,注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,138,第三节 控制测试,139,（一）控制测试的内涵,中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 第三条 控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。P134,140,（二）需要实施控制测试的情形P135,中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 第八条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据： （一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）； （二）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。,141,（三）控制测试与了解内控（风险评估阶段）的区别与联系 P135,142,在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行。 控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。 （P134）,143,第四节 实质性程序,一、实质性程序的内涵和要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围,144,一、实质性程序的内涵和要求,（一）实质性程序的含义 （二）实质性程序的目的 （三）实质性程序的类别,145,（一）实质性程序的含义,中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施 第二条 实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序： （一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试； （二）实质性分析程序,146,（二）实质性程序的目的,注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。,147,（三）实质性程序的类别,实质性程序包括对各类交易、账户余额、披露的细节测试以及实质性分析程序。 1.细节测试 2.实质性分析程序,148,细节测试,细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。,149,实质性分析程序,实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。,150,下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ）。 A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的 B.会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时，还对该单位的内部控制进行审核 C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事 D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表 答案：B 解析：“A“事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。“C“和“D“也影响注册会计师的独立性。“B“内部控制审核业务与会计报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。,151,计算公式： 结存日日(书面 盘点 结存日至盘 结存日至盘 资料日期) 数量 = 日存量 + 点日发出量 点日收入量,调节法,152,某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。 其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。 验证1999年末会计资料的准确性,收集审计证据的方法应用,153,期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克） 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500（千克）,结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000） 期末产成品低估700千克。（4800-5500）,收集审计证据的方法应用,154,154,【例题】注册会计师对上市公司进行审计时， 一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是（ ）。 A.应付账款 B.营业收入 C.预收款项 D.预付款项 【答案】B 【解析】上市公司一般会高估资产和收益，低估负债和费用。,相关的认定及审计目标,155,155,【例题】注册会计师发现被审计单位2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定最应关注的是（ ）。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】 C 【解析】属于推迟确认收入,156,156,【例题】下列事项中，违反“分类”认定的有（ ）。 A.将应付账款100万元记为1000万元 B.将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D.将营业成本30万元记为营业外支出 【答案】 BCD 【解析】A是“计价和分摊”错误,157,157,【例题】 假定下列表格中的具体审计目标已被注册会计师锁定，分别选择一项最相关的认定和最恰当的审计程序。,158,158,相关认定： （1）完整性； （2）存在； （3）分类和可理解性； （4）权利和义务； （5）计价和分摊；,159,159,审计程序： （6）检查现行销售价目表； （7）检查财务报表； （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表内； （9）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票； （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库； （11）测试直接人工费用的合理性。,160,160,【答案】,161,【例题】 L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,162,参考答案： （1）购货发票比收料单可靠 购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠 销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠 领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。,163,（4）工资发放单比工资计算单可靠 工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠 存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠 银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,164,【例题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划。 部分内容摘录如下： （1）初步了解208度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。,165,（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）208年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。,166,【答案】 第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。 第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。 第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。,167,第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。,168,第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。,169,【例题】 A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。 A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响,170,【答案】C 【解析】本题考核对重要性的概念的理解。 根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。,171,2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。 A持续经营产生的利润 B非经常性收益 C资产总额 D营业收入 【答案】B 【解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。,172,审计模式发展的三阶段 账项基础审计； 审计风险=固有风险检查风险 制度基础审计 提高审计的效率与效果 缺点：局限于被审单位内部； 审计风险=固有风险控制风险检查风险 风险基础审计。 从环境入手 审计风险=重大错报风险检查风险,引自谢荣 论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施-审计研究。200304,二、审计风险的组成要素,173,二、审计风险的组成要素,审计风险取决于重大错报风险和检查风险 （一）重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 财务报表层次 各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次,174,2认定层次的重