《经营活动》PPT课件.ppt

湖南大学工商管理学院课程中级财务会计学,主讲教师 肖俊,经营活动会计核算,3,2,本 章 内 容,经营活动会计核算,3,经营活动会计核算,4,存货的确认 存货，是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的原材料或物料（如包装物、低值易耗品等周转材料）等。 存货的确认，除满足其定义外，还需同时满足以下条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能可靠地计量。,存货,5,特准储备物资和国家指令专项储备的物资 为工程建造而储备的各种工程物资 代管的商品、滞销的商品、不合格的商品 合同约定未来购入的商品、材料、包装物等 委托代销商品，受托代销商品 已购入但尚未验收入库的商品、材料等,这是企业的存货吗,存货,6,包装商品用的纸盒,车间周转用的酒缸,包装商品用的彩带,存货,7,存货收发的账务处理 （一）原材料的购入与发出 1.原材料的购入 采购成本的计算：买价+采购费用 思考：支付的增值税是否计入采购成本？ 增值税作为进项税额抵扣的条件：一般纳税人且取得增值税扣税凭证（增值税专用发票或海关的完税证明）。,存货,8,货款的支付方式 用库存现金支付 通过银行转账结算 赊购和抵扣预付款,支票 银行本票 同城结算 委托收款 商业汇票 信用卡 异地结算 信用证 银行汇票 汇兑 托收承付,存货,9,存货,10,付款人,收款人,付款人开户银行,收款人开户银行,清算资金,银行本票 银行汇票 结算流程图, 申 请 签 发 票 据, 出 票,持票办理结算, 提 示 票 据, 代 理 付 款 入 账, 收 回 汇 票 余 款,存货,11,收款人,付款人,收款人开户银行,付款人开户银行,持银行承兑汇票购货,与银行办妥承兑手续,汇票到期办理进账, 通知付款,清算票款,签发银行承兑汇票,银行承兑汇票 结算流程图,存货,12,原材料购入的账务处理 单货同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：相关科目 单到货未到 单到时，将其采购成本先计入在途物资； 货到时，再从在途物资转入原材料。,存货,银行存款 其他货币资金 应付账款 应付票据 预付账款,13,货到单未到 这种情况比较少见。原材料收到时，只办妥验收入库的手续，暂不记账；等到以后收到发票账单时，再按“单货同到”的情况做会计处理。 但如果月末仍未收到单据的，则应将该材料暂估入账: 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 注：下月初做相反的分录予以冲回。,存货,14,某企业为增值税一般纳税企业。2009年4月5日从A公司购入甲材料有关的原始凭证为： 增值税专用发票中注明：单价100元，数量5 000公斤，增值税税率17%； 运单中的金额为50 000元，系A公司垫付（可按7%抵扣增值税）； 转账支票存根注明：支付购料款项635 000元；4月7日收到的材料入库单标明：入库数量4 800公斤； 短缺的材料中，有50公斤材料为合理损耗，余下150公斤材料的原因暂未查明。要求：作出购入材料的相关分录。,15,2009年4月5日，购入5 000公斤材料 借：在途物资A公司 546 500 应交税费应交增值税（进项税额） 88 500 贷：银行存款 635 000 2009年4月7日，入库的4 800公斤材料 借：原材料甲材料 530 105 贷：在途物资A公司 530 105,16,2009年4月7日，未明原因短缺的150公斤材料 借：待处理财产损溢 19 050 贷：在途物资A公司 16 395 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 655 上述短缺材料若查明原因，予以结转 借：其他应收款/应付账款/营业外支出等 19 050 贷：待处理财产损溢 19 050,17,2.原材料的发出 应当采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定发出原材料的实际成本。 经营活动中耗用的原材料，应根据受益对象将其实际成本计入相关资产的成本或者当期损益（已出售的原材料，其实际成本应计入其他业务成本）。,存货,18,某企业4月份共领用材料10 000公斤，其中产品生产耗用9 500公斤，管理耗用500公斤。该企业采用加权平均法计算发出材料的成本（4月月初结存材料5 000公斤，总成本46 000元；收入材料20 000公斤，总成本204 000元）。,借：生产成本 95 000 管理费用 5 000 贷：原材料 100 000,19,3.材料收发的简化核算计划成本法 账户设置,存货,20,主要账务处理 购入材料时，根据发票账单 借：材料采购 (按实际成本记账) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：相关科目 结转已验收入库的材料 借：原材料 (计划成本) 贷：材料采购 (实际成本),存货,21,发出材料时先按计划成本记账 借：生产成本等科目（按材料的计划成本记账） 贷：原材料 （按计划成本记账） 月末计算发出材料应负担的材料成本差异 本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本） 本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本本月材料成本差异率,存货,22,当本月材料成本差异率0，为超支差异率；反之则为节约差异率。若本月材料成本差异率为1%，则意味着发出材料的计划成本为100元时，其实际成本为（ ）元。若本月材料成本差异率为-1%，则意味着发出材料的计划成本为100元时，其实际成本为（ ）元。 借：生产成本等科目 贷：材料成本差异 (超支差异) 借：材料成本差异 (节约差异) 贷：生产成本等科目,101,99,存货,23,材料采购,原材料,材料成本差异,24,某企业为小规模纳税人，甲材料的单位计划成本为350元。某日购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：单价300元，数量1 000公斤，税款51 000元；另对方代垫运费为3 000元。全部款项用一张面额为400 000元的银行汇票支付结算，并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。当日甲材料验收入库时短缺200公斤,其中有50公斤材料为合理损耗，余下的原因暂未查明。要求：作出该企业购入甲材料的会计处理。,25,根据发票账单计算甲材料采购成本 300 000 + 51 000 + 3 000 = 354 000元 （材料采购明细账中登记：数量1 000公斤，单位成本354元） 借：材料采购甲材料 354 000 银行存款 46 000 贷：其他货币资金银行汇票 400 000,26,入库800公斤材料： 借：原材料甲材料 280 000 材料成本差异 20 900 贷：材料采购甲材料 300 900 非常损失的150公斤材料： 借：待处理财产损溢 53 100 贷：材料采购甲材料 53 100,27,接上例，该企业本月共耗用甲材料2 000公斤，其中用于产品生产的有1 500公斤，余下的为工程耗用。假定月末计算出的本月材料成本差异率为-2%。要求：作出该企业发出材料的会计处理。,借：生产成本 525 000 在建工程 175 000 贷：原材料甲材料 700 000 借：材料成本差异 14 000 贷：生产成本 10 500 在建工程 3 500,28,1.如果将案例中的小规模纳税人改为一般纳税人，则账务处理会发生哪些变化？ 2.计划成本法与实际成本法相比较，其优点体现在那些方面？ 3.这两种方法是否有可改进的地方？,课堂思考,29,（二）周转材料的收发 1.周转材料的收入 周转材料主要包括包装物和低值易耗品，取得的周转材料可比照原材料的收入进行会计核算。 2.周转材料的发出 周转材料成本的摊销方法分为一次转销法和分次摊销法（如五五摊销法）。 一次转销法：在领用时将其账面价值一次计入当期费用。 五五摊销法：在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。,存货,30,生产领用的周转材料，其成本应计入“生产成本”。 随同商品出售且单独计价的周转材料，其成本应计入“其他业务成本”。 随同商品出售且不单独计价的周转材料，其成本应计入“销售费用”。 用于出租的周转材料，其成本应计入“其他业务成本”。 因商品销售而用于出借的周转材料，其成本应计入“销售费用”。,存货,31,某企业为一般纳税人。2012年7月1日购入一批包装箱，取得的增值税专用发票注明：价款40 000元，税款6 800元。全部款项开出现金支票支付，包装箱当日验收入库。2012年7月10日，将该批包装箱出借给客户使用。2012年8月20日，收回该批包装箱，残料估价2 000元作为原材料入库。包装箱采用五五摊销法摊销其成本。要求：作出该企业包装箱的相关会计处理。,32, 2012年7月1日购入包装箱 借：周转材料包装物 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800 2012年7月10日将包装箱出借 借：周转材料包装物（在用） 40 000 贷：周转材料包装物（在库） 40 000 借：销售费用 20 000 贷：周转材料包装物（摊销） 20 000,33, 2012年8月20日包装物报废 借：销售费用 20 000 贷：周转材料包装物（摊销） 20 000 借：周转材料包装物（摊销） 40 000 贷：周转材料包装物（在用） 40 000 收回的包装箱的残值2 000元 借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000,34,（三）产品的生产与销售 1.产品的生产（生产成本的确定） 确定成本计算对象：产品品种、产品生产步骤、产品生产批次； 确定成本计算期限：会计期间、生产周期； 确定成本项目：材料成本+加工成本； 按成本计算对象正确归集和分配各种费用； 编制成本计算单。,存货,35,自制的产品 借：生产成本 贷：原材料 借：生产成本 贷：应付职工薪酬 制造费用 借：库存商品 贷：生产成本,存货,36,委托加工的产品 拨付用于委托加工所需原料 借：委托加工物资 贷：原材料 支付运输费等 借：委托加工物资 贷：银行存款等科目,思考 若原材料按照计划成本法核算，则发出用于委托加工的原材料时应如何进行会计处理？,存货,37,向加工方支付加工费、增值税、消费税等 借：委托加工物资 借：应交税费应交增值税（进项税额） 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等科目 委托加工的产品完成后验收入库 借：库存商品 贷：委托加工物资,如果收回的委托加工物资需要由企业进一步加工成另一种应税消费品的，则消费税可以抵扣。,存货,38,已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购方； 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,销售收入的确认条件,2.产品的销售 （1）销售收入的确认与计量,存货,39,商品所有权上的主要风险和报酬是否转移的判断,通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上 的所有风险和报酬随之转移。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上 的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风 险和报酬。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上 的主要风险和报酬并未随之转移。,存货,40,采用托收承付的方式销售商品，已向银行办妥托收手 续，但货款尚未收到。 采用交款提货方式销售商品，已开出发票账单并收取了 货款，但尚未将商品移交买方。 销售的商品发生争议，且争议尚未得到解决。 销售的商品需要安装，且安装是合同的重要组成部分。 房地产开发商将开发的住宅小区销售后，保留了对住 宅小区的物业管理权。 软件开发公司销售软件后，需负责对软件进行日常有 偿维护管理。,存货,41,存货,42,一般情况下，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。 涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,销售收入的计量,存货,43,（2）产品销售的账务处理 销售时满足商品销售收入确认条件的 （确认销售收入，同时结转销售成本） 销售时不满足商品销售收入确认条件的 （需通过“发出商品”科目核算） 销售折让与退回 （除资产负债表日后事项外，通常应冲减当期销售收入；商品退回的，同时还应冲减当期销售成本）,存货,44,属于资产负债表日后事项的销售退回 第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即1月1日至财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。 第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。,存货,45,某公司为一般纳税人，适用的增值税率17%，对家电产品实行三个月包退的销售政策。2012年5月，该公司销售某电视机500台，每台成本1 200元，每台售价2 000元(不含增值税)。产品已发出，款项已收存银行。根据以往经验，估计该电视机包退比例占销售量的2%。销售后的三个月内实际退回了2台该电视机。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。要求：编制该公司销售电视机的相关会计分录。,46,2012年5月销售电视机时： 借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 主营业务收入 1 000 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 估计该电视机包退比例为2%时（即估计退回10台电视机） 借：主营业务收入 20 000 贷：主营业务成本 12 000 预计负债预计退货 8 000,47,三个月内收到退回的2台电视机时： 借：库存商品 2 400 应交税费应交增值税（销项税额） 680 预计负债预计退货 8 000 主营业务成本 9 600 贷：银行存款 4 680 主营业务收入 16 000,如果实际退回的电视机是10台或12台或0台，则如何进行会计处理?,48,销售折扣 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。以促销为目的，属于营销政策。 现金折扣 是指企业为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。表示方式：折扣率/付款时间。一般在赊销时才可能提供，属于理财政策。以后发生的现金折扣作为财务费用处理。,存货,49,甲公司对外赊销商品一批，按照价目表上标明的价格计算，其销售金额为20 000元，由于是批量销售，给予10%的商业折扣。同时为鼓励对方及早付清货款，又规定现金折扣条件为：1/10，n/30。该公司适用的增值税率17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税额。要求：作出甲公司商品销售的相关会计处理。,提示：商业折扣采用净价法核算，现金折扣采用总价法核算。,50,销售商品确认收入时 借：应收账款甲公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 若对方在10天内付款 借：银行存款 20 880 财务费用 180 贷：应收账款甲公司 21 060 若对方在10天后付款 借：银行存款 21 060 贷：应收账款甲公司 21 060,51,代销 收取手续费方式（受托方按协议价销售商品） 发出商品时不确认收入，收到代销清单时才确认收入。 视同买断方式（受托方按自定售价销售商品） 协议明确标明受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关的，在发出商品时如果满足收入的确认条件，则可以确认商品销售收入。否则，就只能等到收到代销清单时才确认收入。,存货,52,甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2012年8月10日，甲公司与乙公司签订协议，委托乙公司代销商品200件，协议规定的销售价格为每件200元。当日甲公司向乙公司发出商品200件，每件商品的成本为120元。2012年8月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单上注明已销售商品100件，同时向乙公司开出增值税专用发票。要求：（1）如果乙公司按照协议价每件200元销售商品，并向甲公司按照售价的5收取手续费，作出甲公司和乙公司的相关会计处理。（2）如果乙公司按照每件240元销售商品，且协议规定乙公司无权退货，作出甲公司和乙公司的相关会计处理。,53,2012年8月10日甲公司向乙公司发出商品时 （收取手续费方式） 借：发出商品 24 000 贷：库存商品 24 000 （视同买断方式） 借：应收账款乙公司 40 000 贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本 24 000 贷：库存商品 24 000,54,2012年8月31日甲公司收到代销清单并开具专用发票时 （收取手续费方式） 借：应收账款乙公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 （视同买断方式） 借：应收账款乙公司 3 400 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,55,甲公司计算应支付的代销手续费 借：销售费用 1 000 贷：应收账款乙公司 1 000 甲公司与乙公司结算100件商品的代销款时 借：银行存款 23 400（22 400） 贷：应收账款乙公司 23 400（22 400),56,2012年8月10日乙公司收到甲公司发来的代销商品 （收取手续费方式） 借：受托代销商品 40 000 贷：受托代销商品款甲公司 40 000 （视同买断方式） 借：库存商品 40 000 贷：应付账款甲公司 40 000,57,乙公司实际销售代销商品100件时 （收取手续费方式） 借：银行存款 23 400 贷：应付账款甲公司 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：受托代销商品款甲公司 20 000 贷：受托代销商品 20 000,58,（视同买断方式） 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,59,乙公司计算应收取的代销手续费 借：应付账款甲公司 1 000 贷：主营业务收入或其他业务收入 1 000 2012年8月31日乙公司送交代销清单并取得增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款A企业 3 400 乙公司与甲公司结算100件代销商品款时 借：应付账款A企业 23 400；22 400 贷：银行存款 23 400；22 400,60,2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式售出其产品（为大型设备）一套，合同约定：销售价格为900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2007年1月1日支付，其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票中注明的增值税额为153万元，并于当天收到增值税款。该大型设备成本为600万元。假定销售当日的市场利率（折现率）为10%。要求：编制甲公司销售产品的相关分录（金额单位万元）。,61,2007年1月1日销售时，销售收入的入账金额为合同价款900万 元的现值。根据（P/A，10%，5）3.7908，计算其现值为： 150150（P/A，10%，5）1501503.7908718.62（万元） 借：长期应收款 750 银行存款 303 贷：主营业务收入 718.62 应交税费应交增值税（销项税额） 153 未实现融资收益 181.38 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600,62,计算2007年至2011年每年末摊销的未实现融资收益,63,2007年至2011年每年末收回150万元时 借：银行存款 150 贷：长期应收款 150 2007年至2011年每年末摊销未实现融资收益时 借：未实现融资收益 56.86（47.55 ） 贷：财务费用 56.86（47.55 ） 每年年末资产负债表中披露的长期应收款长期应收款账面余额未实现融资收益的账面余额,64,售后回购 多数的售后回购，是售后以固定价格回购，这种情况不能确认 销售收入，应视为以商品为抵押取得借款的融资行为。购销差 价作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费用。 有确凿证据表明，售后回购是按公允价达成的，即是按回购当 时的市场价进行回购的，这种情况下，可以表明在销售时，商 品的主要风险和报酬已经转移，可以在销售商品时确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。,存货,65,甲公司与丙公司于2012年2月1日签订的购销合同中规定：丙公司以每箱为3万元的价格购入甲公司的商品1 000箱。甲公司的商品每箱销售成本为2万元。当日甲公司向丙公司开据的增值税专用发票注明增值税510万元，全部款项3 510万元已收存银行。同时双方还签订了补充协议，规定甲公司于2012年11月30日购回全部上述商品。要求：（1）如果补充协议规定每箱回购价格为3.5万元，作出甲公司上述业务会计处理。（2）如果补充协议规定回购价格为回购当日的市价。假定2012年11月30日该商品每箱市价3.2万元，作出甲公司述业务会计处理（金额单位万元）。,66,（1）合同为确定回购价的售后回购 2012年2月1日销售商品 借：银行存款 3 510 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 510 其他应付款 3 000 借：发出商品 2 000 贷：库存商品 2 000,67,2012年2月至11月每月确认财务费用 借：财务费用 50 贷：其他应付款 50 2012年11月30日回购商品 借：库存商品 2 000 贷：发出商品 2 000 借：应交税费应交增值税（进项税额） 595 其他应付款 3 500 贷：银行存款 4 095,68,（2）合同为没有确定回购价的售后回购 2012年2月1日销售商品 借：银行存款 3 510 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 510 主营业务收入 3 000 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品 2 000 2012年11月30日回购商品 借：库存商品 3 200 应交税费应交增值税（进项税额） 544 贷：银行存款 3 744,69,3.提供劳务 提供劳务的交易结果能够可靠估计 第一，收入的金额能够可靠地计量； 第二，相关的经济利益很可能流入企业； 第三，交易的完工进度能够可靠地确定； 第四，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 注：如果资产负债表日提供劳务交易的结果同时满足以上条件的，则采用完工百分比法确认提供劳务收入。,存货,70,本期确认收入劳务总收入本期末止劳务完工进度以前期间已确认收入 本期确认费用劳务总成本本期末止劳务完工进度以前期间已确认费用,劳务总收入=合同总收入 劳务总成本=已发生的劳务成本+将要发生的劳务成本 劳务交易的完工进度：已完工作的测量，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，已经发生的成本占估计总成本的比例。,存货,71,提供劳务的交易结果不能够可靠估计 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,存货,72,2010年10月10日，甲公司与某宾馆签订一份劳务合同，即日起为其安装一套中央空调系统。合同总价款为150万元，预计工期为5个月。合同签订日已预收合同款50万元。至12月31日已发生劳务成本60万元，预计还将发生劳务成本40万元。假定资产负债表日该合同的结果能够可靠地估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工进度。要求：作出甲公司上述业务的会计处理（金额单位万元）。,73,2010年10月10日预收 至12月31日止已发生的 合同款： 劳务成本： 借：银行存款 50 借：劳务成本 60 贷：预收账款 50 贷：银行存款等 60 2010年12月31日确认收入和费用 应确认的收入=15060/（60+40）=90（万元） 应确认的费用=10060/（60+40）=60（万元） 借：预收账款 90 借：主营业务成本 60 贷：主营业务收入 90 贷：劳务成本 60,74,存货的期末计量 （一）计量原则 存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。即：当成本低于可变现净值时，期末存货按成本报告；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值报告。,存货,存货的期末计量，指的是资产负债表日存货在财务会计报告中应反映的价值。,75,存货可变现净值的确定 可直接用于销售的存货 可变现净值 = 存货的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金 用于需要继续加工后才能销售的存货 可变现净值= 存货的估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计的销售费用及税金,存货,76,存货,存货估计售价的确定方法 第一，签订了销售合同的部分，以合同价格作为估计的售价； 第二，未签订合同的部分，以市价作为估计的售价。,77,（二）存货跌价准备的会计处理 存货跌价准备的计提方法：单项计提、类别计提和合并计提。一般采用单项计提存货跌价准备。 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较；若应提数大于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。 因销售、债务重组、非货币性资产交换等而结转存货成本时，应转销与其对应的存货跌价准备。,存货,78,某公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。上年末甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；本年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。本年末存货资料如下（金额单位：万元）,备注：乙产品有300台已签订销售合同，单价3.3万元；丁配件用于生产400台丙产品，预计完工丙产品单位成本为1.75万元。,79,借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备甲产品 100,80,借：资产减值损失 40 贷：存货跌价准备乙产品 40,81,借：存货跌价准备丙产品 50 贷：资产减值损失 50,82,83,84,经营活动会计核算,85,增值税 计算公式 应纳增值税额=销项税额进项税额 应纳增值税额=不含税销售额增值税率 科目设置 应交税费应交增值税（一般、小规模纳税人） 应交税费未交增值税（一般纳税人）,应交税费,86,一般纳税人增值税账务处理 1.进项税额的处理 一般情况下，只要取得了增值税的扣税凭证，就可以抵扣增值税作进项税额的处理。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、公路内河货物运输业统一发票以及购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票。,应交税费,87,从销售方取得的增值税专用发票以及从海关取得的完税凭证，按其注明的增值税额作为应抵扣的进项税额； 购进免税农产品以及向小规模纳税人购进农产品，根据开具的农产品收购凭证或取得的普通发票上注明的金额，依13%的扣除率计算应抵扣的进项税额； 购进或者销售应税货物所支付的运输费用，根据取得的运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算应抵扣的进项税额。,应交税费,88,某些特殊情况下，即使取得了增值税的扣税凭证，但不可以抵扣。 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,应交税费,89,2.销项税额的处理 企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，不论开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）,应交税费,90,增值税法中视同销售物资的行为 将物资交付他人代销；销售代销物资； 将自产、委托加工的物资用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等； 将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或者购买的物资无偿赠送其他单位或者个人。,应交税费,91,应交税费,92,3.实际交纳增值税的处理 当月交纳当月的增值税时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当月交纳以前各期的未交增值税时： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,应交税费,93,4.月末转出多交增值税和未交增值税的处理 月份终了，企业将当月应交增值税与实交当月增值税相比较，若为当月未交的增值税，则： 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税 若为当月多交的增值税，则： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),应交税费,94,某公司本月“应交增值税”明细科目的账面记录为：销项税额10万元，进项税额为15万元。本月以存款交纳增值税4万元，其中本月增值税3万元和上月增值税1万元。分析本月月末增值税结转时，应转出的是多交增值税还是未交增值税？是多少？,课堂思考,95,某公司适用的增值税率为17，原材料和产品均按实际成本核算。月初有未抵销的进项税额10万元；本月购进材料，专用发票中注明：价款300万元；本月销售产品，价款为500万元；将一批成本为60万元的产品对外进行长期股权投资，协议价和计税价格均为100万元；交纳本月增值税30万元和上月增值税15万元。以上款项的收付均用存款结算。要求：作出该公司增值税相关的会计处理（金额单位万元）。,96,本月购入材料时： 借：原材料 300 应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351 本月销售产品时： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85,97,本月对外投资领用产品时： 借：长期股权投资成本 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 假定上述产品用于对外捐赠或分配给股东，应如何核算？,98,本月交纳增值税时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 30 未交增值税 15 贷：银行存款 45 本月月末结转应交增值税 =（85+17-10-51）-30=11万元 为未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 11 贷：应交税费未交增值税 11,99,小规模纳税人增值税账务处理 1.购进货物时 购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入所购货物的成本。 2.销售货物时 按不含税的销售额与税率计算应纳增值税额。如果采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应还原为不含税销售额后再计算。,应交税费,100,甲公司和乙公司均为增值税小规模纳税人，适用的增值税率均为3%。甲公司购入乙公司生产的一批产品作为原材料，发票中的金额为41.2万元，全部款项用签发并承兑的一张商业汇票来结算。甲公司的该批材料全部验收入库，其计划成本为42万元。乙公司销售的该批产品的生产成本为26万元。要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理（金额单位万元）。,101,借：应收票据 41.2 贷：主营业务收入 40 应交税费应交增值税 1.2 借：主营业务成本 26 贷：库存商品 26,借：材料采购 41.2 贷：应付票据 41.2 借：原材料 42 贷：材料采购 41.2 材料成本差异 0.8,甲 公 司,乙 公 司,102,消费税 1、计算方式：从价定率和从量定额 对外销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，其计税价格为不含增值税的销售价格； 委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为计税价格；没有同类消费品销售价格的，计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）； 进口的应税消费品，计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）。,应交税费,103,2、会计处理 正常销售：营业税金及附加 视同销售：在建工程、研发支出、长期股权投资、应付利润、应付职工薪酬等 委托加工的应税消费品：可予抵扣或计入成本 进口应税消费品：应计入该项物资的成本 生产性企业直接出口物资，按规定直接免税的，不计算消费税。通过外贸企业代理出口物资，如按规定实行先征后退办法的，消费税作为代垫款通过“其他应收款”科目核算,应交税费,104,某公司材料采用实际成本法核算，适用的增值税率17%，消费税率10%。本月收回委托某加工企业加工的一批甲材料，应付加工费用70 000元、运费5 000元（可按7%抵扣增值税）。上月发出的用于加工甲材料的原料成本为200 000元 。甲材料收回后需进一步加工成A产品（属于应税消费品）。本月用该批甲材料生产的A产品的完工成本为300 000元，并以400 000元（不含增值税）的价格全部销售。以上款项收付均通过银行结算。要求：作出该公司收回甲材料和销售A产品的相关会计处理。,105,收回委托加工的甲材料时： 应支付的加工费70 000元，应支付的运费5 000元 应支付的增值税=70 00017%=11 900元 可抵扣的增值税=11 900 + 5 0007% = 12 250元 组成消费税的计税价格=（200 000+70 000）（1-10%） = 300 000元 应支付的消费税=300 00010% = 30 000元,106,会计分录： 借：委托加工物资 74 650 应交税费应交增值税（进项税额） 12 250 应交消费税 30 000 贷：银行存款 116 900 借：原材料 274 650 贷：委托加工物资 274 650,107,销售A产品时： 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000 借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000,108,营业税 1、计算方式：营业额税率 2、会计处理 企业提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产：营业税金及附加、营业外支出和固定资产清理。 应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等七种劳务，均为非制造性企业。,应交税费,109,营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，税率在3%到20%不等。,财政部国家税务总局2011年11月17日公布营业税改征增值税试点方案 试点时间：2012年1月1日先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务 业开展试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 主要税制安排：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11% 和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等 适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、 邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原 则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用 增值税简易计税方法。,应交税费,110,资源税 销售应税矿产品：营业税金及附加。 自产自用的应税矿产品：生产成本、制造费用等。 收购未税矿产品代扣代缴的资源税：收购成本。 外购液体盐加工固体盐：购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，计入营业税金及附加。,应交税费,111,土地增值税 1、计算方式：房地产转让的增值额税率 2、会计处理 如果土地使用权是连同地上建筑物及其附着物一并作为固定资产核算的，转让时应交的土地增值税，应计入“固定资产清理”科目。 如果土地使用权是单独作为无形资产核算的，转让时则按照无形资产的出售来核算。,应交税费,112,其他应交税费 房产税、土地使用税、车船税、印花税均记入管理费用；但印花税不通过“应交税费”科目核算。 城市维护建设税，按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如7%）交纳；企业按规定计算应交的城建税，记入“营业税金及附加”科目核算。,应交税费,113,企业缴纳耕地占用税，记入“在建工程”科目，但不通过“应交税费”科目核算。 教育费附加，按照应交流转税的3%交纳，记入“营业税金及附加”科目。 销售矿产品和对矿产品自行加工应交的矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目；收购未税矿产资源的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，记入采购成本。,应交税费,114,不动产和土地涉及的税种,应交税费,115,经营活动会计核算,116,职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）。 虽未订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）。 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如劳务用工合同人员）。,职工薪酬,117,职工薪酬的范围 构成工资总额的各组成部分（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致。 职工福利费。 医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金（五险一金）。 工会经费和职工教育经费。 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工。,职工薪酬,118,未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、解除劳动关系而给与补偿的辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。 以下情况也属于职工薪酬的范围：在职和离职后提供给职工本人的货币性薪酬和非货币性福利；提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等；以商业保险形式提供的保险待遇；以现金结算的股份支付；缴纳的企业年金基金（补充养老保险）等。,职工薪酬,119,职工薪酬的确认与计量 1.职工为企业提供服务的期间，除辞退福利外，应根据受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。 2.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”。 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金。 应向工会缴纳的工会经费(2%)和职工教育经费(1.5%)等。,职工薪酬,120,3.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应预计应付职工薪酬金额。 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务