金融资产及长期股权投资转换的总结.doc

金融资产与长期股权投资转换的总结：金融资产转为权益法：追加投资时：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资投资成本 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益2.金融资产转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款 可供出售金融资产成本 公允价值变动投资收益资本公积股本溢价 （2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的公允价值） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益3.权益法转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款 长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动资本公积股本溢价 （2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的账面价值） 贷：长期股权投资投资成本 损益调整其他综合收益其他权益变动长期股权投资的费用处理总结：一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 1、同一控制下企业合并，初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例2、非同一控制下企业合并，已经是形成了合并了，所以不会是重大影响或共同控制的，而是控制的。初始投资成本是所支付对价的公允价值。同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，后续计量采用的是成本法，不需要对初始投资成本进行调整。3、非企业合并形式下的长期股权投资， 属于重大影响或共同控制，初始投资成本是所支付对价的公允价值+直接相关费用。后续计量采用的是权益法，根据享有的被投资单位可辨认净资产的份额与初始投资成本进行比较，按照最大的作为长投的入账价值。如果享有的被投资单位可辨认净资产的份额大，那么按照差额调整长投，同时计入营业外收入。1.交易性金融资产（1）关键考点入账成本=买价-已经宣告未发放的红利（或-到期未收的利息）；处置时的投资收益=净售价-初始成本；处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额；累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资收益 母公司一般要这么做分录：（非同一控制下企业合并）借：长期股权投资 贷：付出对价的公允价值（同一控制下企业合并）借：长期股权投资 贷：付出对价的账面价值 资本公积-股本溢价（或在借方）子公司一般要做这样的调整分录：（非同一控制下企业合并）借：某某资产 （公允价值-账面价值） 贷：资本公积企业集团需要这么做抵消分录（同一控制下)借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益(非同一控制下）借：股本资本公积盈余公积未分配利润 商誉（或贷方营业外收入） 贷：长期股权投资 少数股东权益 在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等或做相反处理。连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资贷：资本公积 同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初 【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】资本公积 或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。 一、未对外售出当年购入：借：营业收入 （内部总售价）贷：营业成本（内部总成本） 存货【回答】正确上年购入：借：未分配利润年初（内部总毛利）贷：存货【回答】正确。二、全部对外售出当年购入：借：营业收入 （内部总售价）贷：营业成本（内部总售价）【回答】正确上年购入：借：未分配利润年初 （内部总售价）贷：营业成本 （内部总售价）【回答】正确三、对外售一部分，留一部分当年购入：（1）先假定都卖出去：借：营业收入 （内部总售价）OR（内部总毛利） ？贷：营业成本 （内部总售价）OR（内部总毛利） ？【回答】这里是内部总售价（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本 （内部留存部分的毛利）贷：存货（内部留存部分的毛利）【回答】正确。上年购入：（1）先假定都售出：借：未分配利润年初 （内部总售价）OR（内部总毛利）贷：营业成本 （内部总售价）OR（