制造业企业主要经济业务的核算案例(1).ppt

1,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,财务成果 （经营成果）,2,二、利润的构成与计算公式 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及 附 加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,3,（二）利润（或亏损）总额,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,4,三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,5,对期间费用的理解,生产 费用,A 产品生产成本,B 产品生产成本,C 产品生产成本,费 用,期间 费用,不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）,计入产品生产成本,销售费用,管理费用,财务费用,6,2.期间费用的构成内容 结合企业各职能部门主管的业务内容理解,财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用,7,3.账户设置,销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转后应无余额,8,4.核算举例： 【例5-56】李好出差回来报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3 000元。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。,借款时分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000,9,如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460(全部支出) 贷：其他应收款 2 000(冲销借款) 库存现金 460(支付垫款) 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320,10,【例5-58】用银行存款支付企业广告费20000万。 借：销售费用 2 0000 贷：银行存款 2 0000 【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费，分录应为： 借：应收账款 贷：银行存款 ,11,【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41610元，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610,【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。 借：管理费用 21 000 贷：应交税费-应交车船税 6 200 -应交房产税 12 000 银行存款 2 800,12,（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。,投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,13,2.账户设置,投资收益 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减,交易性金融资产 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减,投资损失应转入“本年利润”账户借方,双重性质账户,投资损失记入借方,从被投资企业获得应收股利,期末结转后应无余额,应收股利,企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资,14,3.核算举例： 【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000（购买价） 投资收益 29 280（净收益）,企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000,15,【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000,16,（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润。,17,四、净利润的计算与核算 （一）净利润计算公式,从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,18,1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。 （2）营业外收支的内容 营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。 营业外支出：包括处置各种资产(流动资产、非流动资产)的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。,19,（3）账户设置,营业外收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额,营业外支出 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额, 营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系不同于营业收入和营业费用, 按现行准则规定：营业外收入和营业外支出直接计入本年利润,期末结转后应无余额,20,（4）核算举例： 【例5-64】企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,21,2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额所得税税率,利润总额调整项目,为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,利润总额,一般为25%,22,【例】假定京连公司利润总额50万元,所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 00025%125 000（元） （3）账户设置,所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转后应无余额,23,（4）核算举例： 【例5-66】企业计算出本期应交所得税额为125 000 元。 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费-应交所得税 125 000 实际交纳所得税时： 借：应交税费 125 000 贷：银行存款 125 000,24,3.利润总额的计算,根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）,25,4.净利润的计算 净利润500 000-125 000 375 000（元）,在实务中，企业的净利润并不是采用以上公式计算出来的，可以通过账务处理完成,26,【例66】华联公司2010年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。请计算公司的当年的营业利润、利润总额和净利润，并结转利润。,27,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益） 营业利润：（50 000 00018 000 000）（35 000 00014 000 000） 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 0007 000 00014 500 000（元） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 利润总额：14 500 0002 500 0002 000 000 15 000 000（元） 净利润：15 000 0005 200 000(所得税) 9 800 000（元）,28,五、利润的形成、结转与分配 (一)利润的形成与结转 1.基本含义 利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定经营成果。 利润的结转：将实现的净利润结转入“利润分配未分配利润”账户的做法。 2.账户设置（见下图）,29,费用类账户,收入类账户,结构：借增贷减（结转数）,利润分配未分配利润 已经分配数 期初余额： (自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现 细账户转入) 的利润,本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润,结构：贷增借减（结转数）, “投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！,形成,结转,利润类账户,收入费用利润,收入费用亏损,30,结转收入账户和费用账户发生额的两种方法,1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。 2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。,31,3.核算举例 【例66】华联公司2010年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。 要求： 年末结转损益类账户余额。,32,【例66-（1）】2010年12月31日结转收入类账户余额。 借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000,转入“本年利润”账户的贷方,33,【例66- （2）】 2010年12月31日结转费用类账户余额。 借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动损益(净损失) 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 5 200 000,34,收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：,无余额,无余额,双方比较形成的差额为实现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润为：9 800 000元（77 500 00067 700 000）,利润类账户,35,【例66-（3）】2010年12月31日，结转本年实现的净利润。 将本年实现的净利润从“本年利润”账户结转入“利润分配 未分配利润” 账户。此时本年利润结平，无余额。,结转净利润的数额为： 77 500 000 67 700 000= 9 800 000（元） 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配未分配利润 9 800 000,36,“本年利润”账户结转以后的账户登记情况：,利润分配 9 800 000,本年利润 67 700 000 77 500 000 9 800 000,结转后无余额,37,（二）利润的分配 1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润,指定特定用途部分,分配给投资者部分,38,2.利润分配的内容,可供分 配利润,提取法定盈余公积金,向投资者分配利 润,或：现金股利,提取任意盈余公积金,转作 股本,股票股利,39,3、利润分配的顺序,提取法定盈余公积金,弥补以前年度亏损,净利润,剩余部 分利润,40,分配利润,年末余额 （未分配利润）,年末余额 （未分配利润）,4.账户设置,明细账户结构,利润分配：利润类账户,盈余公积：所有者权益类账户,应付股利（利润）： 负债类账户,不再有余额,仍然有余额,41,利润分配 年初余额 ,利润分配未分配利润 年初余额 ,分配利润,年末时其他明细账转入,年末余额 （未分配利润）,年末余额 （未分配利润）,关于转作股本分配及结转的账务处理,与“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”等明细账户结构相同,也属于向投资者分配利润,但不同于现金股利，不增加企业负债,不再有余额,仍然有余额,42,关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损的账务处理,已补亏数,年末转入亏损,年末结转数,年末结转数,亏损说明费用大于收入，应从“本年利润”账户贷方结转(实现的利润应从借方结转),结转亏损,不再有余额,不再有余额,43,4.账务处理 【例66续】华联公司2010年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。 （1）提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积1 470 000 贷：盈余公积法定盈余公积 980 000 任意盈余公积 1 470 000,44,（2）分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配转作股本的股利 2 500 000 贷：股 本 2 500 000,注意：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别,45,（4）结转“利润分配”其他明细账户余额 将有借方发生额的“利润分配”明细账户余额转入“利润分配未分配利润”明细账户。 借：利润分配未分配利润 8 450 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利 2 500 000,46,“利润分配”账户的登记情况：,利润分配-未分配利润 11-9(4) 8 450 000 11-8(3) 9 800 000 余额 1 350 000,利润分配 11-9(1) 2 450 000 11-8(3) 9 800 000 11-9(2) 3 500 000 11-9(3) 2 500 000 合计： 8 450 000 余额 1 350 000,结转后无余额,结转后仍有余额,转入净利润,转入净利润,47,课上练习 宏运公司年初未分配利润为300 000元，本年实现主营业务收入500万元,营业外收入60万元,主营业务成本300万元,管理费用20万元,销售费用80万元. 所得税率25%（40万），经股东大会批准：本年提取10%法定盈余公积、5%任意盈余公积，向投资者分配现金股利300 000元。请进行帐务处理,48,中国企业海外证券市场融资案例,2005年前后，当当网先后几次拒绝美国著名的亚马逊网上书店集团的收购邀请，坚持走自己的路。当当，嫁给外资吗？ 以每年100%的发 展速度在扩张 2010年12月9日 当当网在纽交所上市,49,当当网的发展,1999年11月，当当网正式开通。主要经营网上图书