审计重要性与审计风险.ppt

2019/5/18,1,第七章 审计重要性与审计风险,1.审计重要性 2.审计风险,2019/5/18,2,1.审计重要性,理解审计重要性的含义 掌握重要性水平的评估 熟悉重要性水平的运用,2019/5/18,3,1）审计重要性的含义 概念，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,2019/5/18,4,1）审计重要性的含义 三层含义 错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响使用者依据作出的经济决策，则错报是重大的； 判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响； 判断是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。（指具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体）。,2019/5/18,5,2）重要性水平的评估 主要考虑的因素 对被审计单位及其环境的了解； 审计的目标，包括特定报告要求； 财务报表各项目的性质及其相互关系； 财务报表项目的金额及其波动幅度。 同时，还应从性质和数量方面合理确定重要性水平,2019/5/18,6,2）重要性水平的评估 从性质上考虑重要性 对财务报表使用者需求的感知； 获利能力趋势； 因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响； 计算管理层报酬（奖金等）的依据； 由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；,2019/5/18,7,2）重要性水平的评估 从性质上考虑重要性 重大或有负债； 由一个账户处理大量、复杂和相同性质的个别交易； 关联方交易； 可能的违法行为、违约和利益冲突； 报表项目的重要性、性质、复杂性和组成； 可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；,2019/5/18,8,2）重要性水平的评估 从性质上考虑重要性 管理层的偏见； 管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内控的缺陷； 与账户相关联的核算与报告的复杂性； 自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（如，新的复杂性、主观性或交易的种类）； 个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。,2019/5/18,9,2）重要性水平的评估 从数量上考虑重要性（围绕两个方面） 财务报表层次的重要性水平 认定层次的重要性水平 说明：认定层次的重要性水平的确定以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，前者每一项不应超过后者，前者总和不能超过后者的两倍。,2019/5/18,10,2）重要性水平的评估 从数量上考虑重要性/从财务报表层次 财务报表层次的重要性=基准百分比 在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入、净资产）；,2019/5/18,11,2）重要性水平的评估 从数量上考虑重要性/从财务报表层次 （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）； （5）基准的相对波动性。,2019/5/18,12,2）重要性水平的评估 从数量上考虑重要性/从财务报表层次 确定基准和百分比的要注意以下几点： 基准，取决于被审计单位的具体情况，可以选择各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额）和所有者权益或净资产。 百分比，需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。,2019/5/18,13,2）重要性水平的评估 从数量上考虑重要性/从认定层次 评估认定层次重要性水平（可容忍错报）应考虑如下因素： （1）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系； （2）认定层次涉及项目审计的难易程度； （3）认定层次涉及项目发生错报的可能性； （4）认定层次涉及项目受关注的程度。,2019/5/18,14,2）重要性水平的评估 从数量上考虑重要性/从认定层次 评估认定层次重要性水平（可容忍错报）的方法 （1）单独评估法 某项目重要性=财务报表层次重要性百分比 （2）分配法 将财务报表层次重要性水平分配到各交易、账户与列报项目,2019/5/18,15,2）重要性水平的评估 一个案例的学习（案例7-1） CPA对某公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年末资产负债表如下,2019/5/18,16,2）重要性水平的评估 一个案例的学习（案例7-1续） CPA根据上述资料，凭经验评估财务报表层次的重要性水平以资产总额的0.5%来确定。在了解被审计单位及其环境的基础上，运用职业判断确定各报表项目的重要性水平，遵循如下原则： （1）各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平的60%；,2019/5/18,17,2）重要性水平的评估 一个案例的学习（案例7-1续） （2）货币资金项目出错的可能性小，可分配较低的可容忍错报； （3）应收账款与存货审计难度大，审计成本高，因此分配较高的可容忍错报； （4）固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，分配较低的可容忍错报；,2019/5/18,18,2）重要性水平的评估 一个案例的学习（案例7-1续） （5）应付账款存在低估的可能性大，审计成本高，分配较高的可容忍错报； （6）实收资本业务量少，可以逐笔审计，可分配很低或不分配可容忍错报； （7）盈余公积的错报都来自其他项目，不需要分配可容忍错报。,2019/5/18,19,2）重要性水平的评估 一个案例的学习（案例7-1续） 财务报表层次的重要性水平=32370000.5%=16185 认定层次的重要性水平（可容忍错报）如下： 说明：21000+11000=32000161852,2019/5/18,20,3）重要性水平的运用 确定审计程序的性质、时间和范围 在审计计划阶段，CPA在确定审计程序的性质、时间和范围时要考虑重要性水平； 在审计实施阶段，CPA应根据具体环境的变化或获取的信息，及时评价前期重要性水平是否适当； 在评价审计程序结果时，CPA需要重新评估重要性。,2019/5/18,21,3）重要性水平的运用 评价错报的影响 在评价错报影响时，应考虑重要性，并据以确定审计意见的类型。,2019/5/18,22,2.审计风险,理解审计风险的构成要素 熟悉审计风险模型 熟悉审计风险的控制 理解风险、重要性和证据之间的关系,2019/5/18,23,1）审计风险的构成要素 审计风险概念 指被审计单位的财务报表存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险构成 重大错报风险 检查风险,2019/5/18,24,1）审计风险的构成要素 审计风险构成/重大错报风险 重大错报风险概念 是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险种类 包括财务报表层次和认定层次重大错报风险。,2019/5/18,25,1）审计风险的构成要素 审计风险构成/重大错报风险（财务报表层次） 该层次风险，对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难于限定某类交易、账户余额、列报的具体认定。如经济危机、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设可能引发舞弊风险影响报表整体。,2019/5/18,26,1）审计风险的构成要素 审计风险构成/重大错报风险（认定层次） 认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 分类，固有风险（无控制，认定存在错报的可能性）和控制风险（控制无用的可能性）。,2019/5/18,27,1）审计风险的构成要素 审计风险构成/检查风险 检查风险概念，某一认定存在重大错报，但CPA没有发现这种错报的可能性。,2019/5/18,28,2）审计风险模型 审计风险的建立 审计风险模型的运用 在计划阶段，在既定的可接受审计风险水平下，,2019/5/18,29,2）审计风险模型 审计风险模型的运用/在计划阶段,2019/5/18,30,2）审计风险模型 审计风险模型的运用/在计划阶段 说明： 重大错报风险的评估不能随心所欲。不能偏离其实际水平，偏高偏低都不行； 重大错报风险的评估应以了解被单位及其环境时获取的审计证据为基础； 重大错报风险的评估应随着不断获取的证据而加以修正。,2019/5/18,31,2）审计风险模型 审计风险模型的运用/在终结阶段 在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际风险水平与可接受的审计风险水平相比较，若前者高于后者，则需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追加审计程序或建议被审计单位调整报表以降低审计风险，否则CPA应谨慎考虑意见类型。,2019/5/18,32,2）审计风险模型 审计风险各要素的关系 在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险呈正向变动关系； 在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈反向变动关系。,2019/5/18,33,3）审计风险的控制 控制的要求 应保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分适当的证据，将风险降到可接受的低水平。,2019/5/18,34,3）审计风险的控制 控制措施/重大错报风险 重大错报风险客观存在，CPA无法改变其实际水平，只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序）分别采取相应的措施。 控制措施/检查风险 检查风险是CPA可以控制的风险。对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执