清产核资工作规范修订版.doc

深圳市第二批行政事业性国有资产清产核资与资产评估中介机构工作规范根据深圳市行政事业性国有资产清产核资与资产评估工作方案的要求，为了更好地指导参与我市行政事业性国有资产清产核资与资产评估的相关中介机构的工作，特制定本工作规范。一、本次清产核资与资产评估的基准日：2004年12月31日。二、本次清产核资与资产评估主体及范围（一）本次清产核资与资产评估的主体分为以下三类1、行政单位指市直机关机构和市直局级行政事务机构。对此类单位仅进行清产核资，包括清理、核对和查实此类单位的全部资产、负债及净资产。2、一类特定事业单位指由财政全额拨款的事业单位。对此类单位仅进行清产核资，包括清理、核对和查实此类单位的全部资产、负债及净资产。3、二类特定事业单位指实行自收自支或由财政差额拨款的事业单位及由行政事业单位对外投资或具有实际控制权的企业。对此类单位不仅要进行清产核资，还要了解2004年度收支或损益情况，包括清理、核对和查实此类单位的全部资产、负债及净资产。（二）行政事业单位对外投资形成的主体，按以下标准判断是否纳入清产核资范围：1、具有控股权的对外投资（持有被投资主体股权比例达50%以上），被投资单位或企业应纳入本次清产核资范围，单独编制清产核资明细表。如被投资单位或企业具有法人资格，还需单独出具清产核资报告；2、持有被投资主体股权比例50%以下（含50%），但对被投资单位具有实际控制权的（如拥有主要管理人员的任命权、董事会的多数董事由该单位派驻等），视同为具有控股权的对外投资处理；3、虽然被投资公司的部分股权甚至大部分股权在法律形式上属于个人，但实质是行政事业单位投资的，且由行政事业单位实质控制的,就应纳入清产核资范围，作为帐外资产处理，并要求被清产核资单位出具说明。4、持有被投资主体股权比例在50%以下（含50%），并对被投资单位不具有实际控制权的，不作为本次清产核资的范围。（三）中介机构在清产核资过程中发现有需要进行清产核资但并未纳入原清产核资范围的主体，需将其纳入清产核资范围进行清查。（四）工会的资产及工会对外投资形成的资产作为帐外资产纳入本次清产核资范围，各中介机构要与有关单位协调，要求其配合清查该等资产。如属于股权投资，则根据对被投资单位或企业的实际控制情况，依据前述第（二）款的原则进行处理。三、本工作规范由以下几部分组成： 第一部分 清产核资与资产评估工作要求第二部分 清产核资与资产评估工作程序 第三部分 清产核资中资产损失的认定标准 第四部分 清产核资与资产评估报告编写要求 第五部分 清产核资与资产评估相关明细表附件一：清产核资报告模式单一报告附件二：清产核资报告模式汇总报告附件三：清产核资单位代码表第六部分 清产核资特定事项说明书编制说明第一部分 清产核资与资产评估工作要求一、基本工作要求（一）取得资格各中介机构必须通过竞标取得本次清产核资与资产评估的资格，并与市清产核资办签订清产核资或资产评估合约书，明确双方的责任、义务、服务费用及其支付方式和相关要求等。（二）培训人员各中介机构必须指派人员参加市清产核资办组织的行政事业性国有资产清产核资与资产评估工作培训，并组织本机构相关人员进行内部培训。（三）制定工作计划中介机构必须确定项目负责合伙人、外勤负责人，编制本次清产核资与资产评估的总体工作计划，包括但不限于时间安排、人员安排、各单位的外勤进场计划及外勤撤离计划、清产核资报告未定稿及其相关资料提交时间等。各中介机构应于外勤进场前将总体工作计划、项目总负责人和各单位外勤负责人的联系方式上报市清产核资办。（四）索取资料 各中介机构进驻外勤后，应按照深圳市行政事业性国有资产清产核资与资产评估工作方案和本工作规范的具体要求向各被清产核资单位索取准备的法律性资料和财务资料。（五）填列清产核资明细表各中介机构应按照本规范第五部分清产核资明细表填表说明的要求填制清产核资明细表（如被清产核资单位已按规定填制，中介机构应进行复核），并向市清产核资办上交电子版和书面版各一份,书面版需由被清产核资单位和中介机构签章确认（详见第五部分）。（六）实施清产核资具体工作各中介机构的清产核资工作应按照独立审计准则及本规范第二部分清产核资工作规范的要求执行。（七）出具清产核资报告各中介机构的清产核资报告应按照本规程第四部分清产核资与资产评估报告编写要求及附件清产核资报告模式编制。每一独立核算主体出具一套清产核资明细表；每一独立法人单位出具一式伍份清产核资报告及一套清产核资明细表；每一主管单位（行政主管单位、集团公司等汇总主体）分类出具一式伍份清产核资汇总报告。清产核资报告和清产核资明细表必须由会计师事务所二名注册会计师签字，其中一名必须是项目负责合伙人，并加盖会计师事务所公章。由于事业单位与其投资的主体执行的会计制度存在较大差异，因此不宜进行汇总（合并）。应将执行行政单位会计制度的主体、执行事业单位会计制度的主体、执行医院会计制度的主体和执行企业会计制度的主体分别汇总，并分类出具汇总报告。如：某行政单位下属单位既有执行行政单位会计制度的若干主体，又有执行事业单位会计制度的若干主体，则应将执行行政单位会计制度的主体进行汇总后出具一个汇总报告；将执行事业单位会计制度的若干主体进行汇总出具另一个汇总报告。各中介机构必须向市清产核资办提交相关的清产核资报告书面版本五份和电子版本一份。（八）开展资产评估根据市清产核资办的要求，如需要对清产核资单位进行资产评估的，资产评估的工作规范请各中介机构按照一九九六年五月七日国有资产管理局资产评估操作规范意见（试行）（国家1996国资办发第23号）要求执行。（九）出具资产评估报告资产评估报告的模式请各中介机构按照财政部一九九九年三月二日资产评估报告基本内容与格式的暂行规定（财评字199991号）的要求执行。各中介机构必须向市清产核资办提交相关的资产评估报告书面版本五份和电子版本一份。（十）清产核资与资产评估的衔接本次清产核资与资产评估工作分段进行，为同一单位提供资产评估工作的中介机构和提供清产核资工作的中介机构需加强联系。1、实施清产核资工作的中介机构需向为同一单位实施资产评估工作的中介机构提供清产核资明细表、清产核资报告等相关资料。2、实施资产评估工作的中介机构需核对该单位的清产核资结果，保证资产评估的基础与清产核资的结果一致。3、实施资产评估工作的中介机构在资产评估工作过程中如发现与清产核资结果不符的情况需及时与相关中介机构沟通，必要时需向市清产核资办及时汇报。（十一）提供清产核资与资产评估工作底稿市清产核资办必要时可调阅中介机构清产核资与资产评估的工作底稿。（十二）时间要求各中介机构需按照市清产核资办的要求，在2005年9月30日前完成清产核资工作，并按规定填报有关清产核资明细表，出具清产核资报告，提交数据软盘。二、协调与沟通（一）建立联系人制度各中介机构必须确定项目负责合伙人、项目外勤负责人，并将名单（包括姓名、职务、联系电话、电子邮箱等）报市清产核资办。项目负责合伙人和项目外勤负责人负责与市清产核资办的联系和沟通。（二）定期汇报制度项目启动后，各中介机构必须定期（暂定为每周周五一次）以书面形式向市清产核资办汇报工作进展情况、工作面临的困难、重大问题、调整事项、各单位的配合情况等。（三）重大事项汇报制度各中介机构在执行工作中面临以下情况时可采取临时汇报的方式向市清产核资办呈报书面报告，由市清产核资办负责安排解决：1、被清产核资单位不配合工作或因客观原因难以配合工作（如涉及境外资产、境外经营等），经多次协调无效，严重影响工作进度的；2、各中介机构因被清产核资单位情况复杂，超过预期的工作计划，难以按时完成清产核资工作（如因历史原因形成的复杂的账务难以追查、当事人变更且无相关知情人、其他原因）的；3、中介机构认为某一事项性质非常严重、涉及的资产、负债金额巨大且情况难以把握的；4、中介机构与各单位出现重大意见分歧，经协调难以解决的；5、中介机构面临技术方面的困惑，难以做出适当的专业判断的；6、中介机构撤出外勤后，发现需要进一步核实，需再次进驻该单位，经协调难以解决的；7、涉及国家机密等特殊原因而不能进行清产核资的。（四）其他需要协调解决的问题各中介机构要与被被清产核资单位充分沟通，协商解决可能发生的问题。详细商定外勤工作的时间安排和需各单位配合的事项。（五）业务答疑市清产核资办安排专人为各中介机构提供答疑服务。答疑电话：83883586、83883698、83883689传真：83883030（六）补充工作规范市清产核资办将根据工作进展情况补充完善有关工作规范，以更好地指导实际工作。第二部分 清产核资与资产评估工作程序一、总则为规范中介机构实施深圳市行政事业性国有资产清产核资与资产评估工作，保证工作质量，提高工作效率，依据国有企业清产核资办法、国有企业清产核资经济鉴证工作规则和独立审计准则等国家有关规定，以及深圳市行政事业性国有资产清产核资与资产评估工作方案制定本工作规范。因本次清产核资与资产评估工作涉及的行政事业单位较多，涉及的行业广泛，本工作规范主要针对通常情况制定，对清产核资与资产评估工作过程中可能出现的特殊会计账项、特殊会计处理等事项需各中介机构视具体情况灵活处理，或请示市清产核资办解决。二、清产核资的主要工作程序在清产核资工作中，中介机构应当实施必要的程序，取得充分的证据。具体包括：（一）对各单位的实物资产全面监盘，主要是库存现金、存货、固定资产、在建工程等。如由于实物资产数量大、单价低、无法逐件区分等原因而需要改变监盘方式的，必须事先向清产核资办请示；（二）核对、询证查实各单位的银行存款、银行借款（短期、长期）及债权、债务（包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、上级拨入资金等），函证比例由中介机构视具体情况确定；（三）对各单位资产损失、或有事项等进行核查，取得资产损失所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及单位出具的特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行检查。（四）对各单位因历史原因形成的账外资产进行全面清查，编制资产清单，估计可能的价值。账外资产，是指行政主管系统内经清查，有实物（或享有某种权利）而无账面金额的资产，不包括已经摊销或一次性计入费用但尚可使用的实物资产。（五）对无法支付的应付款项进行清查无法支付的应付款项，是指存在下列情形之一者：1、债权人灭失（自然人死亡、单位撤销、公司破产或清算）；2、账龄在三年以上，债权人从未行使过催收权利，并经认定不需支付的应付款项；3、由于各种原因从成本费用中预先提取留待以后年度支付的，在负债中核算的相关费用，如租金、财务费用、固定资产大修费用、用于支付给职工的工资等与实际情况不符，或者超出实际支付所结余部分；4、虚挂的应付款项；5、其他无法支付的情形。（六）对会计差错、资产清查损溢的处理1、会计差错是指在清产核资中，中介机构发现的违反现行会计制度、会计准则及其相关法律法规的经济事项。由中介机构汇总成清单，辅导各单位进行账务调整。由于本次清产核资与一般会计报表审计的目的、内容不同，清产核资的要求是摸清行政事业性国有资产的占有、使用情况，发现的错报、漏报一律调整，不确定重要性水平。2、资产清查损溢是指在清产核资中，各中介机构清查出的各项资产损失、账外资产、无法支付的应付款项等。由中介机构上报市清产核资办，相关单位无需进行账务调整。（七）会计制度的选用标准中介机构应按照被清产核资单位执行的会计制度进行清产核资与资产评估，并选择填列相适应的清产核资明细表。三、清产核资重点关注事项（一）资产类1、货币资金主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款以及其他货币资金账户的余额是否正确。（1）对库存现金的清查，应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定；核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符，如有差异，应说明原因；编制库存现金盘点表及现金倒轧表；对库存外币依币种清查，并以清产核资基准日中国人民银行外汇市场汇价的中间价折合为人民币金额。备用金余额加上各项支出凭证的金额应等于当初设置备用金数额，对单项备用金余额较大的，应由持备用金的相关人员予以签字确认。（2）对银行存款，主要清查各单位在金融机构开立的人民币基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常项目外汇账户、资本项目外汇账户的情况。检查各单位在开户银行及其他金融机构各种存款账面余额与银行及其他金融机构中该单位的账面余额是否相符；根据银行存款对账单、银行询证函、存款种类及货币种类逐一查对、核实银行存款金额。检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的外汇市场汇价是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。A. 存款明细要依不同银行账户分列明细，应当区分人民币及各种外币；B. 定期存款应当索取银行定期存款单予以检查，并取得复印件；C. 各项存款应当由银行出具证明文件如询证函回函、对账单等；D. 外币存款应当按外币币种及银行分列；E. 银行存款列有利息收入时应当详加注明。（3）对其他货币资金，主要是清查外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款等，按其他货币资金账户及其明细分类账逐一核对。2、应收及预付款项应收及预付款项的清查内容包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款和待摊费用。（1）清查应收票据时，应当按其种类逐笔与购货单位或者银行核对查实。（2）清查应收账款、其他应收款和预付账款（暂付款）时，索取各单位与对方单位金额核对一致的对账确认单或向对方单位发函询证；对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；对长期拖欠款项，要查明原因，了解催收情况；对经确认难以收回的款项，要求各单位明确责任。中介机构要做好有关取证工作。（3）索取各单位职工个人借款明细表，对借款金额较大的应由该个人签字确认。（4）分析应收及预付款项的账龄、检查回函确认或不确认的情况以及坏账损失的确认情况，索取坏账损失的相关依据。3、短期投资主要对国库券、各种特种债券、股票及其他短期投资进行清查，取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对；盘点库存有价证券，与相关账户余额进行核对；对于清产核资基准日明显偏离市价的短期投资应考虑计提相应的投资跌价准备。4、存货存货的清查范围主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资（商品）等。（1）要求各单位配合中介机构认真组织清仓查库，原则上要求对所有存货全面清查盘点。对于存货数量多、单价差异大的存货可以按ABC管理方法进行分类，对不同类的存货可实施不同的清查程序。对清查出的积压、毁损或需报废的存货，应当查明原因，组织相应的技术鉴定，并提出处理意见。对于某些低价值、大批量的存货，全面盘点的难度较大，可以不进行全面盘点，但要通过对内控情况的了解、检查、测试，并适当进行抽查等程序进行清查，抽查比例由各事务所自行确定，但要求在清产核资报告中披露抽查比例。对于商品流通企业，当存货清查值为售价的，则清查值扣除进销差价后的金额，与帐面值之间的差异，作为资产清查损溢。如图书馆、书城的图书等（2）对长期外借未收回的存货，可以向对方单位实施询证。并查明原因，检查各单位催收情况及是否按规定作价转让。（3）代保管物资要各单位提供代保管单位确认清查明细表。（4）重点核实存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货。5、长期投资长期投资的清查主要包括各单位以流动资产、固定资产、无形资产等各种形式的对外投资。（1）在清查对外长期投资时，凡按股份或者资本份额拥有实际控制权的，一般应采用权益法进行清查；没有实际控制权的，按各单位目前对外投资的核算方式进行清查。清查内容包括：索取有关长期投资的合同、协议、章程，以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况等。（2）对已纳入汇总、合并范围的法人主体，需单独进行清产核资，编制清产核资套表并出具清产核资报告。（3）对已关、停、并、转或资不抵债的单位，如账目完整或存在实物资产的，纳入清产核资范围；对于账目不健全且无实物资产的，不纳入清产核资范围，由各单位出具证明，作为投资清查损溢处理。6、固定资产固定资产清查的范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、电子设备、其他固定资产等，要求各单位配合中介机构认真组织清查，原则上对所有固定资产全面清查盘点。（1）对固定资产要检查固定资产原值、累计折旧、净值，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等；关注固定资产分类是否合理；折旧年限、折旧方法是否符合会计制度规定；折旧计提是否完整；详细了解固定资产目前的使用状况等。（2）对出租的固定资产要检查相关租赁合同；检查各单位账面记录情况，包括固定资产原值、累计折旧；检查是否已按合同规定按月计收租赁费。（3）对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续的和未按规定手续批准转让出去的资产，要求各单位清理收回或者补办手续。（4）对清查出的各项账面盘盈（含账外）、盘亏固定资产，要查明原因，分清工作责任，提出处理意见。（5）要求各单位将经过清查后的各项固定资产，依据用途（指生产性或非生产性）和使用状态（指自用、自营、出租、委托经营、闲置、其他等）进行重新登记，建立健全实物账卡。（6）对清查出的各项未使用、不需用的固定资产，应当查明购建日期、使用时间、技术状况和主要参数等，按调拨（其价值转入受拨单位）、转生产用、出售、待报废等提出处理意见。（7）检查房屋、车辆产权证明原件并取得复印件，关注产权是否受到限制如抵押、担保等，检查相关取得合同、协议。（8）若企业存在按规定单独估价作为固定资产入账的土地，本次清查不在“固定资产清查明细表”中反映，重分类在“无形资产土地使用权”中填列（调整清产核资报表中“账面金额”，只调表不调账，也不作调整事项在调整金额中反映），要查清土地的来源、用途、面积、产权归属、价值等，并在“无形资产土地使用权”清查明细表中备注中说明。（9）某些单位有部分未达到固定资产认定标准的低值易耗品，已经当作固定资产入账的，本次清产核资不必做转出的帐务处理。（10）对批量购进的单位价值低的固定资产，如图书、学校的课桌椅等，如果被清产核资单位无法列示明细金额的，按加总数量清查核对实物，按总计金额填列固定资产清查明细表，并备注总数量。7、在建工程在建工程（包括基建项目）清查的范围和内容主要是在建或停缓建的国家基建项目、技术改造项目，包括完工未交付使用（含试车）、交付使用未办理竣工决算等工程项目、长期挂账但实际已经停工报废的项目。（1）主要清查在建工程的项目性质、投资来源、投资总额、实际支出、实际完工进度和管理状况。（2）要求各单位对在建工程的毁损、报废进行详细说明原因，并提供合规证明材料。对清理出来的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未办理竣工决算的工程，各单位应当及时入账。（3）重点关注主要项目的工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因。8、无形资产无形资产清查的范围和内容包括各项专利权、商标权、特许权、版权、商誉、土地使用权等。要求各单位对无形资产进行全面盘点，中介机构予以监盘。凡单位帐务上设有“无形资产”账户进行核算和反映的，按账户上所反映的内容及价值量进行清查登记，确定其真实价值及完整内容，核实权属证明材料，检查实际摊销情况；若单位存在无形资产，但没有设“无形资产”账户进行核算和反映的，只进行无形资产内容的登记，可不估价。（1）对专利权、商标权、特许使用权、版权等索取相关协议、相关主管部门的批准文件或证明。（2）对商誉，检查相关文件资料，核实商誉价值计算是否正确，会计处理是否有误。（3）对土地使用权，确定其来源、用途、面积等；索取国土主管部门的相关批文、红线图及产权证明；检查价值的确定及摊销情况。对无偿划拨取得的土地，视作无形资产中的账外资产处理。9、递延资产及其他资产递延资产及其他资产清查的范围和内容包括开办费、租入固定资产改良支出及特准储备物资等，应当逐一清查，认真核查该等资产的发生额，摊销余额。（二）负债及所有者权益类负债的清查包括各行政事业单位的流动负债、长期负债，以及账外负债，要求核查负债的性质、种类、金额和合法性。对无法支付的应付款项作为本次清查资产损溢处理1、短期借款（借入款项）短期借款（借入款项）包括向财政部门、上级单位、金融机构的借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。短期借款清查的内容主要包括向银行和其他债权人单位发函询证；索取相关借款协议或财政部门、上级单位的相关文件；核实借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率；测算借款利息计提是否充分，有无欠息与逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。2、应缴预算款应缴预算款主要包括应缴财政预算的各种款项，如非营利组织的预算管理基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算规定上缴预算的款项。应缴预算款清查时重点关注是否按照财政规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库，有无缓缴、截留、挪用或自行坐支的现象；年终是否将当年应缴预算款项全部清缴入库。3、应缴财政专户款应缴财政专户款清查的内容主要包括应上缴财政专户的各种预算外资金，按预算外资金的类别列示明细。核查重点同“应缴预算款”。4、暂存款（其他应付款）暂存款清查的内容主要包括行政事业单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，应按暂存款项的类别或单位、个人列示明细；与对方单位进行对账，核实金额和性质。重点关注是否将应纳入单位收入管理款项列入暂存款项，是否存在长期挂账未及时清理结算的情况。5、应付票据应付票据清查的内容主要包括对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，核实 “应付票据备查簿”所载票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利率等内容是否正确，票据利息是否足额计提，逾期未付票据的原因及票据抵押情况。6、应付账款应付账款清查的内容主要包括因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。通过函证等核实每一明细余额的真实性、准确性。预收账款清查的内容主要包括按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。要求与对方单位进行对账，核实金额和性质；检查是否存在货物或劳务已提供未结转收入的情况，必要时实施函证程序。8、应付工资、应付福利费、应付利润根据计提标准测算余额是否合理，若合理的予以保留，不合理的予以转销。9、应交税金、其他未交款应交税金、其他未交款清查的内容主要包括应交纳的各种税费，按应交纳的税费种类列示明细；查阅相关纳税认定、纳税通知、纳税优惠等文件；核对有关会计期间完税证明，对期末未交税金余额复核其是否正确，列示是否允当；关注是否存在税收罚款的情况。10、预提费用预提费用清查的内容主要包括按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，应按费用种类列示明细；根据预提依据复核预提、转销金额及余额是否正确，关注有无不属于预提费用的会计事项、有无长期未转销的预提费用、有无通过预提费用隐藏或调节利润的现象，查明原因不合理予以调整；对应提未提或少提予以补提。11、长期借款长期借款清查的内容主要包括向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款，清查要点同“短期借款”；关注1年内到期的长期借款是否已转列流动负债。12、专项应付款专项应付款清查的内容主要包括接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等款项，以及从其他来源取得的款项。按专项应付款的种类列示明细；重点清查其使用是否符合规定的用途，会计处理是否正确，结余需上交的是否存在隐瞒不交的情况。13、所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）清查的内容主要包括按行政事业会计制度核算的事业基金、固定基金、专用基金、事业结余，和按企业会计制度核算的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（1）事业基金：事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等，按“一般基金”和“投资基金”两个明细列示，核实科目使用和明细的划分是否符合规定。（2）固定基金：以各种形式形成固定资产占用的基金，核实入账的及时性、入账金额的正确性。固定基金应尽可能按明细表的要求分类，如实在难以区分开的，请上报市清产核资办，市清产核资办将根据具体情况予以答复。（3）专用基金：按规定提取、设置的有专门用途的资金，依据专用基金种类列示明细。（4）实收资本：清理核查其真实性、合法性，列示其增减变动过程和股东明细清单，对实收资本不实的予以详细说明原因。（5）资本公积、盈余公积：按会计制度规定的明细种类予以列示。（6）未分配利润：对利润的分配是否符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定，分配数额及期末余额是否正确。（三）损益或收支类按照损益表或收支明细表的详细内容，清查2004年度的损益或收支明细情况，各类收支需按明细项目列示，真实反映有关会计期间的经营业绩，对重大跨期现象予以调整。（四）其他事项1、各单位资金往来以清产核资基准日为时点，采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理，要求各单位做好内部账户结算和资金核对工作。要做到内部各部门之间、上下级单位之间、母子公司之间、各子公司之间往来关系清楚、资金关系明晰。单位内部往来款项原则上不能作为清产清查损溢申报。但为全面摸清市属行政事业单位及其控制企、事业单位的“家底”，如实反映单位存在的矛盾和问题，真实、完整地反映单位资产状况，内部的单方挂账在同时取得下列证据时可以作为资产清查损溢：（1）单方挂账产生的内部证据，包括：会计核算有关资料和原始凭证；相关经济行为的业务合同；形成单方挂账的详细原因；（2）债务方提供的不承认此笔挂账的理由；（3）中介机构对该笔挂账的经济鉴证证明。2、资产损失中介机构在资产清查中发现的资产损失，应按照清产核资中资产损失的认定标准的规定予以确认，汇总填列；对清理出来的各种由于会计技术性差错造成的错账，应当根据会计准则关于会计差错调整的规定自行进行账务调整。3、应收帐款中的长期挂帐，如其债权已难以进行询证确认，也无法取得原始的书面证据，同时尚未达到本工作规范中损失认定标准的，无需进行帐务处理，也不作为资产清查损溢；但需在报告的“清产核资结果”相关内容中说明。4、文物作为一种特殊形态的固定资产，由政府有关主管部门组织管理和收藏的单位负责清查登记。对文物原则上只登记实物量。一些有价文物可以按照国家文物局、财政部（89）文物计字第877号文发布的文物、博物馆事业单位财务管理办法第28条的规定办理：“对现有文物藏品，凡能够估价的都要估价入账；无法估价的，可登记品种、等级和数量。对于新征集的文物，应按实际收购金额入账；对接收捐献的文物可估价入账”。5、关于账外资产的处理（1）对违反国家财经法规及其他有关规定侵占、截留的收入，或者私存、私放的各项现金（即“小金库”）形成的资产进行全面清查，并要求各单位予以纠正，及时纳入各单位账内，作为清查资产损溢列示。（2）因临时机构职能完成后已撤销、以专有技术对外投资账面没有记录的、用借入资金作为开办费后又已经偿还等历史原因形成的账外资产，应予以清查、了解原因，编制详细说明，作为资产清查损溢处理。应当特别关注中方以提供场地为合作条件、与外方进行合作的中外合作经营企业的经营期是否到期，获取中外合作经营企业的合同、章程，了解是否存在经营期限到期资产无偿归中方的情形，若存在则应视同接受捐赠，作为资产清查损溢处理。（3）已摊销完毕或购入时一次性计入成本费用的尚可使用的资产，不作为账外资产，单独编制已费用化尚可使用资产明细表，根据资产购入的历史成本，详细登记列示，不作为资产清查损溢。（4）对被清产核资单位通过无偿划拨取得的土地，本次清产核资要视作单位的帐外资产在无形资产明细表中反映；要求取得相关红线图、划拨文件、使用权证。（5）对于盘盈的固定资产及流动资产应当查明原因，明确责任，区别接受捐赠、无偿调入等情形分别进行相应会计处理，对于确实无法查明原因的，以重估价值作为清查资产损益列示。（6）其他原因形成的行政主管系统内有实物无账面金额的情形。账外资产由各单位估计价值，分别情况分别处理，中介机构以估计价值列示。6基建资产清查对于行政、事业单位及其控制的其他主体按照国有建设单位会计制度的要求，建有独立基建帐的，将基建会计视为独立核算主体，按照要求清查后，填列基建类清产核资明细表。清查的范围和内容主要是已完工未移交、在建或停缓建的国家基建项目，包括交付使用资产、待核销基建支出、转出投资、在建工程等工程项目、长期挂账但实际已经停工报废的项目。（1）主要清查基建项目地点、项目性质、项目审批手续、投资来源、投资总额、实际支出、实际完工进度和管理状况。（2）基建帐所涉及的资产及负债的清查可参见三（一）、（二）相关内容。关于收支情况，只对2004年度发生的收支进行检查，对2004年1月1日前形成的数据不作检查，只要求各单位填报，事务所据实确认。（3）要求各单位对基建工程的毁损、报废详细说明原因，并提供合规证明材料。对清理出来的基建工程中已完工未交付使用和交付使用未验收入账的工程，各单位应当及时办理验收、移交手续。（4）重点关注主要项目的工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因。（5）与基建项目相关的帐外资产清查可参见四5相关内容。（6）对已决算项目的基建账不需进行检查，只在报告中说明该项目的决算情况即可。（7）对于已交付使用但未办理决算手续而未从基建账上转出的项目，使用单位已作为固定资产暂估入账的，清产核资时对转入单位暂估入帐的固定资产不得调整，但要在报告中“其他重要事项”中详细说明其来源、入账基础（为暂估），且未办理决算手续。7、或有事项审阅对外借款合同、协议等，以发现对内或者对外的或有负债、担保情况、财产抵押和司法诉讼等线索，根据实际情况分类编制情况说明。四、资产评估的工作规范请各中介机构按照一九九六年五月七日国有资产管理局资产评估操作规范意见（试行）（国家1996国资办发第23号）要求执行。第三部分 清产核资中资产损失的认定标准本认定标准系参照国有企业资产损失认定工作规则（国务院国有资产监督管理委员会2003年9月13日）制定，各中介机构根据本资产损失认定标准进行资产损失申报的认定。一、总则资产损失，是指本次清产核资清查出的在2004年12月31日之前，已经发生的各项财产损失和以前年度的潜亏及资金挂账等。在清产核资中清查出各项资产损失的核实和认定，依据有关会计科目，按照货币资金损失、坏账损失、存货损失、待摊费用挂账损失、投资损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失、其他资产损失等分类分项进行。二、资产损失认定的证据在清产核资工作中清查出的各项资产损失，应具有合法证据，如：具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的单位内部证据。1、具有法律效力的外部证据，是指各单位收集到的司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本单位资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（1）司法机关的判决或者裁定；（2）公安机关的立案结案证明、回复；（3）工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明；（4）各单位的破产清算公告及清偿文件；（5）政府部门的公文及明令禁止的文件；（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；（8）符合法律条件的其他证据。2、社会中介机构的经济鉴证证明，是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析计算基础上，进行职业推断和客观评判，对各单位的某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴证意见书，包括：会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。中介机构需对有关资产损失进行专业判断，作为资产损失确认的依据之一；曾经由其他中介机构予以鉴证的资产损失，亦需要中介机构予以审核确定。3、特定事项的单位内部证据，是指各单位在本次清产核资过程中，对涉及财产盘盈、盘亏或者实物资产报废、毁损及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等，主要包括：（1）会计核算有关资料和原始凭证；（2）资产盘点表；（3）相关经济行为的业务合同；（4）单位内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证）；（5）单位的内部核批文件及有关情况说明；（6）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。4、对作为资产损失的所有证据，中介机构应根据独立审计准则规定做好相关证据的复核、甄别工作，逐项予以核实和确认。5、资产损失认定的依据应分类分项整理成册，按照要求会同清产核资报告一同报送。三、资产损失认定的原则1、为保证各单位资产状况的真实性和财务信息的准确性，对清产核资中清查出的已丧失了使用价值或者转让价值、不能再为各单位带来经济利益的账面无效资产,凡事实确凿、证明充分的，中介机构审核确认后汇总上报。2、对清产核资中清查出的各项资产损失，应当逐户逐项进行认真清理和核对，取得足以说明损失事实的合法证据，并对损失的资产项目及金额按规定的工作程序和工作要求进行核实和认定。3、对数额较大、影响较大的资产损失项目，应当要求各被清产核资单位逐项做出专项说明，中介机构应当重点予以核实。4、对清查出的各项资产损失,虽取得外部法律效力证明，但其损失金额无法根据证据确定的，或者难以取得外部具有法律效力证明的有关资产损失，应当由中介机构进行经济鉴证后于清产核资报告中出具鉴证意见。5、清查出的由于会计技术性差错引起的资产不实，不属于资产损失的认定范围，应当由各单位依据会计准则规定的会计差错更正办法，经中介机构审核并提出相关意见后做调账处理。6、各单位内部单位之间、母公司与子公司之间、拨款方与被拨款方之间的互相往来款项、投资和关联交易，需核对一致并出具确认书。如存在不一致的，原则上参照本工作规范第二部分（四）1规定进行处理。四、各项资产损失的认定标准（一）货币资金损失的认定1、货币资金损失是指各单位清查出的现金短缺和各类金融机构存款发生的损失。2、清查出的现金短缺，将现金短缺数扣除责任人赔偿后的数额，依据下列证据确认为损失：（1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒轧至清产核资基准日2004年12月31日的记录）；（2）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；（3）由于管理责任造成的短缺，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；（4）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法材料。3、清查出的银行存款中金融机构已付、各单位未付的款项，依据清产核资基准日的银行对账单及相应的银行存款余额调节表，逐笔查明银行已付、各单位未付款项的形成原因，确认与收款人的债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照坏账损失的认定要求，进行损失认定。（二）坏账损失的认定1、坏账损失是指各单位不能收回的各项应收款项造成的损失，主要包括：应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等（行政事业单位为暂付款、应收款等科目）发生坏账造成的损失。2、对在清产核资中清查出的各项坏账，应当逐项分析形成原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，分别不同情况，认定为损失。（1）债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等，造成应收款项无法收回的，依据下列证据，认定为损失：法院的破产公告和破产清算的清偿文件；工商部门的注销、吊销证明；政府部门有关行政决定文件。对上述情形中已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿部分后，对不能收回的款项，认定为损失；对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后，对确实不能收回的部分，认定为损失。（2）债务人已失踪、死亡的应收款项，在取得公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，经中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。（3）债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由各单位做出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。（4）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。（5）在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由各单位做出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。（6）逾期3年以上的应收款项，各单位有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，由中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。（7）逾期3年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得我国驻外使（领）馆或商务机构出具的有关证明后，认定为损失。（8）对逾期3年以上的应收款项，各单位为了减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，根据各单位上级主管部门审批决议和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。（三）存货损失的认定1、存货损失是指有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转资金挂账等。2、对盘盈和盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（1）存货盘点表；（2）存货保管人对于盘盈和盘亏的情况说明；（3）盘盈存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据）；（4）盘亏存货的价值确定依据；（5）各单位内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。3、对报废、毁损的存货，将其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（1）单项或者批量金额较小的存货，由各单位内部有关部门出具技术鉴定证明；（2）单项或者批量金额较大的存货，应取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明；（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）其他应当提供的资料：各单位内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；残值情况说明；各单位内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。4、对被盗的存货，将其账面价值扣除保险理赔以及责任人赔偿后的差额部分，依据以下证据，认定为损失：（1）向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（3）涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。5、对已削价、折价处理的存货，由各单位有关部门说明情况，依据有关会计凭证将原账面价值与已收回价值的差额部分，认定为损失。6、对清查出的存货成本高留低转部分，由各单位做出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。（四）待摊费用挂账损失的认定1、各单位清查出的已经失去摊销意义的费用项目，由各单位做出相关事项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。2、各单位清查出的长期应摊未摊费用，由各单位做出难以自行消化的未摊销专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。3、各单位清查出的有关应提未提费用，由各单位做出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。4、各单位清查出的以前年度由于国家外汇市场汇价政策调整引起的汇兑损失挂账，由各单位做出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后，认定为损失。（五）投资损失的认定1、投资损失是指各单位发生的不良股权或者债权投资造成的损失，包括长期投资损失和短期投资损失。对清查出的不良投资，各单位要逐项进行原因分析，对有合法证据证明不能收回的，认定为损失。2、被投资单位已破产、清算、被撤销、关闭或被注销、吊销工商登记等，造成难以收回的不良投资，依据下列证据，认定为损失：（1）法院的破产公告或者破产清算的清偿文件；（2）工商部门的注销、吊销文件；（3）政府部门的有关行政决定文件。对已经清算的，扣除清算财产清偿后的差额部分，认定为损失；尚未清算的，由各单位对被投资单位剩余财产确实不足清偿投资的差额部分编制情况说明，中介机构经过职业推断和客观评判后，认定为损失。3、对各单位有关参股投资项目金额较小，确认被投资单位已资不抵债、连续经营亏损3年以上或连续停止经营3年以上的，由各单位做出相关事项说明，中介机构进行职业推断和客观评判后，对确实不能收回的部分，认定为损失。4、各单位经营期货、证券、外汇等短期投资未进行交割或清理的，不能认定为损失，可根据市价与投资成本的差额作为审计调整事项。（六）固定资产损失的认定1、固定资产损失是指各单位房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。2、对盘盈的固定资产,依据下列证据，作为资产清查损溢：（1）固定资产盘点表；（2）使用保管人对于盘盈情况说明材料；（3）盘盈固定资产的价值确定依据（同类固定资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料）；（4）对单项或批量金额较大的固定资产盘盈，各单位难以取得价值确认依据的，以委托中介机构进行估价并出具资产评估报告书后的评估价值入账。3、对盘亏的固定资产，将其账面净值扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：（1）固定资产盘点表；（2）盘亏情况说明（单项或批量金额较大的固定资产盘亏