所得税汇算清缴年终技术盘点和操作攻略.ppt

,企业所得税汇算清缴 风险管理和操作攻略,,所得税风险防范三步走：,认 识 风 险,选 择 风 险,把 控 风 险,企业所得税纳税人的税收筹划方法,,企业所得税纳税人的税收筹划方法,,,对税务风险进行分析和测试 是管理企业税务风险的重要手段和必要手段,纳税人,寓管于测，以测促管,,方向不对，努力白费,企业所得税常见处理失误分析,一、会计核算错误 1、工会经费在本企业内核算明细 会计核算主体错误（会计假设之一） 2、购买车辆当年保险费（应计入当期损益） 区分购置固定资产费用中是否资本化的原则 （购置税与保险费之分） 3、设备、配件一起购买，一起计入固定资产（配件做费用入账） 4、购买软件系统，选用的摊销年限不合理（财税【2008】1号，需备案） 5、执行新准则，没有按规定计提准备金（平时坏账准备、存货跌价准备）,企业所得税常见处理失误分析,一、会计分类错误 1、饭堂宿舍等福利部门水电费计入办公费用（应入福利费） 2、价值很低的耐用品列入固定资产（传真机、小型打印机可直接入费用） 3、价值很高的快速耗品列入固定资产 4、员工工作服计入了福利费（应入劳动保护支出） 5、员工工伤相关支出计入了福利费（工伤直接入管理费用或其他项目） 二、税务分类错误 1、企业高层出国考察费用：可以从教育经费中独立出来（不要挤占教育经费） 2、向客户赠送礼品没有归入业务招待费,企业所得税常见处理失误分析,一、会计核算不符合税务要求 1、研发费用加计扣除相关费用的核算（加计50%，税前按150%） 2、免税收入、不征税收入的核算（财政拨款是否符合免税规定） 二、会计核算没有考虑税务要求 1、员工宿舍装修按3年还是5年摊销？ 2、是否应该选择加速折旧 三、财务管理流程没有考虑税务要求 1、资产损失处置不能满足税务要求（是否有内部有效的控制流程文件） 四、税务程序有瑕疵 1、软件摊销年限缩短到2年，未办理核准手续（需税局备案）,企业年终决算前的准备,一、税务机关眼里的权责发生制 1、收入与成本费用支出适用不同规定（收入按权责制，成本费用认发票） 2、企业未按合同约定的时间取得境外利息收入，是否需要确认收入 根据国家税务总局关于发布【企业境外所得税收抵免操作指南】的公告（国家税务总局公告2010年第一号）第三条第一项中规定，企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现,企业年终决算前的准备,一、期末财务截止日期-收入、成本确认 需要与财务预算、业绩考核协调 1、截止日期提前（截止开票日票，月底前几天）， 2、针对年末截止设计相应合同条款 赊销条款 验收条款（所得税与增值税规定不一致） -销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 -需要提供安装、检验验收相关文件资料 3、双方对验收是否有书面文件确定？（是否已写进正式合同中）,企业年终决算前的准备,一、期末财务截止日期-收入、成本确认 1、按权责发生制确认部分收入 特别是工程项目、劳务服务 问题：与营业发票的链接 持续时间超过12个月的跨年度的劳务：按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的总额，确认为当期劳务收入 当期提供劳务收入=提供劳务收入总额*完工进度-以前纳税年度累计已确认提供劳务收入 二、采取对应的措施处理成本 （使用预提费用节税，应根据业务合同计提）,企业年终决算前的准备,一、企业成本费用税前扣除的凭证问题（总局公告【2011】第34号） 1、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 （发票、正式收据、内部控制流程制度及文件） （先入账，收到发票时补粘 贴） （先预提，付款时再补发票）,企业年终决算前的准备,一、期末财务截止日期-财务票据截止 1、截止日期提前（如12月25日以后业务发票开下年日期） 2、先计入成本费用，票据补黏贴 3、先计入成本费用，票据在付款时黏贴 4、先作为预提费用，票据在付款时黏贴 5、先支付部分款项，要求对方开具发票 财务部分发出年终决算通知，明确成本费用年终决算方法，为各个部门提供相关费用报销指引。（年终决算通知）,利润表的决算前检查,一、收入确认：流转税已经确认收入，所得税不确认收入的处理 1、流转税：先开具发票先交税（商品发生转移为增值税义务发生） 2、所得税：确认收入有原则 商品销售合同已经签订； 商品所有权相关的主要风险和报酬转移。 对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 3、两者之间的差异如何协调？,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查：销售折扣、退货 1、销售折让与销售退货的处理是否正确（国税函2008875号） 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，在发生当期冲减当期销售商品收入 因商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，在发生当期冲减当期销售商品收入 发票处理方法：发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 质量赔偿的处理：红字发票、赔偿金 （合同规定金额与发票不相符，合同是否约定违约赔偿，折扣及赔偿金的内部审批制度及流程文件） （发票备注栏写明折扣是不能作为收入的抵减数）,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查：折扣、退货 1、商业折扣的处理是否符合要求 国税发1993154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 如果在发票上的备注栏内注明也不能抵减收入 企业检查：发票价格、折扣是否与订单（合同）一致,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查：现金折扣 现金折扣的处理是否符合要求（国税函2008875号） 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 企业按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 问题分析 客户原因承担的商业票据贴现如何处理？ 企业检查：现金折扣是否按财务费用处理，发票金额是否正确,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查：供应商提供收入 1、取得与采购相关的收入是否正确处理（国税发2004136号） 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金（冲销进项税及购货成本） 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，商业企业向供货方提供一定劳务的收入，咧如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，作为劳务服务处理（开营业税发票） 企业检查：采购合同、对方发票是否一致（合同约定收入的性质、计算基础）,利润表的决算前检查,收入项目决算前检查：业务中发生纠纷 1、特殊问题：提供劳务服务发生纠纷 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入 不能将已经发生的劳务成本计入当期损益 待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时，再经主管税务机关核定作为损失扣除（做资产损失处理） 2、特殊问题：跨年度租金收入（国税函201079号） 合同或协议中约定租赁期限跨年度，租金提前一次性收取，出租人对收取的款项可以在租赁期内，期均匀计入各年度年度收入,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查：视同销售 1、视同销售的处理是否正确（消耗品不存在视同销售） 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的视同销售货物 2、决算前复核 复核存货、营业外支出、福利费等科目（是否应视同售销处理） 会计与税务之间是否存在差异（是否应视同售销处理） 如果纳税调整，视同销售收入如何确定（外购用外购成本，自制用同类销售收入） 纳税调整对应纳税额的影响,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查 1、视同销售的处理是否正确 以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入（国税函2008875号） 企业资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不需要视同销售（国税函2008828号） （有业务关系的、采用积分方式，不视同售销） （产权关系是否转移）,利润表的决算前检查,一、收入项白的决算前检查 1、视同销售的处理是正确-以下资产移送行为涉及视同销售 2、用于市场推广或销售 3、用于交际 应酬 4、用于职工奖励或福利 5、用于股息分配 6、 用于对外捐赠 移送他人，导致产权归属改变,利润表的决算前检查,一、收入项目的决算前检查 1、视同销售-注意计价方法的变化 自制的资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 外购的资产：按购入时的价格确定销售收入 -外购资产按购入时的价格确定销售收入，仅适用企业购买该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，购买后一般在一个纳税年度内处置（国税函2010148号）,利润表的决算前检查,一、成本项目的决算前检查 1、 暂估入帐的存货结转成本 涉及纳税调整 与收入截止日期的匹配 工程、服务成本确认的特殊问题（跨年度按完成程度） 成本经发生，预计现金流不能流入企业，发生成本如何处理 - 会计：确定为成本 -税务：经主管税务机关核定作为损失扣除,利润表的决算前检查,营业税金及附加的决算前检杏 1、流转税与附加税之间的勾稽关系 2、内资：查补的增值税是否缴纳了附加税 3、外资企业的城建税、教育附加 增值税、教育附加：10%，注意生产企业出口退税抵免内销增值税部分 地方教育附加,利润表的决算前检查,广告宣传费用决算前检查 1、企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费用和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除（超过部分可在以后年度抵扣，注意5年内） 二、按广告费用税前扣除要求复核 1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的 2、已取得广告宣传费用发票 3、广告已经通过媒体发布，宣传活动已经实施 （合同的约定）,利润表的决算前检查,理解广告业务的范闺 (穗地税函 2011128号) 1、“广告业”税目征收营业税应同时符合以下条件：1)利用媒体、载体平台；2)进行了宣传；3)提供了相关服务 2、受托组织 (协调)客户参加车展、举办发布会、进行市场调查等活动，不属于广告业营业税征收范围 3、利用媒体、载体为客户商品、劳务作宣传发布所提供的设计、制作、安装等广告相关服务，按广告业征收营业税,利润表的决算前检查,广告费用的决算前检查 1、企业发生的与生产经营活动有关的各种广告性质的赞助支出可以作为“广告费和业务宣传费”税前扣除 二、年终决算前的检查 1、对各类赞助支出进行分析（检查是属于赞助支出还是业务宣传费） A、属于与经营无关的支出，不能税前扣除 B、属于宣传支出，按广告宣传费税前扣除 C、属于其他服务，按服务费用税前扣除 复核要点 双方协议、票据、对方提供的服务,利润表的决算前检查,一、佣金支出的决算前检查 1、按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额 2、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金 3、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 二、年终决算前的复核 1、对方的资质证明文件，支付方式是否符合要求 2、 服务费、业务提成、进场费是否与佣金有清晰的界限,利润表的决算前检查,一、运输费用的决算前检查 1、自行运输 1）运输费用与车辆的匹配关系（货物运输与燃油发票） 2、外包运输 1）运输公司：运输发票合规性，是否包含其他费用 2）物流公司：运输发票、物流服务发票 3）国际货代公司 4）特快专递公司 5）个体运输 3、代办运输处理方式是否合规（是否作为价外费） 4、运输费用占销售收入百分比评估,利润表的决算前检查,一、促销费用的决算前检查 1、赠品：礼品支出的所得税风险分析 1）、 赠品支出的个税风险（无业务关系，按20%代扣代缴） 2、样品：是否有商业价值？是否属王陈列品？（有商业价值视同销售） 3、陈列品 ：陈列也是一种经营耗用（销售 费用） 4、物料配送： 1）、宣传资料应该作为营销宣传用品处理 2）、其他配送：是否可以与产品/商品组合,利润表的决算前检查,一、渠道费用决算前检查 1、旗舰店、直营专卖店：外地存货损失（在损失当地的税局办理资产损失处理申报） 2、加盟专卖店：返利费用结算/是否需要预提/特许使用费 3、经销商：返利费用结算方式（有红字发票、折扣、费用，咨询、推广类合同） 4、超市、大卖场:扣点费用/进场费用票据的处理 5、直供渠道：佣金（协议）、质量扣款（坏账处理）的处理方式 （扣点费用适用增值税还是营业税，代销协议约定；进场费营业税）,利润表的决算前检查,一、外地办事处费用决算前检查 1、场地租赁费用：发票抬头为公司还是个人（租金发票一定为公司） （租赁发票应按含税价金额开发票，否则税金不得扣除） 1）、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除 2、租赁管理费、水电费：发票抬头为业主和个人（根据租赁协议、租金发票，可能扣除） 3、人员社保费用：异地购买；外派人员，本地购买（可扣除）,利润表的决算前检查,一、工资费用决算前检查 2、工资薪金的范围 1）、企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出 2）交通、旅游、通讯、伙食补贴是否属于工资薪金范围？（企业所得税按福利费列支，个税按工资薪金应税所得） 2、按工资管理要求进行复核 1）、工资制度（书面） 2）、工资水平 3）、工资调整（工薪调整是否有书面文件） 4）、扣缴个税（包括未达到3500的是否全员全额申报）,利润表的决算前检查,一、链接：关于职工工资总额组成的规定（1989年国家统计局第1号令）中企业工资总额的内容 1、基本工资，包括计时工资计件工资 2、奖金，如生产奖，劳动竞赛奖 3、津贴和补贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴（如高空津贴、井下津贴等），保健津贴，技术性津贴（如工人技校师津贴），工龄津贴及其他津贴 4、加班加点工资 5、其他类似工资的支出,利润表的决算前检查,一、工资费用决算前检查 复核临时服务人员与员工的界限划分 1、聘请兼职人员 2、聘请个人提供临时劳务 3、聘请大学生实习 4、聘请已经离退休人员 5、总公司派遣人员 6、境外关联公司派遣人员 （涉及增值税、营业税的个人报报酬要有发票及个税申报才可以税前扣除） （租赁起征点1000元/月，增值税、营业税500元/次，增值税、营业税按20000元/月）,利润表的决算前检查,一、企业辞退员工所支付的离职补偿金是否能够在计算企业所得税时扣除，能否按工资薪金处理？ 1）、企业由于辞退员工引发的支出，不得计入工资薪金。具体能否在所得税前扣除，应根据相关法律、劳动合同等确定补偿金额是否为“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出”，如是则准予在计算应纳税所得额时扣除，否则不可扣除。 二、会计上称为辞退福利，税务不作为福利费（管理费支出）,利润表的决算前检查,一、福利费用决算前检查 1、福利费的范围 1）、内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 2）、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等（福利支出，有14%的限额）,利润表的决算前检查,一、福利费用决算前检查 1、福利费的范围 1）、按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等 2、对福利费的复核 1）、福利部门的场地、设备折旧、费用是否纳入福利费（宿舍、食堂） 2）、福利部门人员的工资、社保等是否纳入福利费（宿舍、食堂人员） 3）、发放费员工的货币福利补贴、实物福利是否纳入福利费（假日补助） 4）、员工内部聚餐是否纳入福利费 5）、旅游活动是否纳入福利费 6）、外籍人员、派遣工的福利费（外籍员工资属于）,利润表的决算前检查,一、关注会计、财务、税务差异 1、财企2009242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函20093号规定不相同 2、总局已经解释企业会计处理可依据财企字2009242号，税务处理要依据国税函20093号。,利润表的决算前检查,一、福利费的决算前检查 1、旅游具有舒缓身心、增强心智提供劳动生产率的作用，属于同其企业生产经营相关的支出，其性质属于非货币性福利，根据国税函【2009】003号文件规定，应当纳入职工福利费在企业所得税前扣除 复核是否属于集体活动（集体活动的旅游） 2、复核以个人名义发生的费用是否与公司经营活动相关 个人旅游费用报销属于与经营无关支出,利润表的决算前检查,一、员工社保、住房公积金的决算前检查 1、企业依照政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除 2、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除（工资薪金的5%） 只为部分、个别职工购买不能税前扣除（应为全员购买才能扣除） 3、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣除 （航意险、特种商业保险费）,利润表的决算前检查,一、员工社保、住房公积金的决算前检查 1、自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除（财税200927号） 2、决算前复核 1、各种商业保险的纳税调整影响 2、非特殊工种、非出差活动为个人购买保险的纳税调整 3、特殊工种：以法律规定为准（国家税务总局纳税服务司在解答雇主责任险税前扣除的咨询问题时曾提出：“雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。”各地税务机关执行过程中往往参照国家税务总局的答复，认定雇主责任险保费支出不得税前扣除。）,利润表的决算前检查,一、住房公积金的决算前检查 1、财税200610号：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在社区城市上一年度职工月平均工资的3陪，具体标准按照各地有关规定执行 二、决算前复核 1、是否存在超标准的住房公积金（12%）,利润表的决算前检查,一、职工教育经费的决算前检查 1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 （ 2、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支,利润表的决算前检查,一、职工教育经费的决算前检查 软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除（培训费用与教育经费支出有不同） 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（财税【2010】65号） 二、决算前复核： 个人学历教育不属于职工教育经费 企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用支出，不归入职工教育经费,利润表的决算前检查,一、职工教育经费的决算前检查 1、软件生产企业应按照职工教育经费、职工培训费的范围，分别核算 2、以下属于职工教育经费，不属于培训费用 建议：决算前复核培训费用明细核算 职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出 购置教学设备和设施 职工岗位自学成才奖励费用 职工教育培训管理费用 有关职工教育的其他支出,利润表的决算前检查,一、工会经费的决算前检查 2010年7月1日起，企业拨缴的工会经费应取得工会经费收入专用收据 总局公告【2011】30号：委托税务机关代收工会教育经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会教育经费代收凭据依法在税前扣除 劳务派遣人员的工会经费（总发工【2009】21号） 劳务派遣工的工会经费应由用工单位按劳务派遣工工资总额的百分之二取得并拨付劳务派遣单位工会 用工单位工会接受委托管理劳务派遣工会员的，工会经费留用部分由用工单位工会使用或由劳务派遣单位工会和用工单位工会协商确定,利润表的决算前检查,一、工会经费的决算前检查 根据工会法第十条的规定，工会组织具有社会团体法人资格。工会是一个独立的会计主体，应按照工会会计制度的规定核算 中华全国总工会办公厅关于进一步做好工会经费独立核算工作的通知（总工办发【2008】20号）第二条规定，各级工会的工会经费必须实行独立核算 部分企业工会经费由企业财务人员统一核算，只是专项用于工会活动 不符合工会制度的规定 二、建议：检查工会经费的会计核算方法,利润表的决算前检查,一、问题分析：党团活动的费用是否可以税前扣除 公司法规定：企业应该为基础党组织的活动提供条件 团章总则规定：团是中国共产党领导的先进青年的群众组织，是中国共产党的助手和后备军 企业发生的党、团活动费用可以税前扣除,利润表的决算前检查,一、业务招待费的决算前检查 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费用支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。 范围：企业在生产经营活动中发生的与交际应酬有关的费用和对外馈赠的礼品等交际应酬费用，如：餐饮、娱乐、礼物赠送、旅游等 用于对外赠送的带有本单位标志的自产产品或专门定做礼品，应作为业务宣传费用。若无任何标志的赠送礼品，属于业务招待捐赠等 （专门定做礼品应有加工合同，不应开礼品发票）,利润表的决算前检查,一、业务招待费决算前检查 销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益 （集团公司含分回利得，创投公司含收益） 二、决算前复核 确定业务招待费是否超过0.5% 检查礼品报销涉及的税务调整和风险（个税偶然所得20%） 是否存在筹建期费用摊销问题,利润表的决算前检查,一、对从事股权投资业务的企业，从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 二、在筹建期间发生的业务招待费用支出支出不允许税前扣除 按企业所得税法及其实施条例关于业务招待费用支出的相关规定税前扣除，根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开计算企损益的年度,利润表的决算前检查,一、租金支出的决算前检查 取得租金发票 预提的租金：在租赁期间内均匀摊销 含税与不含税租金（发票金额应按含税金额） 2.免租期的税务处理 会计：双方都按租赁期分摊确定收入、费用 所得税 -取得收入方按合同约定的付租日期确认收入 -支付费用方按对应的日期确认成本费用 -问题：取得发票可否一次计入成本？（跨年度需摊销） 二、决算前检查：复核租赁合同、协议、发票,利润表的决算前检查,一、租车费的检查 公司因业务较多 ，从外单位租赁了车辆，并承担燃料费和修理费用，签了租赁协议，不知道是否可以税前扣除 企业所得税法第八条规定、企业所得税法实施条例第二十七条规定，公司与出租方签订租借协议，注明租借时间、金额、双方权利与义务等事项，原则上，由此发生的租车及日常使用费用，凭真实、合理合法凭据，准予税前扣除。对应由出租方承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除 （合同、租金发票）,利润表的决算前检查,一、各项税金的决算前检查（房产税、车船使用税、印花税、土地使用税） 土地是否应该计入房产原值 不征税房产税的部分不需要计入（鉴证为危房） 当年改造、装修是否涉及增加房产原值 车辆变卖车船税是否处理正确 增资是否缴纳印花税,利润表的决算前检查,一、各类准备金的决算前检查 企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除 目前可以按规定计算准备金的企业包括金融保险担保公司 二、决算核算 当年计提进入成本费用的金额 当年冲销的各项准备金（上年调增应税所得、本年调减）,利润表的决算前检查,一、研发支的决算前检查 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 企业会计准则第6号-无形资产：企业内部研究开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足条件的应确认为无形资产 二、决算前检查：会计核算是否符合规范,利润表的决算前检查,一、研发支出的决算前检查 1.加计扣除的范围比高新认定的研发支出范围窄 二、决算前复核 1.不能加计扣除的项目是否单独明细核算 2.多个研发项目之间是否分项目核算 3.分支构的研发项目如何并入总机构加计扣除（共同研发及运用协议，符合市场原则） （研究与开发分别立项、评估，内部管理流程审批）,利润表的决算前检查,一、对下列研究开发费用不实行加计扣除 在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以外聘研发人员的劳务费用 研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维护等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等 研发成果的评估以及知识权的申请费、注册费、代理费等费用（高新技术企业可加计扣除） 与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费 、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等（高新技术企业可加计扣除）,利润表的决算前检查,修理费的决算前检查 修理费低于固定资产原值50%的属于日常修理 日常修理在实际发生时计入当期费用 大型自有固定资产装修费用，属于税法中的其他长期待摊费用，在不短于三年的时间内扣除 二、决算前的检查 房屋建筑物相关的修缮、装修是否涉及资本化 高价维修备件是否涉及单独计价作为固定资产,利润表的决算前检查,一、差旅费的决算前检查 1、企业发生的与取得收入有关的合理的差旅费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，允许扣除，包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等（国税发200084号）（内部控制管理）。 2、出差补贴:企业自行制定标准，在企业所得税年度纳税申报时附报税务机关，在规定限额以内，有规范的领取于续，允许在企业所得税前扣除，超标准的缴纳个人所得税，按工资项目扣除 二、决算前的检查 1、差旅管理制度（包括差旅补贴） 2、差旅报销管理 参考财行【2006】313号 3、差旅补贴个税扣缴情况（50元/天，超过计入工资总额）,利润表的决算前检查,一、问题分析 1、购买飞机票或者其他车票时，附带支付的人身意外伤害保险费能否在企业所得税税前扣除? 1）、因出差所发生的费用，均应作为差旅费处理,利润表的决算前检查,一、会议费的决算前检查 1、企业与经营相关会议费用可以税前扣除 2、内部组织会议：准备完备的凭据，包括会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等 3、参加外部会议：会议通知、会议邀请函、内部审批 （括车马费、住宿费、餐费一起作为会议费支出） 二、决算前检查 1、内部会议管理制度 2、内部会议的相关审批资料（具备条件单列）（会议通知、会议邀请函、内部审批、会议记录、会议签到等） 3、相关费用报销是否分散到不同项目（应同一起入到账） 4、外部会议：取得票据是否符合会议内容（旅游公司开会议费）,利润表的决算前检查,一、通讯费用的决算前检查 1、企业经营管理过程中发生的邮政、电讯等方面的支出，可以税前扣除，没有比例限制 1）、固话、手机、无线上网、宽带上网、短信、专线、域名注册维护、网站托管等 2、为员工报销通讯费用、发放通讯补贴属于福利费，按照福利费的规定税前扣除，超过标准部分个人需要缴纳个税,利润表的决算前检查,一、水、电、取暖费决算前检查 1、企便函200933号：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量“分割单”等凭证，据实进行税前扣除 2、水电费用税前扣除的方式 1）、水电费发票 2）、物业管理公司代收水电费发票 3）、企便函200933号规定的方式 -发票复印件、对方抬头发票、分割单,利润表的决算前检查,一、保险费 1、财产保险费 1）、境外财产保险费（不得扣除） 2）、个人财产保险费（不得扣除） 2、货物运输保险费 3、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除（雇主责任险）,利润表的决算前检查,一、劳动保护费的决算前检查 1、企业合理的劳动保护支出可以税前扣除 2、通常意义的范围：因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生的支出 1）、为应对特殊工作坏境提供的保护措施属于劳动保护费 2）、安全保护用品包括多种情况 3、防暑降温用品已经纳入福利费，不属于劳动保护费 （工作服及工作服洗涤费都可入劳动保护费）,利润表的决算前检查,一、国家税务总局公告2011第34号 1、企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除 二、决算前的检查 1、是否设立了劳动保护费明细 2、是否将劳动保护支出纳入了福利费 （劳动保护与福利费应该分开核算）,利润表的决算前检查,一、交通、车辆费用的决算前检查 1、个人交通补贴属于福利费用 2、个人交通费用报销的处理 1）、企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除 （应有合租、租金发票）,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、需要资本化的利息支出 1）、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本 2）、企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除 （注册资本与实收资本，实收期限）,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、可以税前直接扣除的利息 1）、企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支山 2）、非金融企业向金融企业借款，包括向农村信用社和农村商业银行的借款，利息支出准予全额扣除 （金融机构超出允许范围的费用，注意发票与协议及证据文件的充分性）,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、在一定条件下可以税前扣除 1）、金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除 2）、金融企业同期同类贷款利率包括浮动利率部分，也可以扣除,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、 2011 年最近的银行贷款利率,利润表的决算前检查,一、国家税务总局公告2011 第34号 1、企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性 2、“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、关联企业之间的利息支出(财税2008121 号 1）、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 2）、接受关联方债权性投资与其权益性投资比例 -金融企业，为5: 1 -其他企业，为2: 1 3）、关联企业之间的借贷活动符合独立交易原则的；或者借款方的实际税负不高于境内贷款方借款方实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除,利润表的决算前检查,一、权益性投资如何理解，是指实收资本还是实收资本+资本公积？ 1、根据国税发20092号第八十六条规定，权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。 2、如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和 3、如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、企业向个人的借款利息支出(国税函2009777 号) 1）、向关联方借款：符合关联交易的规定 2）、向其他个人借款利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除 -企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效 -企业与个人之间签订了借款合同 （个人借款利息在银行基准利率4倍以内是合法的）,利润表的决算前检查,一、利息支出的决算前检查 1、集团内统借统还的税前扣除(国税函2002837 号) 1）、不受关联交易借款比例限制 2）、集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除 （集团内部借款有协议约定项款分配、利息支付，不属于营业税征税范围） （积数计算利息）,利润表的决算前检查,一、汇兑损益的决算前检查 1、无论会计核算是否按规定确认汇兑损益，企业所得税汇算清缴时，都应按照税法的规定确认汇兑损益，并计入应纳税所得额:当年的汇兑收益应缴纳企业所得税，当年的汇兑损失可以自行税前扣除。 2、会计核算与税务规定存在差异的，需要在纳税申报表上做纳税调整。也就是说，税务上应确认的汇兑损益，不会因为会计核算方法的改变而改变。,利润表的决算前检查,一、补贴收入的决算前检查 1、财政资金的范围 1）、企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；但不包括企业按规定取得的出口退税款 二、三类财政资金 1、国家投资、使用后归还本金 2、代收取的政府性基金 3、具有专门用途的财政性资金,利润表的决算前检查,一、补贴收入的决算前检查 1、具有专门用途的财政性资金的条件（财税201170号） 1）、从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得 2）、企业能够提供资金拨付文件，文件中规定该资金的专项用途; 3）、政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 4）、企业对获取的资金单独进行核算 2、会计上处理与纳税调整 1）、作为补贴收入、营业外收入 2）、作为专项应付款 理解时间差异的性质 （款项使用时，确认收入与支出）,利润表的决算前检查,一、补贴收入 1、代政府收取的基金 1）、企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，在上缴财政的当年在计算应纳税所得额时 从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除 -未上缴:过期未交（作为应税所得） 2）、政府性基金、行政事业性收费 -国务院财务部批准的基金 -省级财政、价格部门批准的行政事业收费 3）、例如房地产公司代收的政府费用（印花税、办证费、产权登记费）,利润表的决算前检查,一、企业取得的利息收入免税 1、财税201199号：铁路建设债券利息收入 2、财税201176号：企业2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税 3、公告2011第36号：企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税；企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其中包含的国债利息收入，免征企业所得税（转让利得计入应税所得）,利润表的决算前检查,一、营业外收入的决算前检查 1、固定资产盘盈 1）、按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并确认当期损益 2、接受捐赠收入 1）、按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 3、无法偿付的应付账款（三年及以上的应付款，注意调整问题） 4、代扣代缴税金手续费返还（2%手续费，代扣个税，属于营业税范围） 5、客户赞助收入,利润表的决算前检查,一、营业外支出的决算前检查 1、赔偿、违约金的税前扣除依据 1）、协议、合同 2）、法律诉讼判决书 3）、发票、对方收款凭证（款项涉及增值税、营业税的，需要发票，没有涉及流转税的不用发票） 4）、支付方支付凭证 2、赞助支出 1）、要区别它与公益性捐赠（按会计利润总额12%）和广告支出（宣传作用）的差别 2）、赞助支出可能属于捐赠、服务、宣传推广推 3、罚款支出 1）、企业之间罚款、违法经营罚款,利润表的决算前检查,一、营业外支出 1、公益性捐赠支山，具体范围包括: 1）、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 2）、教育、科学、文化、卫生、体育事业； 3）、环境保护、社会公共设施建设； 4）、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 2、捐赠支出 1）、接受的票据是否合规 2）、对方是否在名单以内（一定要在可税前扣除名单内） 3）、估算是否超过利润的12% 4）、是否属于公益活动？,资产负债表的决算前检查,一、货币资金 1、现金盘点 1）、企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失 2）、现金被盗、被抢损失应专项申报（专项审核报告） 需要提供司法机关的涉案材料 3）、假币被没收，作为资产损失处理 金融机构出具的假币收缴证明 2、银行刷卡手续费 3、中间银行手续费,资产负债表的决算前检查,一、应收账款 1、组织年末对账，做好记录 坏账损失报批的依据 2、及时清理金额较小应收账款 办理内部审批作为坏账处理依据 3、坏账损失会计处理 内部作为坏账 内部审批手续 董事会决定后补,资产负债表的决算前检查,一、应收账款 1、因为业务关系的各类垫款、企业之间往来款项可以作为坏账损失 2、逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失 （需作专项审核报告） 3、逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理，可以作为坏账损失税前扣除（需作专项审核报告） （内部审核，并已作坏账损失）,资产负债表的决算前检查,一、其他应收款 1、组织年末对账 外部押金、定金 2、及时办理个人借支报销 经营性借款，准确反映年度损益 3、个人借支归还 非经营性借款（员工借款超过一年作为员工工资福利、股东借款超过一年作为分红）,资产负债表的决算前检查,一、存货项目 1、属于清单申报的损失 1）、正常经营管理活动中因销售、变卖存货发生的损失 降价销售手续完整性的检查 企业各项存货发生的正常损耗 2、决算前应复核的资料 1）、存货损失的会计核算资料 2）、存货损失的原始凭证 3）、存货损失的内部审批,资产负债表的决算前检查,一、存货项目 1、需要专项申报的存货损失 1）、盘亏（不能与盘盈相互抵消） 2）、超标准的非正常损耗 3）、被盗、丢失、报废、毁损、霉烂、变质、自然灾害等 注意与增值税的区别（进项税转出）,资产负债表的决算前检查,一、存货损失的决算前检查 1、损失的内部证据（与中介机构的日常配合） 2、内部审批手续 3、是否需要提供外部证据 4、占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 5、需要注意的证据 残值及其处置情况：需要提供情况说明（处理情况的报告，一定要作出处理才能作为资产损失税前扣除，存放在公司不得扣除） 保险公司理赔情况,资产负债表的决算前检查,一、存货项目的决算前检查 1、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，是否调增应纳税所得额？ 2、没有取得发票的存货，不允许在所得税前扣除，具体计算应该按照该企业存货结转方法，视对应纳税所得额的影响数调整 3、例如:企业采取个别计价法 4、如果该笔货物当年尚未领用，未进入销售成本，则不调整应 纳税所得额 5、如果领用，则要实际领用量计算调整应纳税所得额 6、建议:合理安排采购截止及其结算，减少不必要的调整,资产负债表的决算前检查,一、