《制造业企业》PPT课件-2.ppt

第四章 制造业企业 主要经济业务的核算,2011QQ,第一节 制造业企业的主要经济业务,制造业企业： 资金投入企业以后，依次经过供应、生产、销售三个阶段。 资金的形态不断转化：以货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金， 形成资金的循环与周转。,制造业企业主要经济业务有：,1筹集资金业务： 投资者投入 = 债权人借入 = 2、供应过程固定资产的购置与材料采购业务： 现购： 赊购： ,制造业企业主要经济业务有：,1筹集资金业务： 投资者投入 =所有者权益增加、资产增加 债权人借入 =负债增加、资产增加 2、供应过程固定资产的购置与材料采购业务： 现购：固定资产与材料等资产增加、银行存款等资产减少 赊购：固定资产与材料等资产增加、应付账款等负债增加,3、生产过程= 产品生产产品完工入库 （“生产成本”账户“库存商品”账户）,发生各项生产耗费，如材料的消耗、支付工资，计提厂房、机器设备等固定资产的折旧费，以及其他费用等。 生产费用的分配和归集，计算产品的成本是生产过程中的主要经济业务。,4、销售过程 收入-成本、费用=利润,A、销售实现确认收入： （1）现销：增加银行存款等资产，增加收入、确认增值税销项税额 （2）赊销：增加应收账款等资产，增加收入、确认增值税销项税额 B、发货：库存商品已售产品的成本 A、B分两条线：售价、成本，分开做两笔分录 C、还要交付销售过程中发生的各项营业费用、交纳税金等 这些都是销售过程的主要经济业务。,5利润的形成与分配的业务。,收入与发生的相应的成本费用相配比，形成企业的利润或亏损。 对于实现的利润，还要向国家缴纳所得税， 税后利润还应按照规定的程序进行分配。对于发生的亏损还要按规定的程序进行弥补。,本章是通过制造业企业的主要经济业务，进一步学习和掌握借贷记账法和账户的运用。,学习账户，要从账户的性质、用途、结构三方面学习，掌握其应用。 账户的性质：即账户按经济内容分，所属的类别。 账户的用途是指通过账户的记录能够提供什么核算资料； 账户的结构是指在账户中如何提供核算资料，即账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额是在借方还是贷方，具体反映什么内容。,第二节 筹集资金业务的核算,资金的筹集渠道主要有两个方面：一方面是所有者投入企业的资金；另一方面是企业向债权人借入的资金。 一、投资者投入资本的核算 主要账户,（一）“实收资本”账户 （或“股本”账户）,性质：是属于所有者权益性质的账户， 用途：它是用来核算企业投资者投入的资本及其变动情况。 实收资本是企业在工商行政管理部门登记的注册资金，又称资本金，它代表一个企业的实力，是创办企业的本钱。我国目前实行的是注册资本制度，即要求企业实收资本与注册资本相一致。不得虚报注册资本。 企业接受各方投资者投入的资本金，除法律法规有规定外，不得随意抽回。 股权比例：决定经营权（谁说了算）、分红比例,爱多VCD1995年进入VCD市场,胡志标、陈天南各出资2000元，各占45%股权，其余10%属于益隆村。 后450万请成龙做广告，8200万竞标在中央台做广告 1997年，销售额2亿16亿，,陈天南联合益隆，胡志标被迫让出董事长、总经理位置,1998年9月至11月，胡志标未经爱多公司另外两个股东陈天南与益隆经联社同意，用爱多名义成立中山市爱多数字视频设备有限公司、中山市爱多音响设备有限公司、广东爱多音像有限公司，挪用爱多公司的巨额资金进行虚假注册及公司的生产经营，从而给爱多造成了重大损失。这件事使得胡志标又犯下挪用资金罪和虚报注册资本罪两项罪名。,票据诈骗罪、挪用资金罪、虚报注册资本罪,胡志标被判入狱20年！一代“标王”、前VCD巨头爱多原总经理胡志标于6月19日被中山市中级人民法院一审判决票据诈骗罪、挪用资金罪、虚报注册资本罪三项罪名成立，判处入狱20年，罚款65万元。 后改判8年。,“实收资本”账户的结构,1、接受投资，贷记增加 贷方登记企业实际收到投资人作为资本投入的资产折算为注册资本的金额； 如果会计主体是股份有限公司，实收资本账户改为“股本”账户。股份有限公司通过发行股票筹集资金，相当于股票面值的部分计入“股本”账户 股票面值我国一般=每股1元,“实收资本”账户的结构,接受投资时，贷记增加 贷记增加时，借方的对应账户为？ 金额如何定？ 差额：放“资本公积”账户。,“实收资本”账户的结构,接受投资时，贷记增加 贷记增加时，借方的对应账户为有关资产账户，如现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产 。（非货币性资产各方协商定价） 差额：放“资本公积”账户。,“实收资本”账户的结构,2、股东撤资时，实收资本减少，记贷方 与1相反 3、余额：在贷方，表示期末实收资本实有数,(二) “资本公积”账户,性质：所有者权益类账户， 用途：它是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 结构： 当企业形成资本公积时计入该账户的贷方；资本公积的减少，如转增资本，则计入该账户的借方。 余额在贷方，反映企业在会计期末资本公积的结余数。,投资者投入资本核算例题：,例1企业收到国家投资的5 000 000元货币资金，款项已存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000 例2某企业收到投资者投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为300 000元。,例2某企业收到投资者投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认， 价值为300 000元。,借：固定资产 300 000 贷：实收资本XX单位投资300 000 例3某股份有限公司经有关部门批准发行股票1000 000股，每股面值1元，实际发行价为5.8元，股款已全部存入银行（假定不考虑其他因素）。,例3,例3某股份有限公司经有关部门批准发行股票1000 000股，每股面值1元，实际发行价为5.8元，股款已全部存入银行（假定不考虑其他因素）。 借：银行存款 5800 000 贷：股本 1000 000 资本公积股本溢价 4800 000,例4,例4企业收到A公司投资的150 000元，收到B公司投资的250 000元货币资金，款项已存入银行。,例4,借：银行存款 400 000 贷：实收资本A公司 150 000 B公司 250 000,例5企业收到投资者C投入企业设备2台，经投资各方确认，价值为560 000元。投资者D以商标权投资，经投资各方确认，价值为360 000元。,借：固定资产 560 000 无形资产 360 000 贷：实收资本C 560 000 D 360 000,例6某股份有限公司经有关部门批准发行股票1000 000股，每股面值1元，实际发行价为10元，扣除发行费用50万元后，款项已存入银行。,资本公积：差额,借：银行存款 9500 000 贷：股本 1000 000 资本公积股本溢价 8500 000,例7.某公司以资本公积1000万转增资本。3股东持股比例分别为45%、45%、10%,例7.某公司以资本公积1000万转增资本。3股东持股比例分别为45%、45%、10%,借：资本公积 1000万 贷：实收资本A 450万 B 450万 C 100万,二、向债权人借入资金的核算,主要账户： （一） “短期借款”账户 性质：负债类账户， 用途：它是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。,（一） “短期借款”账户（只记录本金） 结构：负债类，贷记增加，借记减少，余额在贷方,1、短期借款账户的贷方登记企业借入的各种借款额，即企业负债的增加；此时，借款打入企业银行账户，所以，对应科目一般是借记银行存款。 2、“短期借款”账户的借方登记偿还的借款额，也就是负债的减少； 3、余额在贷方，表示尚未归还的各种借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。,短期借款利息：作为财务费用,(二）“财务费用”账户 财务费用是类账户，,短期借款利息：作为财务费用,(二）“财务费用”账户 财务费用是损益类账户，期末结账后无余额。 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失以及相关的手续费等。,短期借款利息：作为财务费用,(二）“财务费用”账户 财务费用是损益类账户，期末结账后无余额。 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失以及相关的手续费等。 充分反映、完整反映要求：,“财务费用”账户 损益类里的费用类账户,1、费用的增加记借方，减少记贷方。 利息支出增加财务费用，记借方 利息收入冲减财务费用，记贷方。 2、根据配比原则和权责发生制原则，本期的利息支出不管是否支付，都要记入本期财务费用。支付：贷记银行存款 未支付，以后再付，本期先记“应付利息”。,结构：,该账户的借方登记本期发生的各种财务费用的增加数， 贷方登记利息收入等冲减财务费用的数额 贷方登记期末结转“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。 该账户应按费用项目设置明细分类账。,例题：,例1 1月1日企业取得为期6个月的银行借款800 000元，利率6% 款项已打入银行账户。 借：银行存款 800 000 贷：短期借款 800 000 1月31日，短期借款 利率6% 800 000x6%/12=4000 银行按季度收取利息。,1月31日,借：财务费用4000 贷：应付利息 4000 2月28日 借：财务费用4000 贷：应付利息 4000 3.31日借：财务费用4000 贷：应付利息 4000,4月5日，银行收取一季度利息 12000元。,借：应付利息 12000 贷：银行存款 12000 4月5日不能重复计财务费用： 借：财务费用12000 贷：银行存款 12000 错！后果：,例2：企业的银行存款也能获得利息收入，银行支付给企业利息，打入企业银行存款账户800元。,借：银行存款 800 贷：财务费用 800,“长期借款”账户 自学,例3 企业向银行申请，经银行同意取得长期借款900 000元，用于固定资产改扩建工程。 借：银行存款 900 000 贷：长期借款 900 000,长期借款的利息,要判断是资本化还是费用化 资本化记入相关资产的成本 费用化记入当期财务费用 中级财务会计：借款费用一章学习。,第三节 供应阶段业务的核算,一、购置固定资产业务 主要账户： （一）“固定资产”账户 性质：资产类账户， 用途：它是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度以上的有形资产。,固定资产的特点：,固定资产具有使用寿命长，单位价值较高，在使用过程中不改变其原有的实物形态等特点，包括厂房、机器设备、运输工具等劳动资料。,固定资产核算要求：,1、固定资产是按其实际成本（又称原始价值）入账，其实际成本是使固定资产达到预定使用状态前的一切合理的支出，包括买价、增值税、运杂费、包装费、安装调试费等。投资者投入的固定资产按双方合同或协议价入账。 2、“固定资产”账户只记录固定资产原始价值的增加、减少、余额。,固定资产核算要求：,3、固定资产核算既要反映原值、又要反映折旧价值、计提的减值准备，还要反映净值、净额。所以，固定资产的核算用一组账户来记录：“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。 “固定资产”借方余额 - “累计折旧”贷方余额 =固定资产净值 固定资产净值- “固定资产减值准备”贷方余额=固定资产净额,固定资产账户的结构 ：P34,固定资产账户的借方登记：增加的固定资产的原始价值： （1）增加的不需要经过建造、安装即可使用的固定资产原始价值； （2）在建工程完工达到可使用状态转来的固定资产原始价值 可以抵扣的增值税要另外单独记入应交税费应交增值税（进项税额）,结构：,贷方登记固定资产原始价值的减少：报废、处置（终止确认） 余额在借方，表示企业在期末结存固定资产的原始价值。该账户按固定资产品种设置明细账。 所有金额记录的都是原始价值。反映固定资产的原始投资规模。原始价值是计提折旧的重要基数。,（二）“在建工程”账户,性质：资产类账户， 用途：是用来核算企业在购置固定资产过程中所发生的一切支出。企业购置需要安装的固定资产，先要通过在建工程账户核算，待固定资产达到预定可使用状态时，再转到固定资产账户。 为什么？思考,在建工程账户的结构 ：P34,在建工程账户的借方登记购入需安装固定资产的买价、不能抵扣的增值税、运杂费、包装费以及安装调试费，还有资本化的借款费用等； （陆陆续续发生的成本，归集出总原始价值） 可以抵扣的增值税要另外单独记入应交税费应交增值税（进项税额）,在建工程账户的结构 ：P34,贷方是在固定资产达到预定可使用状态时，将其实际总成本全部转出，即从在建工程的贷方转到固定资产账户的借方，构成固定资产的原始价值。 余额在借方，表示尚未完工的在建工程已发生的成本 。,例题,例1企业购入不需要安装的机器设备一台，买价50 000元，增值税为8 500元（可以抵扣），运杂费1 500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。,例题,例1企业购入不需要安装的机器设备一台，买价50 000元，增值税为8 500元（可以抵扣），运杂费1 500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 60 500,例2,例2企业购入需要安装的机器设备一台，买价100 000元，增值税17 000元，包装费和运杂费5 000元，全部款项以银行存款支付。,例2,例2企业购入需要安装的机器设备一台，买价100 000元，增值税17 000元，包装费和运杂费5 000元，全部款项以银行存款支付。 借：在建工程 105 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 122 000,例3,例3该项固定资产的安装过程中耗用材料3 500元，耗用人工费1 500元，尚未支付。由本单位安装。,例3,例3该项固定资产的安装过程中耗用材料3 500元，耗用人工费1 500元，尚未支付。由本单位安装。 借：在建工程 5 000 贷：原材料 3 500 应付职工薪酬 1 500,例4.安装工作完毕，经验收合格交付使用。,借：固定资产 110 000 贷：在建工程 110 000 注意：在建工程 账结平，没有余额。,例5,若是请外单位安装，用的是本企业的原材料3 500元（包清工）。开支票支付安装费用2000元。,例5若是请外单位安装，用的是本企业的原材料。开支票支付安装费用2000元。,借：在建工程 5 500 贷：原材料 3 500 银行存款 2 000 完工，交付使用。 借：固定资产 110 500 贷：在建工程 110 500,例6,若是请外单位安装，包工包料，开支票支付安装费用7000元。,例6若是请外单位安装，包工包料，开支票支付安装费用7000元。,借：在建工程 7000 贷：银行存款 7 000 完工，交付使用。 借：固定资产 112 000 贷：在建工程 112 000,二、材料采购业务的核算 主要账户：,（一）“物资采购”账户= “材料采购”账户 性质：资产类账户， 用途：用来核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，据以计算物资采购成本。 制造业企业也可将此账户改为“材料采购”账户。,材料采购账户的结构：,1、借方登记购入材料物资的买价和采购费用；（对应科目分现金采购和赊购界定） 采购费用：包括运杂费、装卸费、仓储费、保险费、整理挑选费用等。,材料采购账户的结构：,2、贷方登记完成采购过程（发生的费用均已发生并入账）并已验收入库材料物资的实际成本。 （对应科目：原材料）（有入库单） 发生的费用均已发生并入账：借方已经都登记过，计算出完整的总成本，总成本/入库数量=单位成本,3.余额,（1）采购的材料均已入库，1借方数=2贷方数，无余额。 （2）如果有余额，余额在借方，表示在途材料物资成本 。 在途材料物资成本 ：尚在运输途中或已到货，但尚未办理验收入库手续的材料物资的成本。即：没有入库单。,（二）“原材料”账户,性质：资产类的账户， 用途：用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。,原材料账户的结构：,1、借方登记已验收入库材料的实际成本，增加数 （对应账户：贷记材料采购等） 2、贷方登记发出材料的实际成本， （对应账户：借记生产成本等领用材料的账户） 减少数 3、月末借方余额表示库存各种材料的实际成本。,原材料明细账：P127,原材料账户按照材料类别及品种、规格设置明细账。 原材料明细账：数量金额式明细账：数量、单价、金额,（三）“应交税费应交增值税”,增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税种。它是一种价外税。 对企业来说，为生产产品购买材料时，付给供货方的增值税为进项税额； 当生产的产品实现销售时，要向购买方收取的增值税为销项税额 当期销项税额 - 当期进项税额=应缴纳的增值税。 少计进项税额，会多缴税。 虚开增值税专用发票，用来多计进项税额，少交增值税，是违法行为。,（三）“应交税费应交增值税”账户（一般纳税人）,1、借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额， 进项税额=买价x17% 运费进项税额=运费x7%（必须是单纯的有税务认可的正规发票的运费，杂费不可抵扣，运杂费不可抵扣） 2、贷方登记销售货物或提供应税劳务应收取的增值税销项税额。 销项税额=售价x17%,3、,3、期末，用进项税额抵扣销项税额，结果可能有两种情况，如果贷方金额大于借方金额，余额在贷方，表示应交未交的增值税； 如果借方金额大于贷方金额，余额在借方，表示多交的增值税或尚未抵扣留在以后继续抵扣的增值税额。,“应交税费应交增值税”,2、进项税额 3、实际缴纳的税费,期初余额 1、销项税额 期末余额：应交未交的税费（负债）,“应交税费应交增值税”,2、进项税额 3、实际缴纳的税费 期末余额：留待下期抵扣的税费 （资产）,期初余额 1、销项税额,现金购买原材料的核算：,例1企业向A工厂购买甲材料，收到A工厂开来的专用发票，数量1000千克，单价为2.00元/千克，价款2000元；增值税额为340元；价税合计2340元，以银行存款支付。,会计处理：,借：物资采购 甲材料 2000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340,赊购，涉及的账户,（四）“应付账款”账户 性质：负债类账户， 用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结存情况。,应付账款账户的结构如下：,1、该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的账款，包括买价、税金和代垫的运杂费等； 2、借方登记偿还的应付款项； 3、余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款项。应付账款按照债权单位名称设置明细账。,商业汇票：承诺未来某个时间支付货款的票据。（我国只能短期，有商品交易时用） 收款方：应收票据 付款方：应付票据,1、银行承兑汇票承兑人是银行。到期收款方总能收到钱。付款方若无力支付，银行来付，并作为给付款方的贷款，利息较高。 2、商业承兑汇票到期无力支付票款，票据作废： 收款方：应收票据=应收账款 付款方：应付票据=应付账款,（五）“应付票据”账户,性质：负债类账户， 用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,应付票据账户的结构：,1、贷方登记开出或承兑商业汇票的数额；是负债的增加。 2、借方登记支付的到期商业汇票数额，是负债的减少； 3、余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据数额。 该账户不设置明细账，要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。,（六）“预付账款”账户,性质：资产类账户， 用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 用银行存款预付，资产方此增彼减。,“预付账款”账户的结构,1、借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；（对应账户：贷记银行存款等） 2、贷方登记收到所购货物而冲销的预付账款和退回多付的款，（对应账户：借记材料采购、银行存款等） 和一家单位的款项往来用一个账户结清。 不要既用预付账款又用应付账款。,3、余额 （有两重性）,（1）余额在借方，表示企业实际预付的款项；是债权，是资产 （2）期末如为贷方余额，这时预付账款属于负债性质的账户，表示企业尚未补付的款项。（收到的货物金额大于预付账款） 预付账款应按供货单位设置明细账。,预付账款,期初余额 预付给供应单位的贷款和补付的款项；（对应账户：贷记银行存款等） 增加 余额：已预付尚未收货的预付账款（债权，资产）,收到所购货物而冲销的预付账款，（对应账户：借记材料采购等） 退回多付的款，（对应账户：借记银行存款等） 减少,预付账款,期初余额 预付给供应单位的贷款和补付的款项；（对应账户：贷记银行存款等） 增加,收到所购货物而冲销的预付账款，（对应账户：借记材料采购等） 退回多付的款，（对应账户：借记银行存款等） 减少 余额：尚未补付的款项（负债） （相当于应付账款）,赊购的会计账务处理,例2向外地B单位购入乙材料3000千克，单价为4元/千克；丙材料2000千克，单价为3元/千克。增值税税率17，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付汔。,分录,借：物资采购乙材料 12000 丙材料 6000 应交税费应交增值税（进项税额） 3060 贷：应付票据 21060,例3用银行存款支付以上三种材料的运费3000元，,采购费用在所采购的材料之间加以分配。常用的分配标准有重量、体积、买价、数量等。 分配率分配法（以后常用）,分配率分配法（以后常用）,1、分配率=待分配费用/总分配标准 含义：每一分配标准应分配多少该费用。 2、某一对象应分配的费用 =该对象的分配标准x分配率 3、分好后，验算： 全部对象分配的费用之和=待分配费用,例3用银行存款支付以上三种材料的运费3000元。,向外地B单位购入乙材料3000千克，单价为4元/千克；丙材料2000千克，单价为3元/千克。增值税税率17，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付汔。,本例假设以甲、乙、丙材料的重量为分摊标准，则该采购费用的分摊如下：,分摊率=3 000/（1000+3000+2000）=0.5（元/吨） 甲材料应