《会计学面授》PPT课件 (2).ppt

面授课 讲师：曾洁,学习方法:理解 课程内容框架 重点、难点讲述 练习题的讲解,1,2,复习和考试,考试形式：闭卷 题型：单项选择题40分、多项选择题20分、判断题20分、核算和分录题20分。 内容全部来自于PPT、视频内容、补充练习题（在线或离线作业、会计学练习题）、教材课后习题（放在网络参考资源）。 90%来自练习题原题或稍加变化，其它来自ppt内容。 理解为主，不要死记练习题，会稍加变化。 练习题的答案要理解，全部在视频上讲过，不懂的在网络实时答疑时统一提出，也可以在论坛上提出来。 复习方法，听一篇视频后，做练习题，不懂的有针对性地听视频。,课程内容分布,第一模块 会计基础理论 第二模块 会计循环 第三模块 日常会计记录 第四模块 主要经济活动的会计核算 第五模块 会计报表,3,第一模块-会计基础理论,会计流程四部曲 会计四大假设的理解 权责发生制的理解 会计恒等式和会计六要素的理解（很重要） 四张报表的内在联系 交易对恒等式的影响 具体例子的判断（重要）,4,会计不仅仅是记账！ 报告和沟通日显重要！,确认 （识别经济事项）,计量、记录,报告和沟通,会 计的 大 致 流 程 会计四部曲,5,会计四大假设的理解,是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,6,权责发生制的理解,权责发生制（应计制）：交易事项之影响，应于交易发生期间（而非现金收付）予以衡量、记录、报告。以交易发生的时间为准来确认收入或费用是否属于某一会计期。 收付实现制（现金制）：是以收付现金的时间为准来确认收入或费用是否属于某一会计期。 不同的记账基础下，各期的利润结果不同。 现行采用的是权责发生制（应计制）基础，即以交易发生时间为准确认收入、费用。,7,练习题,目的：练习权责发生制与收付实现制的区别 资料：东方公司2005年4月份发生了下列经济业务： （1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。 （2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。 （3）4月15日，现金支付第二季度的房租3000元。 （4）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。,8,答案,答案：在权责发生制下，收入为3万元（即（2）中苏华公司的全部货款），费用为1000元（500元的房租+500元的利息）。 这个题目，老师的意思是从4.15开始算租赁期，也就是第二季度的房租时间是从4.15-7.15，所以只算半个月，是有点存在歧义，后期会更正一下。如果是4.1日 支付房租3000，那么费用为1500（1000的房租+500的利息） 在收付实现制下，收入为2.5万（1+1.5万），费用为3000元。,9,会计恒等式和会计六要素的理解（很重要）,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润被称为六大会计要素。 静态三要素：资产Asset，负债Liability、所有者权益owners equity 静态恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益,10,会计恒等式和会计六要素的理解（很重要）,动态三要素：收入（Revenue），费用（Expense），利润（Profit） 动态恒等式：收入费用利润 三大会计要素，反映企业在一定时期内的经营成果和盈利状况。 该恒等式构成了利润表结构的主要框架。,11,动静相结合恒等式,资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。 资产=负债+所有者权益 利润=收入费用 假设没有发生投资者的资本变动及股利发放，所有者权益的变动主要由营业活动的收入和费用引起。 资产 =负债+期初所有者权益+ 收入-费用,12,动静相结合恒等式,（期初所有者权益利润）,13,练习题1,下列业务只引起等式（资产=负债+所有者权益）左边变动的是（ ）。 A.支付本月水电费 B.赊账购买固定资产 C. 收到投资者投入的货币资金 D.用银行存款购买原材料,14,答案1,A.支付本月水电费 分录是借：管理费用 贷：银行存款 B.赊账购买固定资产 借：固定资产 贷：应付账款 C. 收到投资者投入的货币资金 借：银行存款 贷：实收资本 D.用银行存款购买原材料 借：原材料 贷：银行存款,15,练习题2,（ ）属引起会计等式左右两边会计要素变动的经济业务。 A 收到某单位前欠货款20000元存入银行 B 以银行存款偿还银行借款 C 收到某单位投资机器一台，价值800000元 D 以银行存款偿还前欠货款100000元 E 购买材料8000元以存款支付货款,16,答案2,正确答案： B C D 。 A 收到某单位前欠货款20000元存入银行， 借：银行存款2万元，贷：应收帐款2万元，只导致等式左边发生了变化。 B 以银行存款偿还银行借款，分录是借：短期借款 贷：银行存款，负债和资产同时减少 C 收到某单位投资机器一台，价值800000元，分录是 借：固定资产 贷：实收资本 ， 资产和所有者权益同时增加了 D 以银行存款偿还前欠货款100000元 ，借：应付账款 贷：银行存款，负债和资产同时减少 E 购买材料8000元以存款支付货款，借：原材料 贷：银行存款，也是只导致了等式左边发生了变化。,17,企业从汇总的会计数据来编制四张报表:,现金流量表,利润表,所有者权益变动表,资产负债表,财务报表,18,报表间的联系,SO 2 Define debits and credits and explain their use in recording business transactions.,资产负债表,所有者权益,投入资本 （所有者的资本投资）,留存收益 （保留的净利润）,股利,净利润 （收入-费用） 利润表,股东权益变动表,19,报表间的联系,利润表中通过收入-费用计算出本期净利润，本期净利润本期股利发送=本期留存收益的变动额，这构成所有者权益变动表中的主要计算内容，所有者权益变动表的主要内容是计算出期末实收资本和期末留存收益额，而这些计算结果成为资产负债表中所有者权益项目下的填制内容。,20,第二模块-会计循环,借贷记账规则 期末余额的方向 复式记账法的概念和优点 记账凭证和账簿的优缺点分析 试算平衡 综合例题（分录和计算题） 会计循环的步骤和先后排序 结账分录和本年利润账户 实账户和虚账户,21,借贷记账法,借贷记账法，就是用“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则的一种复式记账法。 借贷记账法是一种创建于15世纪并一直延用至今的国际通用会计记录方法。其中心含义是，对于企业所发生的任何一笔经济业务，都相互联系地以相等的金额，同时记录在两个或两个以上的账户中，借以反映资金运动的全过程。 我国以前存在借贷记账法、增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，1992年企业会计准则统一采用借贷记账法。,以“借”（debit）、“贷”（credit）为记账符号,以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,22,=,+,资产,负债,所有者权益+,收入-,费用,借,贷,借贷记账法,23,借贷记账法的账户结构 1、资产、成本费用类账户 借 贷 + - 2、负债、股东权益及收入类账户 借 贷 - +,24,期末余额的方向,资产类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 ,期末余额跟科目增加方一致,期末余额=期初余额+本期借方发生额 - 本期贷方发生额,25,负债类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,期末余额=期初余额+本期贷方发生额 - 本期借方发生额,26,所有者权益类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,期末余额=期初余额+本期贷方发生额 - 本期借方发生额,27,费用类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期增加额 本期转出额 （本期减少额） ,28,收入类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期转出额 本期增加额 （本期减少额） ,29,成本类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额,成本类往往有期末余额，代表归集的在产品成本。费用类没有期末余额。,期末余额=期初余额+本期借方发生额 - 本期贷方发生额,30,试算平衡,将一定时期内全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，应根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来查验会计记录工作是否正确，这种方法叫做试算平衡。 试算平衡表的依据 每笔会计分录：借方发生额=贷方发生额 期间所有会计分录：借方发生额合计=贷方发生额合计,31,试算平衡表,32,结账,结账是在会计期末结算各种账簿记录的信息，确定出本期利润总额和净利润，为报表编制做准备。 结账有两种方法:账结法和表结法，我国采用账结法。,33,结账分录,一、每月损益的结转 1、结转各项收入 借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 贷：本年利润 2、期间费用的结转 借：本年利润 贷：管理费用、销售费用、财务费用 3、成本支出的结转 借：本年利润 贷：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出 4、税金的结转 借：本年利润 贷：营业税金及附加、所得税费用,“本年利润”是所有者权益类账户，贷方记增加。如果转入的收入之和大于费用之和，本期净利润为正，相反，出现亏损。,34,结账分录,二、年终本年利润的结转 1、如果盈利 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 2、如果亏损 借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润,35,关于结账,损益类科目每月都要结转，也就是说，每月都要做结转凭证，根据结转记账凭证登记明细帐，结转后，损益类科目没有余额。 年末损益类科目没有余额。因此，年末结账时， 要结出本年累计发生额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，全年累计发生额下应当通栏划双红线，并在“本年累计”下空格处，从右上角至左下角划一条斜线注销就可以了。,36,会计循环,实账户和虚账户,实账户和虚账户，又称为永久性账户和临时性账户 资产、负债、所有者权益以及成本类账户，其余额可以跨越会计期存续下去，不必在会计期末或年末结清，称为实账户。 比如，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、无形资产等。 损益类账户和“本年利润” 是虚账户。 简单的判断方法是：利润表上出现的项目都是虚账户。,38,练习题1,下列账户中，属于虚账户是（ ）。 A 生产成本 B 长期借款 C主营业务成本 D资本公积,39,答案1,答案是C 虚账户一般指期末无余额的账户，通常指损益类账户。,40,练习题2,下列是虚账户的是（） A损益类的收入账户 B资产账户 C成本类账户 D所有者权益账户 E费用类账户 F本年利润账户,41,答案2,答案是AEF 虚账户一般指期末无余额的账户，通常指损益类账户。本年利润属于损益类账户，期末要结转到利润分配科目中。成本类账户不算虚账户，成本账户期末可能有余额，表示期末在产品的价值。,42,第三模块-日常会计记录,凭证流转先后排序 记账凭证的种类和编号重要性 账簿的分类 现金和银行存款日记账概念 总分类账和明细分类账的关系和平行登记 不同账务处理程序的区别、优缺点、使用范围,43,凭证流转,44,记账凭证分类,（1）区分经济业务类别的记账凭证 A、收款凭证：记录现金和银行存款的收款业务 B、付款凭证：记录现金和银行存款的付款业务 C、转账凭证：不涉及现金和银行存款的收付业务 至于现金和银行存款之间的转化业务，统一记付款凭证。,45,记账凭证的填制注意点,凭证编号： 若一笔业务需填制两张或两张以上记账凭证，应编写分号。如转字301/3 、转字302/3 、转字303/3。 表明附件 记账凭证必须附有齐全的原始凭证。,46,47,1、现金日记账的设置和登记,（1）概念实质是现金的明细账,现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金收款、付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取现金业务)，按经济业务发生的先后顺序，逐笔逐日进行登记的账簿。,二、日记账的设置与登记,任何单位都应设置现金日记账和银行存款日记账，用来序时反映现金和银行存款的收入、支出和结存情况，从而加强对货币资金的监督和管理。,48,应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账； 必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式； 由出纳员按经济业务发生先后顺序，逐日逐笔进行登记； 做到日清月结。（每日终了，应分别计算银行存款收入和付出的合计数，结出余额；月终）。,2、银行存款日记账的设置和登记,（1）概念实质是银行存款的明细账,银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行)，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。,49,50,（二）总账与明细账的平行登记,1什么是平行登记？ 指对所发生的每一项经济业务，都要以记账凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,51,总分类账户与明细分类账户平行登账要求 对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明细分类账户，即内容相同。 将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致。 记入某一总账户的金额必须与记入其所属一个或几个明细分类账户的金额合计相等，即金额相等。,52,53,账簿更正方法,(1)划线更正法 (2)红字更正法 (3)补充登记法,更正错帐方法比较表,54,过账后的记账凭证错误，一般采用红线更正或补充更正。,练习题,1开出现金支票500元，支付企业管理部门日常零星开支,原编记账凭证的会计分录为： 借：管理费用 500 贷：库存现金 500 2结转本月实际完工产品的生产成本69，000元，原编记账凭证的会计分录为： 借：产成品 96 000 贷：生产成本 96 000 3结算本月应付职工工资，其中生产工人工资为15 000元，管理人员工资为3 000元，原编记账凭证的会计分录为： 借：生产成本 1500 管理费用 300 贷：应付职工薪酬 1800,55,答案,1错误：过账后发现记账凭证用错科目，采用红字更正法，借：现金 贷：银行存款 2错误：过账后发现记账凭证金额多记，采用红字更正法冲销多记部分 3错误：过账后发现记账凭证金额少记，采用补充更正法补充少记部分,56,57,经济活动的账务处理程序,本节主要内容 记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 通用日记总账账务处理程序,58,第四模块 -主要经济活动的会计核算,固定资产处理 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的概念区分 存货购进处理 销售业务处理 财务成果结算 本年利润和利润分配账户掌握 利润计算过程 主要出现在分录和计算题中,59,固定资产,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。 房屋、建筑物、机器、运输工具等 存货与固定资产的实质差异？ 汽车算固定资产？牛奶厂的奶牛？养牛厂的奶牛？,60,固定资产购置时的核算,固定资产购置时，按取得时的实际成本即历史成本入账。 实际成本是为构建某项固定资产，达到可使用状态前发生的一切合理必要的支出。 包括买价、税金（包括增值税进项税）、运杂费、包装费、安装费等。 在建工程是建造固定资产（自建或外包）时或购入需安装固定资产时的过渡性科目，在达到可使用状态后，转入固定资产。,61,固定资产后续处理,计算折旧额的要素： 预计净残值、预计使用寿命、固定资产原值。 （固定资产减值准备） 固定资产日常使用需计提折旧 直线折旧法： 月折旧费=（固定资产原值-预计残值）/预计使用月数,62,折旧分录,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入受益方的成本或者当期损益。 借：制造费用 （生产车间的设备） 或销售费用（销售部门、门市部的设备） 或管理费用（管理部门的设备） 贷：累计折旧 （备抵账户 ，负资产，专门汇总总的折旧额）,63,存货,定义 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，生产要耗用的材料、物料等，包括库存的、加工中、在途的各类材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。,管理和摊销与固定资产不同，体现重要性原则,64,存货的成本构成,存货（原材料外购）的成本构成 买价； 运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、仓储费等）； 运输途中的合理损耗； 入库前的整理挑选费用； 购入存货（材料）负担的进口关税、消费税（价内税）等其他费用。 增值税不计入存货成本（应交税费） 采购人员差旅费不计入存货成本（管理费用）,65,练习题,从外地购入一批原材料，价款35 100元，其中包含增值税进项税5100元。另外发生运输费1 000元，装卸费200 元，采购人员工资1200元。途中发生合理损耗损失材料价值300元。该批材料的采购成本入账价值为（ ）元。 A 31200 B 30900 C 37200 D 32100,66,答案,首先价款35,100元包含了增值税进项税额，我们知道进项税额是销项税额的抵减项，因此增值税是不计入的，所以是30,000.而运输费1000和装卸费200是因本批原材料而特别产生的因此计入到成本为30,000+1200=31,200 而采购人员工资要根据公司特点，可以计入管理费用或制造费用等，但是不能直接计入原材料的成本中，这里的合理损耗300元为一个干扰项。一般在运输的途中都会出现损耗，如果没有人赔偿这个损耗，那损耗实际是由自己承担的，因此虽然损耗了300元导致货物的实际价值下降，但是这批材料的成本并没有下降（你付出的钱并没有因为货物少了而减少，损耗使得你用相同的钱获得了更少的商品），因300元还是应该留在成本中，不应扣除。 因此，正确答案为A 31,200。,67,实现主营业务收入 借：应收账款（等） 贷：主营业务收入,结转主营业务成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,一般销售业务的账务处理（重点掌握）,68,69,（2）配比原则（重要） 收入与费用的配合以确定利润（以因果关系） 具有直接因果关系：各种收入与相关费用可一一配比 如：商品销售收入 商品销售成本 没有直接因果关系：当期收入总额与当期费用总额相配比 如：商品销售广告（具体哪笔收入花费用多少、影响期间都不知道） 厂长的工资 办公楼的电费（不能明确其为具体一笔收入花费多少，但可知是为哪一期 收入花费的） 职工培训费（可能具体哪笔收入或哪一期的收入花费多少都不知道） 以上与具体收入没有直接因果关系的费用，就与当期收入相配比，作为期间费用。,练习题,例50企业对外出售塑料米（原材料）一批，取得收入50 000元，款项存入银行。已售塑料米的成本30 000元。,70,借：银行存款,贷：其他业务收入,50000,50000,借：其他业务成本,贷：原材料,30000,30000,71,财务成果的核算,主要内容 利润的构成 利润的分配 核算举例,（二）利润总额 利润总额是指在上述营业利润的基础上加上营业外收入，扣减掉营业外支出后的数额。用公式表示即： 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,利润的构成,72,（三）净利润 净利润是企业当期利润总额减去所得税费用以后的余额即企业的税后利润。 用公式表示为： 净利润=利润总额-所得税费用,利润的构成,73,利润计算流程,74,营业利润,利润总额,净利润,+ 营业外收入 - 营业外支出,= 营业收入（主营和其他）- 营业成本 - 营业税金及附加 - 三大期间费 用,- 所得税费用,利润表 2009年 项 目 金 额 一、营业收入 减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额 减：所得税 四、净利润 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益,75,企业实现的利润（或亏损）总额，通过“本年利润”科目进行核算。 会计期末，企业应将各收益类科目的贷方余额转人“本年利润”科目的贷方，借记有关收入类科目，贷记“本年利润”科目； 将费用或损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记各有关费用或损失类科目。 收入、费用类账户结转给“本年利润”，每月做一次。,本年利润的计算结账分录（每月一次）,76,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,结转收入类账户余额,结转费用损失类账户余额,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其他业务成本 营业外支出 所得税费用,本年利润的计算结账分录,77,1、转入本年净利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 2、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 3、分配现金股利 借：利润分配分配现金股利 贷：应付股利,利润分配的分录（每年年末一次）,年末将全年累计实现的利润转入“利润分配未分配利润”账户。,78,4、结转“利润分配”的其他明细科目（结转后，其他明细科目余额为0，只有未分配利润明细科目还有余额，代表历年累计的未分配利润，正是资产负债表中“未分配利润”项目的数字。） 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 分配现金股利,利润的分配分录,79,练习题,2010年2月张三商店发生如下经济业务： 2月1日，张三增投了10万元银行存款。 2月3日，用银行存款偿还供应商1月份赊欠的3万元货款。 2月8日，支付8000元员工工资。 2月10日，又购入了一批商品，价款5万，赊欠。 2月12号销售商品（进价为6万元），收入10万元，下月收款。 2月13日，购买了办公用品0.5万元。 2月20日，用银行存款购入股票10万元进行短期性投资。,80,答案,1编制会计分录 2月1日，张三增投了10万元银行存款。 （1）借：银行存款 10万 贷：实收资本 10万 2月3日，用银行存款偿还供应商1月份赊欠的3万元货款。 （2）借：应付账款 3万 贷：银行存款 3万 2月8日，支付8000元员工工资。 （3）借：应付职工薪酬 0.8万 贷：银行存款 0.8万 2月10日，又购入了一批商品，价款5万，赊欠。 （4）借：库存商品 5 万 贷：应付账款 5万,81,答案,2月12日，销售商品（进价为6万元），收入10万元，下月收款。 （5）借：应收账款 10万 贷：主营业务收入 10万 借：主营业务成本 6万 贷：库存商品 6万 2月13日，购买了办公用品0.5万元。 （6）借：低值易耗品 0.5万 贷：银行存款 0.5万 2月20日，用银行存款购入股票10万元进行短期性投资。 （7）借：交易性金融资产 10万 贷：银行存款 10万,82,第五模块,四表的内在联系 资产负债表资产和负债项目排列的依据 资产负债表编制的方法 利润的计算过程和利润表中的计算步骤 现金流量表编制的必要性，现金和利润的差异 时期报表和时点报表的判断 现金流量表的编制基础,83,企业从汇总的会计数据来编制四张报表:,现金流量表,利润表,所有者权益变动表,资产负债表,会计报表种类,84,资产负债表中“期末数”的具体填列方法 1）根据总账账户期末余额直接填列。 如“应收票据”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。 2）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。 如 “长期借款 ” （