会计学基础全套课件

,Dept. of Sports Management,2014年9月,Shanghai University of Sport,会计学基础 授课文稿,上海体育学院 体育管理系 杨倩,目录,会计学基础目录,第一部分：概述 第一章：会计的基本概念 第二章：我国会计法规体系 第二部分：复式记账法及其应用 第一章：借贷记账法的基本原理 第二章：借贷记账法的具体应用 第三部分：会计循环 第一章：会计循环（一）会计凭证 第二章：会计循环（二）记账与账簿 第三章：会计循环（三）试算与调整 第四章：账务处理程序 第五章：会计循环（四）结账与编表 第四部分：财产清查,第一章：会计的基本概念,第一节：会计的涵义 一、会计的涵义 定义：现代会计是经济管理的组成部分，它是以货币作为主要计量单位，对经济活动进行连续、全面、系统和综合的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动。,1，会计作为一个信息系统： 从取得数据到信息传输给使用者必需经过一系列环节：,2，会计作为一种管理活动： 企业单位的管理过程：,确 认,计 量,报 告,分析解释,规 划,组 织,实 施,检 查,第一章：会计的基本概念,二、会计的对象：资金运动的变化形态（社会主义公有制） 不同经济单位资金运动的变化形态有所不同 三、会计的基本目的和职能 目的：从国家机构、企业、投资者个人3个不同的角度分别体现 职能：核算、监督、参与经济决策,第一章：会计的基本概念,第二节：会计要素 一、会计要素：是对会计所要确认、计量的经济活动通过特定的概念所进行的分类。 目前我国会计准则规定，我国会计要素有：,会计要素,资 产,负 债,所有者权益,费 用,收 入,利 润,第一章：会计的基本概念,资产：指企业所拥有或控制的，能以货币计量，并具有未来经济效益的经济资源。 按变现能力强弱分：流动资产和非流动资产 流动资产包括：货币资金（现金、银行存款）、短期投资、应收票据、应收账款、存货等 非流动资产包括：长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等,会计要素1：资产,第一章：会计的基本概念,负债：指由于过去的交易或事项所引起的，企业承诺将以现金或等同现金的其他资产或劳务偿付的，能以货币计量的经济义务。 按其流动强弱分：流动负债和长期负债 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等 长期负债包括：长期借款和应付债券等,会计要素2：负债,第一章：会计的基本概念,所有者权益：指企业所有者对企业净资产的要求权。 所有者权益包括：投入资本和留存利润 投入资本包括：实收资本和资本公积 留存利润包括：盈余公积和未分配利润,会计要素3：所有者权益,第一章：会计的基本概念,收入：指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动所形成的经济利益的总流入。 按企业经营业务的主次分：主营业务收入和其他业务收入,会计要素4：收入,第一章：会计的基本概念,费用：指获取收入的必要代价。 与收入对应的有：主营业务成本、费用，其他业务成本，还包括税金和期间费用（管理费用、财务费用和销售费用）,会计要素5：费用,会计要素6：利润,利润：是企业一定期间内生产经营活动的最终营业成果，是收入扣减费用后的差额。,第一章：会计的基本概念,二、会计等式 1、资产权益 资产负债所有者权益 所有者权益（净资产）资产负债 2、收入费用利润 期间：资产负债所有者权益收入费用 期末：资产负债所有者权益,第一章：会计的基本概念,经济业务的发生不会影响会计的平衡等式 经济业务类型 1、资产内部的一增一减 2、负债和所有者权益的一增一减 3、资产和权益同增 4、资产和权益同减,第一章：会计的基本概念,三、会计科目与账户 1，会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。 为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。由于会计要素反映的经济内容有很大不同，在经营管理中当然也会有不同的要求，在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。,第一章：会计的基本概念,2，会计科目的内容和级次 按经济内容分类 1）资产类 2）负债类 3）所有者权益类 4）成本类 5）损益类 按提供指标的详细程度分类 1）总分类科目 2）二级科目 3）明细科目,企业会计科目表：,第一章：会计的基本概念,3，账户 1）定义：指对会计要素的具体内容所作的进一步分类 2）账户结构,第一章：会计的基本概念,负债及所有者权益类账户,第一章：会计的基本概念,收入费用类账户,第一章：会计的基本概念,利润类账户,第一章：会计的基本概念,第二节 我国的会计法规体系 一、会计法：中华人民共和国会计法1985年颁布，1993年1999年两次修订。 二、会计准则：2006年发布企业会计准则包括：基本准则、具体准则、应用指南和解释性公告。 三、会计制度,第一章：会计的基本概念,基本准则：财务报告的目标、财务报告的用户、会计假设、会计确认原则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务报告体系等 1，会计假设（会计工作的前提） 会计个体 会计期间 持续经营 货币计量,第一章：会计的基本概念,2，会计信息质量要求 客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,第二章：复式记账法及其应用,第一节 借贷记账法的基本原理 一、复式记账法 1，定义：在每一笔经济业务发生以后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中记录资金增减变化的方法。 2，复式记账法的种类：,增减记账法,收付记账法,借贷记账法,第二章：复式记账法及其应用,二、借贷记账法的基本原理： 1，“借”和“贷”只是作为记账符号 2，以相等的金额同时登记 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 3，借贷记账法对账户不要求固定分类（资产负债可以设置合并账户）,第二章：复式记账法及其应用,三、借贷记账法下的会计分录 1，定义：会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。,2，会计分录的内容 完整的会计分录包括以下内容： 借：应付账款 1,000 贷：银行存款 1,000 （用银行存款偿还前欠货款）,第二章：复式记账法及其应用,会计分录可以分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷,第二章：复式记账法及其应用,第二节 生产企业生产经营过程核算,供应阶段,生产阶段,销售阶段,第二章：复式记账法及其应用,一、供应阶段的核算 为生产做准备，提供和储备生产所需要的物资等。 主要事项：采购材料；并存放仓库。 主要账户：材料采购，原材料，在途物资 材料成本差异,第二章：复式记账法及其应用,材料采购账户 核算材料的采购成本 材料买价采购费用（采购过程发生的与采购材料有关的费用） 借方表示购入材料的成本（包括买价和采购费用）； 贷方表示已经验收入库的材料成本的接转（转出到原材料账户）。,第二章：复式记账法及其应用,原材料账户 核算进入仓库的材料的成本进入仓库的材料的采购成本 借方表示已经验收入库的材料的成本； 贷方表示已经被耗用的材料的成本。 材料采购是成本核算账户，原材料是资产类账户。两者增加都在借方，减少都在贷方。,第二章：复式记账法及其应用,例1：A公司1月5日向B公司购入甲种材料500吨，每吨110元，6日材料运达公司，发生运输费用2,000元；运输费用已经用银行存款支付，货款和增值税尚欠，增值税率17%；7日经过验收后，材料全部进入仓库；8日，开出支票一张64,350偿还5日的货款。 1）1/5借：材料采购甲材料 55,000 应交税费应交增值税 9,350 贷：应付账款公司 64,350 2）1/6 借：材料采购甲材料 2,000 贷：银行存款 2,000 3）1/7 借：原材料甲材料 57,000 贷：材料采购甲材料 57,000 4）1/8 借：应付账款公司 64,350 贷：银行存款 64,350,第二章：复式记账法及其应用,例2：上例中，向B公司同时购入乙种材料200吨，每吨500元，6日材料运到公司时，发生运输费用7,000元，当即开出支票支付；7日验收入库，8日开出6个月到期票据一张181,350元，票面利率为10%，偿还5日货款。 5）1/5 借：材料采购甲材料 55,000 乙材料 100,000 应交税费应交增值税 26,350 贷：应付账款公司 181,350,第二章：复式记账法及其应用,增值税 增值税在2012年之前是只对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务进行征税的一个流转税种。 增值税额=增值额税率 增值税的征收原理：,税务机关,10,2,4,2,20-18=2,18-16=2,16-12=4,12-10=2,10,2,第二章：复式记账法及其应用,6）1/6 材料采购费用分摊： 采购费用分摊率=总采购成本/各种材料分摊标准之和 分摊标准可以是：重量、体积等 每种材料应分配的采购费用=某种材料分摊标准X该种材料采购费用分摊率 该例：以重量为标准： 材料采购费用分摊率=7,000/（200+500）10 甲材料应分摊的采购费用=500 X10=5,000 乙材料应分摊的采购费用=200 X10=2,000 编制分录如下： 借：材料采购甲材料 5,000 乙材料 2,000 贷：银行存款 7,000,第二章：复式记账法及其应用,1/7 借：原材料甲材料 60,000 乙材料 102,000 贷：材料采购甲材料 60,000 乙材料 102,000 1/8 借：应付账款公司 181,350 贷：应付票据公司 181,350 6个月到期时公司以银行存款支付票据本金和利息 借：应付票据公司 181,350 财务费用 9,067.5 贷：银行存款 190,417.5,第二章：复式记账法及其应用,二、生产阶段的核算 从事产品生产的阶段，耗用材料、人力和机器设备等，以生产出产品。 主要事项：耗用材料、耗用人力、耗用机器设备、产出产品。 2，主要账户：生产成本、制造费用、库存商品,第二章：复式记账法及其应用,生产成本账户 核算某种产品在生产过程中发生的所有有关的成本费用，包括直接费用和间接费用。直接费用是能够辨认属于某种产品的成本费用；间接费用是不能够辨认属于某种产品而需要分配的哪种成本费用。 借方表示某种产品生产过程中发生的费用（包括直接和间接）； 贷方表示已经完工产品成本的接转（接转到产成品账户）。,第二章：复式记账法及其应用,制造费用账户 核算间接费用的账户。间接费用发生时记入制造费用账户，月底分配接转至生产成本账户。 借方表示生产过程中发生的间接费用； 贷方表示月末时向生产成本账户的接转（转出至生产成本账户）。,第二章：复式记账法及其应用,库存商品账户 核算某种已经完工入库的库存商品的生产成本。 借方表示已完工产品成本的转入； 贷方表示已经销售产品成本的转出。,第二章：复式记账法及其应用,案例，爱华企业生产A、B两种产品,3月份发生以下事项： 1,生产A产品领用甲材料200,000元,乙材料300,000元;生产B产品领用甲材料100,000元,乙材料150,000元.车间一般耗用甲材料50,000元. 2,当月工资结算如下: A产品工人工资: 40,000元; B产品工人工资:60,000元; 车间管理人员工资:10,000元; 总部管理人员工资:50,000元. 3,3月份水电费总共4,000元,其中车间消耗1,500元;总部消耗2,500元. 4,3月份固定资产折旧费用一共6,000元,其中车间的厂房和机器设备折旧费用4,500元; 总部建筑物折旧1,500元.,第二章：复式记账法及其应用,5,分配接转当月的制造费用。3月份一共有2,000件A产品全部完工;4,000件B产品完工(占本月份投产的3/4).如:A产品期初有10,000元在产品;B产品期初无在产品. *6,年初时曾向银行借了9个月的短期借款,金额为3,000,000元,按约定每季度支付银行利息,利率为5%. *7,3月份用现金购买办公用品支出500元. *8,业务员小李出差,预支差旅费1,000元,出纳用现金支付. 要求：对以上业务作会计分录,第二章：复式记账法及其应用,1, 借：生产成本A产品 500,000 B产品 250,000 制造费用 50,000 贷：原材料甲材料 350,000 乙材料 450,000 2, 借：生产成本A产品 40,000 B产品 60,000 制造费用 10,000 管理费用 50,000 贷：应付职工薪酬 160,000,第二章：复式记账法及其应用,3, 借：制造费用 1,500 管理费用 2,500 贷：其他应付款 4,000 4，借：制造费用 4,500 管理费用 1,500 贷：累计折旧 6,000,第二章：复式记账法及其应用,5，制造费用分配率总制造费用/（各种产品制造费用分配标准之和） 标准可以是：生产工人的工资或者生产的机器工时 某种产品应分配的制造费用该种产品分配标准X制造费用分配率 该例：以工资为分配标准 总制造费用50,00010,0001,5004,500=66,000 制造费用分配率66,000/（40,00060,000）0.66 A产品应分配的制造费用40,000 X0.6626,400 B产品应分配的制造费用60,000 X0.6639,600 分录如下： 借：生产成本A产品 26,400 B产品 39,600 贷：制造费用 66,000,第二章：复式记账法及其应用,另： A产品本期完工成本生产成本期初余额本期生产投入期末余额 10,000500,00040,00026,4000576,400 元 A产品单位成本576,400/2,000288.2 元/件 B产品本期完工成本生产成本期初余额本期生产投入期末余额 （0250,00060,00039,600）X3/4262,200 元 B产品单位成本262,200/4,000 =65.55 元/件 分录如下： 借：库存商品A产品 576,400 B产品 262,200 贷：生产成本A产品 576,400 B产品 262,200,第二章：复式记账法及其应用,6, 借：财务费用 12,500 其他应付款应付利息 25,000 贷：银行存款 37,500 7，借：管理费用 500 贷：现金 500 8，借：其他应收款 1,000 贷：现金 1,000,第二章：复式记账法及其应用,三、销售阶段的核算 从事产品销售，获取收入的阶段。 主要事项：产品销售（使得库存产品减少、产品销售成本增加），收入获得。 主要账户：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用。,第二章：复式记账法及其应用,主营业务收入账户,核算企业通过自身的经营活动来获得收入的账户。 借方核算用来计算利润的转出； 贷方核算当期经营活动所获得的收入。,第二章：复式记账法及其应用,主营业务成本账户,核算企业为了获取主营业务收入而发生的成本。 借方核算当期发生的主营业务成本； 贷方核算计算利润的转出。,第二章：复式记账法及其应用,营业税金及附加账户,核算企业为获取营业收入而发生的税金。 借方核算当期发生的营业税金； 贷方核算计算利润的转出。,第二章：复式记账法及其应用,销售费用账户,核算企业为获取营业收入而发生的相关费用，如广告费、业务宣传费用等;销售商品过程中的运杂费，装卸费，销售人员的差旅费，如果单设销售机构还应包括销售人员的工资，福利，奖金，销售机构的折旧费用等。 借方核算费用的发生； 贷方核算计算利润时候的转出。,第二章：复式记账法及其应用,例1，爱华企业3月份向某客户销售A产品2500件，每件单价300元，货款和增值税当时收讫。 借：银行存款 877,500 贷：主营业务收入 750,000 应交税费应交增值税 127,500,第二章：复式记账法及其应用,例2，爱华企业3月向某客户销售B产品3000件，每件单价110元，双方协商10日预收一半货款，15日爱华企业按合同规定发货以后，再收取另外一半货款及增值税。 10日： 借：银行存款 165,000 贷：预收账款 165,000 15日： 借：银行存款 221,100 预收账款 165,000 贷：主营业务收入 330,000 应交税费应交增值税 56,100,第二章：复式记账法及其应用,例3，3月初爱华企业库存A产品有1,000件，单位成本为260元/件，无B产品；假设3月份的生产情况同生产阶段的例题，接转3月份已销售产品的成本。 计算单位生产成本： 3月份可供销售A产品的平均成本 （1,0002602,000288.2）/（1,0002,000）278.8元/件 3月份A产品销售成本2,500278.8697,000 元 3月份B产品销售成本3,00065.55196,650 元 分录如下： 借：主营业务成本 893,650 贷：库存商品A产品 697,000 B产品 196,650,第二章：复式记账法及其应用,例4，3月份爱华企业为产品销售做宣传，发生广告费用100,000元，公司以银行存款支付。 借：销售费用 100,000 贷：银行存款 100,000 例5，3月份爱华企业向国家缴纳增值税100,000元，另外3月份应向国家缴纳的消费税为50,000元。 缴纳增值税： 借：应交税费应交增值税 100,000 贷：银行存款 100,000 结算应缴纳的消费税： 借：营业税金及附加 50,000 贷：应交税费应交消费税 50,000,第二章：复式记账法及其应用,四、利润的核算 期末结算这个期间的经营成果，也就是结算利润。 主要事项：计算和接转利润。 主要账户：本年利润，利润分配，所得税费用,第二章：复式记账法及其应用,本年利润账户,核算的是年度经营成果。借方核算费用税金和当年盈利的转出；贷方核算收入和当年亏损的转出。 利润总额营业利润+营业外利润 营业利润主营业务利润+其他业务利润+投资收益 主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+（其他业务收入其他业务成本）+投资收益 营业外利润营业外收入营业外支出,第二章：复式记账法及其应用,例7，结转3月份的主营业务收入、成本和税金以及期间费用，以计算利润。 收入结转： 借：主营业务收入 1,080,000 贷：本年利润 1,080,000 成本费用等结转： 借：本年利润 1,110,650 贷：主营业务成本 893,650 营业税金及附加 50,000 销售费用 100,000 管理费用 54,500 财务费用 12,500,第二章：复式记账法及其应用,所得税费用账户,核算当期的所得税费用，属于损益类账户。借方核算所得税费用的增加，贷方核算计算税后净利时在本年利润里面的扣减 税后净利利润总额所得税费用,第二章：复式记账法及其应用,例8，假设所得税费用率为25，某企业02年利润总额为300,000元。 借：所得税费用 75,000 贷：应交税费应交所得税费用 75,000 计算税后净利： 借：本年利润 75,000 贷：所得税费用 75,000,第二章：复式记账法及其应用,利润分配账户,核算当年度利润的分配。贷方计本年利润的盈利项，借方计当年利润的分配以及本年利润的亏损项。 利润分配项目按照各分配项目的不同设置明细分类账户。,第二章：复式记账法及其应用,例8，某企业2000年底本年利润账户有净利润2000,000元，应向投资人分配100,000元 借：本年利润 2,000,000 贷：利润分配未分配利润 2,000,000 借：利润分配未分配利润 100,000 贷：应付股利 100,000,第三章：会计循环,第一节： 概述 一、会计循环的定义： 一个企业在一个会计期间内必需经过编审凭证、分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序，它于会计期初开始，以会计期末终了，并循环往复、周而复始，因而称为会计循环。,第三章：会计循环,二、会计循环的内容：,第三章：会计循环,第二节 会计循环（一）：会计凭证 一、会计凭证的定义和总类 1，定义：会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 2，种类： 会计凭证按照其填制的程序和用途可以分为：原始凭证和记账凭证。,第三章：会计循环,二、原始凭证 1，定义：俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。如：发票等。 2，种类： 按其来源分：外来原始凭证和自制原始凭证。 按其填制方法分：一次性原始凭证和累计原始凭证。 3，内容： （必需具备） 1）原始凭证的名称 2）填写凭证的日期和凭证的号码 3）填制单位的名称或填制人姓名 4）对外凭证要有接收单位的名称 5）经济业务内容、所涉及的财物数量和金额 6）经办人员的签名或盖章 7）原始凭证的附件（合同、费用预算等）,第三章：会计循环,三、记账凭证 1，定义：根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为记账依据的一种会计凭证。 2，种类： 按照不同单位的使用情况分：通用记账凭证和专用记账凭证。 专用记账凭证指用来记录某一类经济业务的凭证，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。,第三章：会计循环,3，内容： （基本具备） 1）记账凭证的名称 2）凭证的填制日期和编号 3）应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额。 4）经济业务的内容摘要 5）所附原始凭证的张数和其他有关资料 6）会计主管人员、复核、记账核填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,第三章：会计循环,第三节 会计循环（二）：记账与账簿 一、账簿的定义与种类 1，定义：账簿是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。 2，种类： 按照账户的用途可以分成： 序时账簿：按经济业务发生的时间的先后顺序，逐日连续登记的账簿，又称日记账。 分类账簿：是对各项经济业务按账户进行分类登记的账簿，按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账） （序时账簿和分类账簿结合起来称为联合账簿） 备查登记簿：是辅助登记簿，对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项，进行补充登记的账簿。如：租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿等。,第三章：会计循环,按外表形式分： 订本式账簿：称为订本账，在使用前就把若干账页固定地装订成册的账簿。可避免散失，防止抽换账页的不正当行为。缺点：同一本账簿在同一时间只能由一个人登记，不利于会计分工合作；由于账页固定，则不能根据需要进行增减。这种形式的账簿适合总账、现金日记账和银行存款日记账。 活页账：把分散的账页装在账页夹内，并可以随时取放的账簿。适合明细分类账。 卡片账：由许多分散的，具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的账簿。实际中，企业的固定资产明细账常用卡片账的形式。 对于活页账和卡片账与订本账的优缺点正好相反。为了加强安全性，通常应在更换新账后装订成册或予以封扎，妥善保管。,第三章：会计循环,二、账簿的设置 1，日记账 普通日记账（二栏式）、专栏日记账（多栏式）、特种日记账（三栏式和多栏式） 2，分类账 总分类账（三栏式、对应账户式、多栏式） 明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式、平行式）：数量金额式适用于财产物资等需要记录数量和金额的账户；多栏式适用于费用类或收入类的明细核算；三栏式适用于只登记金额的账户；平行式适用于核算前后密切相关经济业务的账户。,第三章：会计循环,第四节：会计循环（三）：试算与调整 一、试算 1，原理：借贷记账法的基本规则：有借必有贷，借贷必相等 任何时间点所有账户的借方余额相加必等于所有账户的贷方余额相加。,第三章：会计循环,2，记账错误更正的方法： 记账错误的类型： 第一，试算平衡表出错 第二，记账凭证未错，只是账簿出错 第三，记账凭证出错，并已经登记入账簿。 需要更正的是第二、三种错误，具体更正方法如下： 第二种错误采取的更正方法：划线更正法： 在账簿的错误记录上划一条红线，在右上角写上正确的记录，同时加盖公章。,如：,第三章：会计循环,第二种错误采取的更正方法：红字更正法和补充登记法 1）红字更正法：账户名称出错或者错误金额大于正确金额,第三章：会计循环,例1：预收购货单位支付的一部分货款60,000元，存入银行 在填制记账凭证时，所做的会计分录为： 借：银行存款 60,000 贷：预付货款 60,000 并且已根据该凭证记账 则更正如下： 编制一更正分录： 借：银行存款 60,000 贷：预付货款 60,000 同时编制一正确分录： 借：银行存款 60,000 贷：预收货款 60,000,第三章：会计循环,例2：收到购货单位前欠货款8900元，存入银行 在填制记账凭证时，所做的会计分录为： 借：银行存款 9800 贷：应收账款 9800 并且已根据该凭证记账 则更正如下： 编制更正分录： 借：银行存款 900 贷：应收账款 900,第三章：会计循环,2）补充登记法（蓝字补充法）：错误金额小于正确金额 例：收到购货单位前欠货款9800元，存入银行 在填制记账凭证时，所做的会计分录为： 借：银行存款 8900 贷：应收账款 8900 并且已根据该凭证记账 则编制补充分录如下： 借：银行存款 900 贷：应收账款 900,第三章：会计循环,二、调整 1、现金制和应计制（实收实付制和应收应付制）（收付实现制和权责发生制）会计记账准则之一 现金制：确定本期的收入和费用以款项的实际收付为标准。 应计制：确定本期的收入和费用以应收应付为标准，也是以配比为标准。 （配比：使得费用成本和收入在相关的基础上进行比较，并计算企业的盈亏。这种相关的费用和收入相配合和相互比较的程序称为配比。）,第三章：会计循环,收入和费用的收支期间与归属期间： 1）本期内收到的收入就是本期已获得的收入；本期已支付的费用就是本期应当负担的费用。 2）本期内收到而本期尚未获得的收入；本期内支付而不应当由本期负担的费用 3）本期应当获得但尚未收到的收入；本期应当负担但尚未支付的费用 现金制与应计制比较： 1）标准： 2）处理手续： 3）合理性：,第三章：会计循环,2、期末账项调整： 1）应计项目：收入费用的归属期间和收支期间的第3类 收入：一方面增加收入，一方面增加资产（或减少负债） 费用：一方面增加费用，一方面增加负债（或减少资产） 2）递延项目：第2类 收入：在履行了义务的时候予以实现 费用：在实际消耗时予以确认 3）估计项目：坏账准备和累计折旧 坏账准备：对于坏账的预先估计数。每期估计一个应收账款坏账的金额，将其确认为当期的费用。一方面增加费用、一方面增加坏账准备。 累计折旧：对于固定资产消耗的估计数，发生固定资产消耗时，估计一个数字，一方面增加费用成本、一方面增加累计折旧。,第三章：会计循环,案例： 某公司3月份的部分经济业务如下： 1.收到上月产品销售货款5,000元 2.销售产品78,000元，其中54,000元已收到现款存入银行，其余货款尚未收到 3.预收销货款32,000元 4.支付第一季度借款利息，共计3,600元 5.支付本月份的水电费2,400元 6.本月提供劳务收入2,600元，尚未收款 7.预付下一季度房租3,600元 8.年初已支付全年财产保险费14,400元，由个月平均负担 9.上月预收货款的产品本月发出，实现收入23,000元 10.本月应计提固定资产折旧费用2,000元 请分别计算权责发生制和收付实现制计算3月份的收入、费用和利润,第三章：会计循环,第五节：会计循环（四）：结账与编表 一、结账： 结算出各个账户的期末余额 账户按期末有无余额分：实账户（资产、负债、所有者权益类）和虚账户（收入、费用类）,第三章：会计循环,二、编表 1，会计报表的定义：是根据账簿记录和其他日常核算资料，以一定的指标体系，总括地反映会计主体一定时期内的财务状况、经营成果以及理财过程的一种报告性文件。,第三章：会计循环,2，利润表：动态报表 利润表的结构：单步式和多步式 单步式：收入费用利润 多步式：主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本管理费用财务费用销售费用投资净收益营业外收入营业外支出所得税费用税后净利,第三章：会计循环,3，资产负债表：静态报表 原理：资产负债所有者权益 格式：报告式和账户式 报告式适合编制比较资产负债表；账户式在目前正式报送时多用，能体现会计等式的平衡关系。,第三章：会计循环,4，现金流量表：动态报表 现金的含义： 现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）和约当现金（风险小、变现快、收益固定的3个月及以下债券） 原理：现金净流量现金流入现金流出,第四章：财产清查,一、财产清查的定义和意义： 1，定义：通过盘点实物、查核应收应付款项，并与账面核对，借以查明各种财产物资实有数的一种专门方法。 2，意义： 在实地盘