中级财务会计第三章.ppt

2019/5/24,1,3 存货,INVENTORY,Chapter 3,2019/5/24,2,3 存货,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的 列示方法。,学习目的与要求,2019/5/24,3,3 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,2019/5/24,4,存货的确认,1.存货的确认条件 符合存货定义的前提下， 存货，是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。 同时满足： 利益很可能流入；能够可靠计量。 2.特征：持有目的； 流动资产； 有形资产。 3.存货的类别 存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品（包括代制品、代修品）、商品以及周转材料（包括包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。,2019/5/24,5,关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品（委托代销、受托代销）； 关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目，资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。 第二，对于约定未来购入的商品 ； 第三，关于在途商品； 购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货。 第四，已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但未发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义）。 【例】下列各项中属于企业存货的有（ ）。 A.包装物 B.委托代销商品 C.为建造厂房购入的材料 D.未来约定购入的商品 E.国家指定为防洪储存的麻袋,2019/5/24,6,存货的计量,存货的计量包括初始计量和后续计量，分三个方面说明：取得、发出耗用、期末。,2019/5/24,7,存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的成本采购成本 一般包括购买价格、相关税费、购货费用（如运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理非等其他可直接归属于存货采购的费用）。 1.购买价款 扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣。 2.相关税费 价内税 小规模纳税人 价外税：增值税 可以抵扣 一般纳税人 不能抵扣 3.对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除合理的损耗应当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。,不计入存货成本,2019/5/24,8,应暂时作为“待处理财产损溢”，冲减采购成本 有责任人：“其他应收款” 意外灾害所发生的损失：“营业外支出” 【例】某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的买价200000元 ；车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为6%， 则该材料的实际采购成本为( )元。 若途中发生车祸，损失一半，则该材料的实际采购成本为( )元。 【例】某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是（ ）元。 A298350 B333450 C280800 D255000 若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的实际成本是（ ）元。,2019/5/24,9,【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税额为 1020000元。另发生运输费用 60000元，装卸费用 20000元，途中保险费用 18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 （2000年）（提示：运费的7作为进项税） A、6078000 B、6098000 C、6093800 D、6089000 4、购入材料超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额入账。 【例】材料价款100万，2年后付款。市场平均报酬率10% 5、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货（如大型船舶、飞机等），其对应期间发生的借款费用应计入存货成本 。下二、三、四、五同 【例】2007年1月1日为购建大型船舶向银行借款100万元，年利率10%，至2008年8月1日完工验收入库。,2019/5/24,10,存货的初始计量,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(“主营业务成本”)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(“销售费用”)。,2019/5/24,11,存货的初始计量,（二）加工取得的存货成本加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等。 （三）其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,2019/5/24,12,存货的初始计量,（四）其他方式取得存货的初始计量 1.投资者投入投入存货的成本 按照投资合同或协议约定的价值； 约定价值不公允的，按公允价值。 2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货 见后面相关章节 3.盘盈存货的成本 按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目处理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用”。 11,2019/5/24,13,取得存货的核算,主要核算内容： 原材料增加（购入、投入、委托加工 等） 库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业）等】 包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工） 涉及账户： 资产类：材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存商品； 发出商品；商品进销差价；委托加工物资；周转材料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备 成本类：生产成本；制造费用,2019/5/24,14,取得存货的核算,1. 原材料的取得 （1）购入原材料 对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资,2019/5/24,15,取得存货的核算,对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 付款时或开出汇票后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据,2019/5/24,16,取得存货的核算,采用预付货款的，按照实际预付金额： 借：预付账款 贷：银行存款 已预付货款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录相反。 借：预付账款 贷：银行存款,2019/5/24,17,取得存货的核算,购货折扣 现金折扣，总价法核算 外购材料发生短缺和损耗 a.合理损耗不做账务处理，按实收数入账，调增入库材料的单位成本。 b.不合理损耗，分别原因进行处理。 【例】某小规模纳税企业本期购入原材料1000吨，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的单位成本是（ ）元。 若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的单位成本是（ ）元。 看教材p62-64例题。,2019/5/24,18,取得存货的核算,（2）自制、投资者投入原材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按实际成本 借：原材料 贷：生产成本 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 资本公积 【例 】 206年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司 。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为5000000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。发生运杂费2000元。同时，假定兴业公司的股本总额为30000000元，甲在兴业公司享有的份额为10%。兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。,借：生产成本/制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 借：生产成本 贷：制造费用,2019/5/24,19,取得存货的核算,借：原材料 5002000 应交税费-应交增值税（进项税额） 850000 贷：股本-甲 3000000 资本公积-股本溢价 2850000 银行存款 2000 （3）委托加工物资的核算 委托加工物资 （1）拨付委托加工物资的实际成本 （1） 结转加工完成收回加工物资 的实际成本 （2）支付的加工费等 （3）支付的加工收回后直接用于销 售物资的消费税 余额：尚未收回委托加工物资成本,2019/5/24,20,取得存货的核算,拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 交纳的消费税（受托方代扣代缴） A、委托加工的物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款 收回委托加工物资 借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资,2019/5/24,21,取得存货的核算,第一种情况：收回后直接销售，则计入成本 例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。,2019/5/24,22,取得存货的核算,第二种情况：收回后连续加工，则可以抵扣 例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：,2019/5/24,23,取得存货的核算,支付税金给乙企业时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时： 借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税费应交消费税 25 下月10日前甲公司申报上交税金： 借：应交税费应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元。 加工完成收回加工物资 借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资,2019/5/24,24,取得存货的核算,2.库存商品的取得（新准则中关于进货运杂费处理发生了变化） 教材p67-例9，进价法核算,类似于工业企业的实际成本法核算 3.提供劳务取得的存货 设置“劳务成本”账户，核算企业对外提供劳务发生的成本。余额在借方，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。 企业发生各项劳务成本： 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等 结转劳务的成本： 借：主营业务成本 、其他业务成本等 贷：劳务成本 4.包装物和低值易耗品取得（ 参见教材p66） 单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目，或合并设置“周转材料”科目，核算原理同原材料增加的核算,2019/5/24,25,存货的后续计量发出存货,本部分主要内容 存货成本流转假设 发出计价的主要方式 在物价波动情况下，每种方式的后果 为什么取消了后进先出法？ 存货发出的核算,2019/5/24,26,存货的后续计量发出存货,1.存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 实物流转可能不可观察，造成实物流转与成本流转不一致，给发出时采用什么成本结转造成困难。 但成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本。 采用不同价格进行发出计价会有什么影响？（对当期及后期收益、对资产负债表） 发出存货：为生产耗用作准备 生产成本 进入销售 主营业务成本 2.存货发出计价方式 （1）种类（见教材p69-71） 先进先出法；加权平均法；移动加权平均法；后进先出法（已经取消）；个别计价法,2019/5/24,27,先进先出法,.含义：先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。 例：5.30 购进 500 公斤 元公斤 6.4 购进 100 公斤 4.元公斤 7.2 发出 400 公斤 发出成本？ 2.评价 优点：（1）期末存货接近市场价值;（2）及时核算成本 缺点：（1）工作量大;（2）物价变动时： A.持续上涨时：本期耗用存货成本偏低，本期利润偏高 B.持续下跌时：本期耗用存货成本偏高，本期利润偏低,2019/5/24,28,2019/5/24,29,加权平均法,1.含义：月中不计算发出存货成本，月末计算一个加权平均单位成本，以该成本计算当月发出存货成本。 发出材料的实际成本=发出材料数量材料单位平均成本 2.评价 优点：工作量小 缺点：及时性差，故价格波动不大时，可用上月的加权平均单位成本；发出存货成本及期末存货均与市场价值不符。,2019/5/24,30,发出存货加权平均单位成本 =（100036002600）（100300200） = 12 发出存货成本=45012=5400,2019/5/24,31,个别计价法,1.含义：个别计价法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。 2.评价 优点：精确 缺点：工作量大，故对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货（如珠宝、名画等贵重物品）以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,2019/5/24,32,移动加权平均法,1.含义：每进一次料，计算一次加权平均单位成本，发出材料成本按最近一次加权平均单位成本计算。 发出材料的实际成本=发出材料数量材料平均单位成本 2.评价 优点：（1）及时强;（2）期末存货价值与发出存货成本都比较接近市场价格，损益计算比较准确 缺点：工作量大。,2019/5/24,33,2019/5/24,34,存货的后续计量发出存货,（1）不同成本流转假设对企业财务状况的影响 根据：期初+增加减少期末 高 低 期末资产计价 期末资产计价 当期损益 当期损益 （2）影响 采用不同存货计价的方法不同，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，对财务状况、损益会产生不同的影响，表现在以下三个方面：,2019/5/24,35,存货的后续计量发出存货,存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在： 期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； 期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。 （3）为什么取消了后进先出法？ 与国际会计准则趋同（IAS 2） 企业实际销售中会先生产的产品先销售，采用后进先出法造成人为脱节。,2019/5/24,36,存货的后续计量发出存货,3.发出存货的核算（原材料、包装物、低值易耗品） （1）发出原材料的核算（例题见p71-72） 生产经营领用原材料核算 借： 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料 企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料,2019/5/24,37,存货的后续计量发出存货,将自制、委托加工的物资用于非应税项目，如用于在建工程，应视同销售计算缴纳增值税 。 借：在建工程 贷：原材料等 应交税费应交增值税（销项税额） 计税价格税率 对比:用于发放给职工的，做销售处理 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 计税价格税率 同时，结转成本 借：主营业务成本 贷：原材料等 【例】在建工程耗用1000公斤自制材料，实际成本5000元；福利部门耗用自制材料500公斤，实际成本3000元。该材料市场售价20元/公斤。增值税率17%。 借：在建工程 8400 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 借：应付职工薪酬 11700 同时，借：主营业务成本 3000 贷：主营业务收入 10000 贷：原材料 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,2019/5/24,38,存货的后续计量发出存货,将购买的物资用于非应税项目，不得抵扣 。如用于在建工程、发放福利 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 【例】在建工程耗用1000公斤外购材料，实际成本5000元；福利部门耗用自制材料500公斤，实际成本3000元。该材料市场售价20元/公斤。增值税率17% 借：在建工程 5850 应付职工薪酬 3510 贷：原材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1360,2019/5/24,39,存货的后续计量发出存货,对外出售的原材料 借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 月度终了，按出售原材料的实际成本， 借：其他业务成本 贷：原材料,2019/5/24,40,存货的后续计量发出存货,（2）发出包装物 A.生产领用 借：生产成本 贷：包装物/周转材料 B.随同商品出售的包装物 随同商品出售不单独计价的包装物（免费赠送） 借：销售费用 贷：包装物/周转材料 随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同包装物销售处理 借：其他业务成本 贷：包装物/周转材料,2019/5/24,41,存货的后续计量发出存货,C.出租、出借包装物 借：其他业务成本（出租） 销售费用 （出借） 贷：包装物/周转材料 D.逾期未退包装物 正常部分押金 没收的押金，价税分离确认收入 借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 没收的押金收入应交的消费税等税费 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税,2019/5/24,42,存货的后续计量发出存货,加收的押金（具有罚款性质） 借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 以下各项不作为包装物的核算： 1、各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，应在“原材料”科目核算。 2、用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限，分别在“固定资产”和“低值易耗品”科目核算。 3、作为企业商品、产品的自制包装物，应作为“库存商品”核算。,2019/5/24,43,存货的后续计量发出存货,F.包装物的摊销 一次摊销法（价值小、消耗快） 领用时：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 贷：包装物/周转材料 报废时：借：原材料等（残料价值） 贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工 等 五五摊销（使用频繁、数量多、金额大） “周转材料/包装物”总账下设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户 领用时：a.借：周转材料在用 贷 ：周转材料在库” b.摊销50%，借：管理费用、生产成本、销售费用等 贷：周转材料摊销,2019/5/24,44,存货的后续计量发出存货,报废时：a. 摊销50%， 借：管理费用、生产成本、销售费用等 贷：周转材料摊销 b. 残料价值调整摊销额， 借：原材料等（残料价值） 贷：管理费用、生产成本、销售费用等 c. 转销全部已提摊销额 借：周转材料摊销 贷：周转材料在用 【例】某企业基本生产车间由仓库领取工具一批，其成本6 000元，以前月份领用的成本为10 000元一批生产工具在本月份报废，收回残料200元。 问：该企业采用一次摊销法。该企业采用五五摊销法。 G.发出低值易耗品 同“包装物”,2019/5/24,45,存货的简化核算方法,主要内容 1.计划成本法 2.毛利率法（自学） 3.零售价法（自学）,2019/5/24,46,存货的简化核算方法计划成本法,核算特点：材料的收发凭证，以及“原材料”总账和明细账都按预先制定的计划成本核算，先通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算；月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整成为实际成本。 账户设置：需设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等几个主要账户。该方式下不设“在途材料”账户。,2019/5/24,47,存货的简化核算方法,材料采购 采购材料的实际成本 入库材料的实际成本 余额：尚未入库存货实际成本 材料成本差异 实际成本 计划成本 实际成本 计划成本 （超支） （节约） 发出材料应负担的 发出材料应负担的 成本差异（节约差） 成本差异（超支差） 余额：（借或贷）表示月末 库存材料应分配的成本差异,2019/5/24,48,存货的简化核算方法,原材料 入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 期末余额：库存材料 的计划成本 分2步走： 第1步，采购，借：材料采购 实际成本 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 第2步，结转，借：原材料计划成本 差额“材料成本差异” 贷：材料采购实际成本,2019/5/24,49,存货的简化核算方法,1、材料收入的核算 收入外购原材料时，应将原材料的实际成本与计划成本相比较，计算出差异额并结转到“材料成本差异”账户。 超支： 节约： 借：原材料 （计划成本） 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：材料成本差异（节约） 贷：材料采购（实际成本） 材料采购（实际成本） 具体核算情况，同实际成本法下单货同到、货到单未到、单到货未到 【例】某企业从外地购买甲材料5000公斤，买价50000元，增值税8500元，运费1000元（含7%的增值税），全部款项由银行存款支付，材料已验收入库。其计划成本每公斤10元。,2019/5/24,50,【例】甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。 A5398.50 B1798.50 C27961.50 D24361.50 答案解析： (1) 该原材料的实际成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元） (2)该批原材料的计划成本=8992.5020=179850(元) (3)该批原材料的成本超支差异=181648.50-179850=1798.50(元),2019/5/24,51,【例】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤，实际支付价款11000元，支付增值税进项税额1870元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤，其中5公斤属于定额内的合理损耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为10元。该批入库材料产生的材料成本差异为（ ）元。 A.2825 B.2588 C.905 D.955 【答案】 【解析】 实际成本= 11000-11000100095=9955 计划成本=(1000-100) 10=9000 该批入库材料产生的材料成本差异=955,2019/5/24,52,存货的简化核算方法,2、原材料发出的核算 （1）平时只进行明细分类核算，月末，将领料凭证汇总后，编 制“发出材料汇总表”，按计划成本一次进行发出材料的总分类核算。 借：生产成本、制造费用等 按计划成本 贷：原材料 按计划成本 （2）发出材料成本差异的计算 期初库存材料差异额 + 本月收入材料差异额 本月差异率 = 100 期初库存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本 发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 差异率0，超支差； 差异率0，节约差。,2019/5/24,53,存货的简化核算方法,注意： 超支额用“ ”表示、节约额用“”，并且本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货计划成本。 除委托加工发出材料可按上月的差异率计算外，都必须采用当月的差异率；如果上月的差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月成本差异率计算。 上月材料成本差异率（月初结存材料成本差异月初结存材料计划成 本）100 本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本材料成本差异率 本月发出材料实际成本 = 发出材料计划成本 发出材料应负担的超支差异 （或）= 发出材料计划成本发出材料应负担的节约差异,2019/5/24,54,存货的简化核算方法,3、根据计算结果编制调整分录 超支 节约 借：生产成本等 借：材料成本差异 贷：材料成本差异 贷：生产成本等 4、期末库存材料成本在资产负债表上的披露：按实际成本列示 月末库存材料实际成本月末库存材料的计划成本月末库存材料 分摊的成本超支额（借余）月末库存材料分摊的成本节约额（贷余）,2019/5/24,55,存货的简化核算方法,【例】某企业甲材料期初结存计划成本为10000元，超支差异200，本月第一次购进该材料实际成本49450元，计划成本50000元，第二次购进该材料实际成本4700元，计划成本5000元。本月发出材料28000元，其中生产车间领用20000元，管理部门领用80000元。要求：请计算该月的材料成本差异率，并做出相关会计分录。 材料成本差异率 =200+(-550-300)(10000+50000+5000)100%=-1% 借：生产成本 20000 借：材料成本差异 280 管理费用 8000 贷：管理费用 80 贷：原材料 28000 生产成本 200,2019/5/24,56,【例】某企业材料存货采用计划成本记账，20*5年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。 本月10日进货1500公斤，支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元（材料增值税率为17%），运输费的增值税进项税额为35元（运输费5007%，运输费增值税率为7%），进项税额2585合计元。 1月11日材料验收入库； 20日进货2000公斤，1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费1000元（其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计为4490元； 1月22日材料验收入库。 本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。 要求：作出相关会计分录。,2019/5/24,57,（1）1月10日 借：材料采购 15465 应交税费-应交增值税（进项税额）2585 贷：银行存款 18050 （2）1月11日用 借：原材料 18000 贷：材料采购 15465 材料成本差异 2535 （3）1月15日车间领料2000公斤 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （4）1月20日 借：材料采购 26930 应交税费-应交增值税（进项税额）4490 贷：银行存款 31420,2019/5/24,58,（5）1月22 日 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：材料采购 26930 （6）1月25日 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。 本月材料成本差异率 =（4500-2535+2930）（56000+18000+24000） 100%= 4.99% 本月领用材料应负担的成本差异=（24000+24000）4.99%=2398（元） 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398,2019/5/24,59,存货的简化核算方法毛利率法,是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 商品批发业 毛利率销售毛利销售净额100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利商品销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利销售净额（1毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本 【例】某商品批发企业，月初某类存货为150 000元，本月购货850 000元，销货900 000元，销售退回与折让合计为20 000元，上季度该类商品毛利率为20%。计算本月已销存货和月末存货的成本。,2019/5/24,60,存货的简化核算方法零售价法,商品零售企业经常采用，用成本占零售价的百分比计算出期末存货成本，然后倒挤出本期的销售成本。 本期销售成本= 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 期末存货成本=期末存货售价总额成本率 【例】某商店2006年5月份的期初存货成本289 480元，售价总额为360 000元，本期购货成本620 000元，售价总额806 000元；本期销售收入820 000元。计算期末存货成本和本期销售成本,2019/5/24,61,存货的简化核算方法售价金额法,发出存货平时按售价登记，期末估计一个进销差价率，进而估计发出存货进销差价，通过调整，使发出存货的成本登记为实际成本。 进销差价率期初商品进销差价本期商品进销差价 100% 期初商品售价 本期商品售价 本期商品销售实际成本=本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价 设置“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”等账户。其中，“在途物资”账户的借、贷、余均反映商品的进价；“库存商品”账户的借、贷、余均反映商品的售价。类似于“计划成本法”核算。,2019/5/24,62,存货的简化核算方法,（1）平时购入存货（进价、售价都要登记） 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价 （2）销售存货 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）结转应分摊的商品进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本,2019/5/24,63,【例】某商店2002年1月份期初存货的售价金额为125000元，商品进销差价帐户的贷方余额为25000元；本期购入一批商品，其售价金额为675000元，进价金额为450000，用银行存款支付，本期商品销售收入为640000元，请作出相关会计分录，并计算商品的进销差价率和实际商品销售成本，本题不考虑增值税的处理。 购入商品时： 借：在途物资 450000 借：库存商品 675000 贷：银行存款 450000 贷：在途物资 450000 商品进销差价 225000 销售商品时： 借：银行存款 640000 借：主营业务成本 640000 贷：主营业务收入 640000 贷：库存商品 640000 进销差价率 （25000225000）（125000675000）100%31.25% 已销商品的进销差价64000031.25%=200000 本期商品销售成本640000200000440000 期末调整商品销售成本： 借：商品进销差价 200000 贷：主营业务成本 200000,2019/5/24,64,存货的后续计量存货的清查,清查内容 账面数量与实际数量核对； 存货有无变质、毁损、积压； 清查方法盘存 实地盘存（不会出现盘盈盘亏，为什么？） 永续盘存（账面盘存，可能会出现差异，即盘盈或盘亏） 清查结果的账务处理 设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，见p84 注意：1.盘亏、毁损，增值税进项税额转出；若是采用计划成本、售价金额核算的企业，要同时结转其应负担的材料成本差异、商品进销差价； 2.企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。,2019/5/24,65,存货的后续计量期末计价,（一）期末计价的目的？受什么信息质量要求的影响？ （二）计价原则：成本与可变现净值孰低 成本=期末存货的实际成本（计划成本法等应调整） 可变现净值=存货的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的 销售费用及相关税金 （三）确定可变现净值应考虑的主要因素 以取得可靠的证据为基础 考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响,2019/5/24,66,（四）出售目的（直接出售）存货可变现净值的确定方法 关键是售价的确定 1、未签订合同： 当月价格稳定：以资产负债表日的售价为基础确定 价格不稳定：以当月该存货的平均销售价格或以资产负债表日前的最近几次销售的平均价格确定。 例：8.19 500件 100元/件 8.29 300件 200元/件 8.31 结存200件 例2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。 2、签订合同 （1）合同数结存数 按合同价P86例28 （2）合同数结存数 未超出部分按合同价，超出部分按一般销售价格同,2019/5/24,67,（五）生产目的（原材料等）的期末计价 1、用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。 产成品的可变现净值=产成品售价-估计的销售费用以及相关税费 P88例33 2、用其生产的产成品的可变现净值低于产成品成本，则该材料应当按可变现净值计量。 材料的可变现净值=产成品售价-后续加工成本 -估计的销售费用以及相关税费后的金额 P88例34 例2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。,2019/5/24,68,存货的后续计量期末计价,乙商品可变现净值=乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元） 因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D原材料可变现净值=乙商品的估计售价将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元） D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 12 贷：存货跌价准备 12,2019/5/24,69,存货期末计价,2019/5/24,70,例：2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。 A.99 B.100C.90 D.200 【答案】 例：2004年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2004年12月31日A材料的价值为（ ）万元。 A.380 B.600 C.400 D.590 【答案】,2019/5/24,71,例：甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司共有两个存货项目：A产品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有1万件，账面成本为500万元，市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议，将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品，合同单价为640元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生支出250万元，预计销售2万件A产品所需的税金及