会计】第六章 会计确认.ppt

6-1,会计学基础,Lecturer: 郭力杰 Room: XNA109 Phone:Email: guo_,第六、七章 会计确认 及 会计计量,6-3,本章主要内容,会计确认的含义、分类与标准会计计量的含义、模式与内容,1,会计确认的理论依据,2,会计要素的确认方法及计量,3,6-4,1. 1会计确认的含义、分类与标准,会计确认的含义 会计确认是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定 会计确认的分类 从会计信息处理的技术层面上看，会计确认分为 初始确认 再确认 围绕特定资产项目及其价值变动的会计确认分为 初始确认 后续确认 终止确认,6-5,会计确认的基本标准 FASB的确认标准 可定义性 符合某一会计要素的定义 可计量性 具有可靠的计量属性，并能客观地加以计量 相关性 能导致决策差别 可靠性 如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚 IASC的确认标准 与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量,6-6,1.2 会计计量的含义、模式与内容,1.2.1 会计计量的含义 1.2.2 会计计量模式 1.2.3 会计计量的内容,6-7,1.2.1 会计计量的含义,会计计量 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程 会计计量的实质 以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系,6-8,1.2 .2 会计计量模式,会计计量属性 历史成本（实际成本） 现行成本（重置成本、现实投入成本） 现行市价（现行市场交易价格、脱手价值） 可实现净值（预期脱手价值） 现值（未来现金流量的现值） 公允价值 会计计量单位 名义货币单位（面值货币单位） 不变货币单位（一般购买力单位）,6-9,会计计量模式类型,6-10,1.2.3 会计计量的内容,资产计价 资产计价原则 以历史成本作为基本的计量属性 保持资产计价方法的一致性 资产计价内容 期初持有资产+期内取得资产-期内耗用资产=期末持有 利润计量 收益决定 取决于特定期间收入、费用确认与计量的结果,6-11,2、会计确认的理论依据,2.1 会计假设 2.2 权责发生制与现金收付制,6-12,2.1 会计假设,会计假设的含义 会计假设是指会计上根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所作的合理推断 会计假设的内容 会计实体、持续经营、会计期间、货币计量 会计假设的意义 确立了企业进行会计记录与报告的基本前提条件 奠定了会计原则及会计准则应用的理论基础,6-13,会计实体,会计实体假设的含义 每个企业都是与其投资者（业主）及其他企业相独立的会计实体，本企业的经济交易明显地有别于其投资者的交易以及其他企业的交易 会计实体假设的意义 将企业与其业主及其他企业的交易区分开来 会计实体不等同于法律实体,6-14,持续经营,持续经营假设的含义 假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产或清算 持续经营假设的意义 为会计上的资产计价方法及相关费用的确认与计量方法等奠定了基础,6-15,会计期间,会计期间假设的含义 会计上需要将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个等长的时间段落（如一年），即设定会计期间。会计实体均依照会计期间规定的时间界限，进行会计记录，定期编报财务报告 会计期间假设的意义 定期提供会计信息 权责发生制的直接依据,6-16,货币计量,货币计量假设的含义 会计上以货币作为记录和报告其经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定 货币计量假设的意义 为使用者提供具有综合性的货币化经济信息，便于使用者进行有关的判断和经济决策,6-17,2.2 权责发生制与现金收付制,权责发生制 含义 权责发生制是指以企业取得收入的“权利”是否形成、企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认收入和费用的标准 要求 企业应当以取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到 企业应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付,6-18,现金收付制 含义 现金收付制是以现金的实际收付为标准来确认当期收入和费用 要求 以是否在当期实际收到现金为标准来确认收入，而不论取得收入的权利是否在当期形成 以是否在当期实际支付现金为标准来确认费用，而不管是否应当由当期承担费用的责任,6-19,3、会计要素的确认方法及计量,3.1 资产要素的确认及资产计量 3.2 负债要素的确认及计量 3.3 所有者权益要素的确认及计量 3.4 收入要素的确认及计量 3.5 费用要素的确认及计量 3.6 利润要素的确认及计量,6-20,3.1 资产要素的确认及计量,资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 资产的特征 资产是一种经济资源 资产必须由特定企业实体所拥有或控制 资产必须是过去交易或事项的结果,6-21,资产要素的构成 依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其分为 流动资产 主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货等 长期资产 主要包括长期应收款、长期投资、固定资产和无形资产等,6-22,在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标 包括存放在出纳手中的库存现金、存于银行的银行存款、以及采用其他结算方式具有特定用途的货币资金,6-23,现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指货币资金。狭义的现金是指企业库存现金，即存放在财会部门由出纳员保管的现金 1.的规定 （1）规定了现金使用范围 （2）规定了库存现金的限额 （3）规定了对日常现金收支的管理 （4）规定了违反现金管理暂行条例处罚原则,现金,6-24,（日常收支与清查） 序时核算和总分类核算 （库存现金日记账、库存现金总账） 明细分类核算（按币种） 科目设置“库存现金”,6-25,备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项 备用金的总分类核算，应通过“其他应收款备用金”核算，也可以专门设置 “备用金”科目进行核算 备用金制度有两种：定额备用金制度和非定额备用金制度 非定额备用金的核算： 借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金 借：管理费用 库存现金 贷：备用金（其他应收款）,备用金的核算,6-26,定额备用金的核算 1.拨付备用金 借：备用金 贷：库存现金 2.报销 借：管理费用等 贷：库存现金 3.收回备用金 借：库存现金 贷：备用金,6-27,每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余。 属于现金短缺： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后作如下处理： 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款应收现金短缺款（XX个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,现金清查,6-28,属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（XX个人或单位） 库存现金 属于无法查明原因的现金溢余： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余,6-29,银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各种款项 按照支付结算办法的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等 依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户,银行存款,6-30,主要有： 银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证,6-31,序时核算与总分类核算 企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额,6-32,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符 企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出“科目，贷记本科目,6-33,除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等 其他货币资金的核算： 将款项汇往采购地开立采购专户： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,其他货币资金,6-34,将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡： 借：其他货币资金银行汇票 银行本票 信用卡 贷：银行存款 向银行开立信用证，交纳保证金： 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款 向证券公司划出资金时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款,6-35,购买股票、债券等时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 购买材料时： 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用金额转回结算户： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票,6-36,应收及预付款项,6-37,在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账 按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票 按票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据,一、应收票据,6-38,银行承兑汇票流转图,6-39,商业承兑汇票流转程序图,6-40,背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任 支付结算办法（以下称办法）第二十九条规定：票据背书转让时，由背书人在票据背面签章、记载被背书人名称和背书日期,6-41,按面值计价,商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带 息 票 据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,6-42,1.应收票据基本业务的会计处理 “应收票据”账户的设置,6-43,6-44,2.应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书 贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式 无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。贴现以后，应收票据就不存在了,6-45,“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？） 贴现所得=票据到期值-贴现息,6-46,6-47,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项 从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期债权 企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围 应收账款应于收入实现时予以确认 应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款 增值税 代垫运杂费）,二、应收账款,6-48,应收账款计价考虑的折扣因素： 商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份） 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对 应收账款和营业收入均不产生影响,6-49,现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减 现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定 现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种： 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）或理财费用的增加,6-50,2、净价法。应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账 将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目贷方,总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？,6-51,1、一般业务的账务处理 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收回时 借：银行存款 贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账,6-52,企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为销售折扣处理 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货方在折扣期付款 借：银行存款 销售折扣 贷：应收账款 购货方在折扣期以后付款 借：银行存款 贷：应收账款,6-53,2、应收账款的抵借和出售 （1） 应收账款抵借的概念 应收账款抵借的核算 （2） 应收账款出售的概念 应收账款出售的核算,6-54,3.应收款项减值 （1） （2） （3）,6-55,应收账款的减值损失的确认： 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款” 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息,6-56,备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法 企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失-计提的坏账准备”(管理费用)科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 估计各会计期间坏账损失的方法有四种：,6-57,应收账款余额百分比法 按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例(即坏账率）和该期应收账款余额确定 坏账损失数=应收账款期末账面余额 X 坏账率,6-58,账龄分析法 是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法 核算原理与应收账款余额百分比法相同,6-59,赊销百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定 坏账损失数=当期赊销净额 X 坏账率 采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。,6-60,个别认定法,6-61,应收账款余额百分比法账务处理计算： 当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例（或+）计提前“坏账准备”贷方（或借方）余额,例题,6-62,某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5o，有关资料如下： (1)该企业从1994年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为1 000 000元； (2)1995年和1996年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000元，1995年和1996年均未发生坏账损失； (3)1997年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为18 000元； (4)1997年10月，上述已核销的坏账又收回5 000元； (5)1997年年末应收账款余额为2 000 000元。 要求：根据上述资料，编制有关的会计分录,6-63,(1)1994年应计提的坏账准备为：1 000 000 x 5o=5 000(元) 借：管理费用 5 000 贷：坏账准备 5 000 (2)1995年应计提的坏账准备为：2 500 000x 5o=12 500(元) 1995年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额为：5 000(元)应补提坏账准备：12 500-5 000=7 500(元) 借：管理费用 7 500 贷：坏账准备 7 500 (3)1996年应计提的坏账准备为：2 200 000x 5o=11 000(元) 1996年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额为：12 500(元)应冲回多提的坏账准备：12 500-11 000=1 500(元) 借：坏账准备 1 500 贷：管理费用 1 500,6-64,(4)1997年6月发生坏账损失，应冲销已计提的坏账准备： 借：坏账准备 18 000 贷：应收账款 18 000 (5)收回已核销的坏账5 000元： 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 (6)1997年应计提的坏账准备为： 2 000 000x 5=10 000(元) 1997年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额为：-2 000(元) 1997年应补提的坏账准备为：10 000+2 000=12 000(元) 借：管理费用 12 000 贷：坏账准备 12 000,6-65,企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项 企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况 （分录：预付账款、银行存款、原材料） 如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入“应付账款”的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示,三、预付账款,6-66,其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出保证金的业务 （分录：备用金、保证金、银行存款等） （其他应收款、其他业务收入等） 企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算,四、其他应收款,6-67,五、长期应收款,6-68,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,存 货,具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等(委托代销商品）,6-69,1原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等 2在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 3半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品 4产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品,6-70,5库存商品：指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 6包装物：指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品 7低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 8发出商品：指企业商品销售不满足收入确认条件但已发出的商品,6-71,（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能够可靠地计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,存货的确认与初始计量,6-72,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 如果需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货，其借款费用按照企业会计准则第17号借款费用处理 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外,6-73,收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5号生物资产、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第20号企业合并确定 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本,6-74,三、取得存货的价值计量,存货的取得,原材料,产成品,外购材料实际成本的确定,生产产品实际成本的确定,6-75,外购材料实际成本的确定,成本构成 买价 采购费用 基本原则 直接费用 直接计入各种材料的采购成本 间接费用 分配计入各种材料的采购成本,6-76,生产产品实际成本的确定,成本构成 直接材料 直接人工 制造费用 基本原则 直接费用 直接计入该种产品的生产成本 间接费用 分配计入相关产品的生产成本 分配标准 与制造费用的发生具有“显著关系”的项目,6-77,（一）按实际成本计价的核算以原材料为例 需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本 “在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本,6-78,银行存款,应付票据,其他货币资金,原材料,应交税费,6-79,银行存款,应付票据,其他货币资金,在途物资,应交税费,原材料,6-80,外购材料的核算举例： A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料 贷：在途物资,6-81,C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理 月末暂估价值入账 借：原材料 贷：应付账款暂估 下月初红字冲销 D.采用预付账款方式 借：预付账款 贷:银行存款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付或收回多付 借：预付账款 贷:银行存款 （或相反）,6-82,外购存货发生短缺的会计处理： 属于运输途中的合理损耗计入存货成本 （总成本不变 单位成本增加） 属于供货单位或运输单位的责任不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿） 属于自然灾害或意外事故通过“待处理财产损益”核算,6-83,按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业 而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法,6-84,（二）按计划成本计价的核算以原材料为例 需设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户 “原材料”账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本,6-85,“材料采购”账户核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额），应向供应单位、运输单位收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，由于意外灾害造成的非常损失等；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本,6-86,“材料成本差异”账户核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记），以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）,6-87,银行存款,应付票据,其他货币资金,材料采购,原材料,应交税费,材料成本差异,6-88,结算凭证等单据与材料同时到达，货款已付或已承兑： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 采用预付货款方式购入材料： 预付材料款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 已经预付货款的材料验收入库时，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；预付款项不足，补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目,6-89,对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证等，借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目 材料验收入库后，应根据收料单，按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目 月终，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；相反，当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目 对于尚未收到发票账单等单据而材料已到的业务，应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初用红字作同样的记账凭证，予以冲回。下月，当实际付款或开出、承兑商业汇票时，应借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目,6-90,企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的“实际成本”，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料 库存商品）,发出存货的计价,6-91,原材料发出的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原材料,6-92,（一）原材料发出的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料,6-93,（二）材料成本差异 核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 超支差异用蓝字 节约差异用红字,6-94,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,存货的期末计价,6-95,期末持有存货与期内耗用存货的价值计量,存货盘存制度 含义 确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法 方法 永续盘存制 定期盘存制,6-96,永续盘存制,含义 亦称“账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法 存货结存数量计算公式 期初结存数本期收入数本期发出数 期末结存数 优点 能加强对存货的控制与管理,6-97,定期盘存制,含义 定期盘存制称“实地盘存制”，它是在期末通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制” 本期存货发出数的计算公式 期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数 优点 可以简化核算工作量,6-98,永续盘存制与定期盘存制的比较,6-99,期末持有存货与期内耗用存货的计价方法,个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 成本与市价孰低法,6-100,个别计价法,含义 假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法 要点 逐一记录每一特定存货单位的取得价格 了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位 特点 存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较准确 工作量大 适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货 永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同,6-101,先进先出法,含义 假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法 要点 假定先取得的存货先行耗用或销售 库存为后购进的存货 理解 成本流动与实物流动情形基本相符 先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关 两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同,6-102,后进先出法,含义 假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法 要点 假定后取得的存货先行耗用或销售 库存为先购进的存货 理解 是会计上计算存货成本的一种假设 存货成本流动与实物流动可能脱节 两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同,6-103,加权平均法,含义 按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法 计算公式,加权平均 单位成本,=,本期可耗（可售）存货总成本 本期可耗（可售）存货总数量,=,期初存货成本本期购入存货成本 期初存货数量本期购入存货数量,本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本,期末存货成本=期末存货数量加权平均单位成本,6-104,成本与市价孰低法,含义 在结账日将持有存货的市价与其成本进行比较，并选择较低者作为期末持有存货计量属性的方法 如果期末持有存货的市价低于成本，则存货按市价计量 如果期末持有存货的成本低于市价，则存货按成本计算 注意 在这种方法下，存货的是实际成本仍按前述个别计价法、先进先出法、后进先出法或加权平均法等方法计算确定,6-105,账户设置 存货盘盈的核算 存货盘亏的核算 根据增值税法规定，非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不准予从销项税额中抵扣。,存货的清查,6-106,盘盈 借：原材料等 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用 盘亏 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 借：管理费用、营业外支出、其他应收款 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,6-107,投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 狭义权益性投资 债权性投资（对外投资） 广义权益性投资 债权性投资 期货投资 房地产投资 固定资产投资 存货投资,投资概述,6-108,1、按投资对象权益性投资 债权性投资 混合性投资 2、按投资目的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 3、按变现能力易于变现的投资 不易变现的投资,6-109,金融资产分为四大类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,6-110,金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 套期保值的基本作法是，在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在“现” 与“期”之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。,6-111,交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,6-112,“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “公允价值变动损益” （一）企业取得交易性金融资产 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。,6-113,银行存款,交易性金融资产成本,投资收益,应收股利 应收利息,6-114,（二）持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。,和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）,6-115,应收股利、利息,银行存款,投资收益,6-116,（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价公允价值。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,6-117,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反,6-118,假设某交易性金融资产5月1日购入时成本1500万元 6月30日公允价值1800万元 12月31日公允价值1700万元 1月10日出售得价款1600万元,例题,6-119,交易性金融资产成本,交易性金融资产公允价值变动,公允价值变动损益,投资收益,公允价值变动损益,6-120,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期,持有至到期投资,6-121,设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目： 1、成本：反映债券面值； 2、应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）； 3、利息调整（难点、重点）折价 溢价讲解,6-122,1.持有至到期投资的取得 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。 “持有至到期投资成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资-利息调整”。 假设不含应收利息 借：持有至到期投资成本 贷：银行存款,6-123,借：持有至到期投资成本 利息调整 贷：银行存款 借：持有至到期投资成本 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整,6-124,2.资产负债表日计算利息 计算应收利息 分期付息、一次还本，计入“应收利息”； 到期一次还本付息，计入“持有至到期投资应计利息”。 计算本期投资收益：重点问题 本期投资收益=摊余成本实际利率 （1）实际利率：要会计算，这是财务管理的内容。 （2）摊余成本： 期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金） 实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。,6-125,期初摊余成本=上期期初的摊余成本+上期按实际利率计算出的利息上期末按票面利率计算的应收利息 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,6-126,利息调整处理（折价 溢价的摊销） 借：持有至到期投资应计利息或者应收利息 贷：投资收益 借：持有至到期投资应计利息或应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整 借：持有至到期投资应计利息或应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,6-127,初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产。 设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动 （一）取得可供出售的金融资产 按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目。,可供出售金融资产,6-128,1.股票：买价+相关税费 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款 2.债券：成本反映面值 借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款 或者 借：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产利息调整 应收利息 贷：银行存款 借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整,6-129,（二）资产负债表日计息的会计处理 要区分分期付息和到期一次还本付息，和前面讲的持有至到期投资相同。 （三）资产负债表日公允价值变动 期末，债券的账面价值和公允价值相比较，可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价。注意变动的是资本公积，不计入公允价值变动损益，等出售时才把资本公积转出去。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积 或者相反分录,6-130,（四）出售可供出售的金融资产 出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。 借：银行存款 （投资收益） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 投资收益 借：资本公积 贷：投资收益 或相反,6-131,本节规范范围： （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。,长期股权投资,6-132,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,6-133,共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控