会电《财务会计》第四章存货.ppt

委托加工物资的核算,一、委托加工物资的概念及计价 委托加工物资是指企业由于本身生产条件的限制或其 他原因，委托其他单位加工的各种原材料、商品等物资。,委托加工物资的计价 委托加工物资的实际成本包括： （1）实际耗用材料物资的实际成本 （2）支付的加工费及往返运杂费 （3）支付的有关税金 （即委托加工物资应负担的增值税和消费税）,应分不同的情况予以区别对待：,委托加工物资应负担的增值税,属于加工物资 1）取得增值税专用发票的一般纳税人 进项税额抵扣； 2）用于非应税项目、免税项目、未取得增值税专用发票的 委托加工物资成本。,委托加工物资应负担的消费税,税法规定： 加工的是应税消费品交货时，由受托方代扣代缴； 1）收回后直接出售的，委托方支付给受托方的消费税 委托加工物资成本； 2）收回后用于连续生产的，委托方支付给受托方的消费税 准予抵扣。,二、委托加工物资的帐务处理,（一）帐户设置 “ 委托加工物资”帐户： 核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本,（二）帐务处理 将委托加工物资实际耗用材料的实际成本、加工费和往返运杂费等，在“ 委托加工物资”帐户的借方归集，加工完成验收入库物资的实际成本，从“ 委托加工物资”帐户的贷方转出。,1）发出委托加工物资,企业发出委托外单位加工的物资时，应按发出原材料物 资的实际成本， 借：委托加工物资 贷：原材料,2）支付的加工费、增值税和运杂费等,企业支付的加工费、应负担的运杂费等，应计人委托加 工物资的成本， 借：委托加工物资 贷：银行存款 企业支付的增值税，准予抵扣的，作为进项税额处理， 借：应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 企业支付的增值税，凡不准予抵扣的， 借：委托加工物资 贷：银行存款,3）交纳的消费税,委托加工物资(即委托加工应税消费品)收回后直接出 售的，应按委托方支付给受托方的消费税， 借：委托加工物资 贷：银行存款（或“应付账款”等） 如果委托加工物资(即委托加工应税消费品)收回后用 于连续生产应税消费品的，应按委托方支付给受托方的消费 税， 借：应交税金应交消费税 贷：银行存款（或“应付账款”等）,4）加工完成收回加工物资,委托加工物资加工完毕收回后，应按加工收回物资的 实际成本和剩余物资的实际成本， 借：原材料（或“库存商品”等） 贷：委托加工物资,第四节 周转材料的核算,低值易耗品是指单位价值较低，使用时间较短，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器。 一、低值易耗品的分类及核算特点 （1）一般工具 （2）专用工具 （3）管理用具 （4）替换设备 （5）劳动保护用品 （6）其他低值易耗品,低值易耗品的核算特点,低值易耗品一般能多次使用，其价值随使用逐渐减少，因而，领用低值易耗品时，应将其成本逐渐计入有关成本、费用，以实现配比原则。 对于低值易耗品的价值损耗，核算上是釆用摊销的方法： 1）一次摊销法； 2）五五摊销法。,低值易耗品的摊销的方法,1）一次摊销法 将其成本一次摊入有关成本、费用。 适用一次领用价值低、数量少的低值易耗品,低值易耗品的摊销的方法,2）五五摊销法 第一次领用时，将其成本先摊50%，待报废时再摊50%。 适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强管理的低值易耗品。,二、低值易耗品的核算,1、帐户设置 “周转材料低值易耗品” 帐户：反映低值易耗品收、发及结存情况，核算其实际成本或计划成本。 明细帐: （五五摊销法适用） 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销,2、帐务处理,低值易耗品收入的核算同原材料核算基本相同，低值易耗品发出的核算，根据领用情况和管理需要，采用适当的摊销方法进行核算。,2、帐务处理,（1）一次摊销法： 领用低值易耗品时，按全部价值， 借：制造费用 （“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”等） 贷：周转材料低值易耗品 报废时，应将其残值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减上述有关成本费用。 借：原材料（或“现金”） 贷：制造费用 （“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”等）,2、帐务处理,（2）五五摊销法： 领用时： 借：周转材料在用低值易耗品 贷：周转材料在库低值易耗品 先摊销50%： 借：管理费用（或“制造费用”、“销售费用”等） 贷：周转材料低值易耗品摊销 报废时再摊销50%： 借：管理费用（或“制造费用”、“销售费用”等） 贷：周转材料低值易耗品摊销,2、帐务处理,（3）五五摊销法： 同时，结转有关明细帐 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料在用低值易耗品 低值易耗品报废时若有残值，冲减原来计入的有关成本费用。 借：原材料 贷：管理费用（或“制造费用”、“销售费用”） 低值易耗品如按计划成本核算，则还应结转其成本差异。,包装物,一、包装物的核算内容 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容 器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等。 包装物与其他原材料在核算上的不同之处，主要表现 在包装物发出和领用的核算。 企业领用、发出包装物，主要有以下四种情况：,1生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物； 2销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物； 3销售领用，随同产品，出售单独计价的包装物； 4出租或出借给购买单位使用的包装物：,二、包装物的核算,（一）帐户设置 “周转材料包装物”帐户：反映各种包装物的收、发、结存情况， 核算包装物的实际成本或计划成本。 （二）帐务处理 1包装物收入的核算同原材料核算基本相同 2包装物发出的核算按用途分别处理,1、收入包装物的核算,练六 长江公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价3000元，增值税510元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。编制有关分录：,借：周转材料包装箱 3 000 应交税金应交增值税(进项税额) 510 贷：银行存款 3 510,2、发出包装物的核算,（1）生产领用 （2）随同商品出售而不单独计价 （3）随同商品出售而单独计价,借：生产成本 贷：周转材料包装物,借：销售费用 贷：周转材料包装物,借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费销项,（4）出租、出借包装物,1）出租包装物取得租金收入作为企业的其他业务收入，出租包装物的摊销价值作为企业的其他业务成本；销售过程中出租包装物的租金收入按税法规定，应随产品销售计征增值税等。 收到租金时， 借：现金（或“银行存款”） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 出租包装物摊销时， 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,（4）出租、出借包装物,2）出借包装物由于没有收入，应将出借包装物的成本计入“销售费用”账户。 借：销售费用 贷：周转材料包装物 3）企业为了督促使用单位如期归还包装物，在出租、出借时往往收取不低于包装物成本的押金。出租、出借包装物收到押金通过“其他应付款”账户核算。 借：现金（或“银行存款”） 贷：其他应付款,（4）出租、出借包装物,出租、出借包装物一经发出，其价值就在账面上注销， 以后收回已使用过的出租、出借包装物时，即使尚可继续使 用，也不再作价入账。为了加强对收回包装物的实物管理， 应设置备查账簿进行登记。,（4）出租、出借包装物,4）包装物报废的核算 出租、出借的包装物不能使用报废， 借：原材料（或“现金”） （残料价值） 贷：其他业务成本 (出租包装物) 或，销售费用 (出借包装物),第五节 存货的期末计量,一、计价方法 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。 成 本指存货帐面的成本。 可变现净值指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础。,二、存货减值的判断,1、存货发生减值，企业应当计提存货跌价准备； 2、己无价值的存货，企业应将存货账面价值全部转入当期损益。,三、存货跌价准备的核算,1成本与可变现净值比较方法： （1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法,三、存货跌价准备的核算,2帐务处理 备抵法 设置“存货跌价准备”帐户，将可变现净值低于成本的差额计入该帐户，而不调整存货的帐面余额，同时将跌价损失计入资产减值损失。,备抵法 （应计提数：期末可变现净值低于成本的差额）,第一次计提时会计分录如下： 借：资产减值损失计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备（应计提数） 以后计提时会计分录如下： 当应计提数大于“存货跌价准备”帐户的余额时，按两者的差额予以补提： 借：资产减值损失计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备 当应计提数小于“存货跌价准备”帐户的余额时，按两者的差额予以冲销： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提存货跌价准备 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价 值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货 跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。,第六节 存货的清查,一、存货清查的概念 存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与帐面记录核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。,实地盘存制,三、存货清查的帐务处理:,（一）存货盘盈的核算 实际盘点数 账面结存数,（二）存货盘亏的核算 实际盘点数 账面结存数,三、存货清查的帐务处理:,分两步处理： 第一步，批准前，根据“存货盘点报告单”所列金额，通过“待处理财产损益”帐户，调整存货的帐存数，使得帐实相符。 第二步，批准后，根据产生差异的原因及批复意见，将待处理财产损益计入有关帐户，反映差异处理的结果。 企业清查的各种财产物资的损益，应于年终决算前查明原因，并报经批准处理。若在期末结帐前尚未经批准，仍应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明。,本章小结,本章主要介绍了存货的概念、确认标准、种类和计价等基本理论问题，在此基础上重点讲解了原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的的具体内容与核算。最后介绍了存货的清查。 确定存货金额的两个重要因素是存货的数量和单价。 确定存货数量有实地盘存制和永续盘存制两种方法。存货的计价方法有实际成本法和计划成本法两种。,本章小结,1存货的计价包括取得计价、发出计价和期末计价 存货取得时以实际成本计价 存货发出的计价方法不同，会影响发出存货和结存存货价值的确定 期末存货价值一般是按成本与可变现净值孰低法原则计价,本章小结,原材料是存货核算的重要内容。 企业对材料的日常核算可以采用实际成本法和计划成本法，其 具体核算方式存在很大的差异。 在实际成本法下，发出存货的计价方法有：先进先出法、加权平 均法、移