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2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,1,第四章 制造业主要业务的会计处理,第一节 资金进入企业的会计处理 一、资金进入企业的经济业务特点 二、资金进入企业会计处理应设置的主要帐户 三、资金进入企业主要业务的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,2,第一节 资金进入企业的会计处理,一、资金进入企业的经济业务特点 企业所需的资金来自于两大渠道:一是投资者的投入；二是向金融机构借入的长期或短期资金。 1.接受投资者投入资本 按投资主体分类: 国家、法人、个人和外商的投资 按投入的资本形态分类：货币资金、实物资产和无形资产投资 2.借入资金 短期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以内。 长期借款：偿还期在一年（或一个营业周期）以上。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,3,第一节 资金进入企业的会计处理,二、会计处理应设置的主要帐户 （一）接受投资应设置的主要帐户 1“实收资本”帐户 2“资本公积”帐户 3、“固定资产”帐户 4“无形资产”帐户 四个帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,4,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,5,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,6,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,7,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,8,第一节 资金进入企业的会计处理,（二）借入款项 应设置的主要帐户 1 “短期借款”帐户 2“长期借款” 帐户 3、 “财务费用”帐户 4 “预提费用”帐户 四个帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,9,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,10,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,11,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,12,第一节 资金进入企业的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,13,第一节 资金进入企业的会计处理,三、资金进入企业主要业务的会计处理 例1-6： 76- 77 页 补充例子： 例：甲企业用原材料、库存商品向乙公司投资。经资产评估机构评估，原材料作价700万元，库存商品作价200万元；取得公司法人股800万股，每股面值1元。 借 原材料 7000000 库存商品 2000000 贷 股本 8000000 资本公积 1000000,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,14,第二节 供应过程的会计处理,一、供应过程的经济业务特点 二、供应过程核算应设置的帐户 三、供应过程主要业务的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,15,第二节 供应过程的会计处理,一、供应过程的经济业务特点 1.采购过程及其结算: 形成采购成本 形成应付款项或支付银行存款 2.验收入库: 形成入库原材料，采购过程结束。 原材料的成本，就是入库材料的采购成本,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,16,第二节 供应过程的会计处理,二、供应过程会计处理应设置的主要帐户 （一）需要设置的资产类帐户 1“在途物资”帐户 2“原材料”帐户 3“预付帐款”帐户 这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,17,第二节 供应过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,18,第二节 供应过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,19,第二节 供应过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,20,第二节 供应过程的会计处理,（二）需要设置的结算类帐户 1“应付帐款”帐户 2“应付票据”帐户 3“应交税费”帐户 4“应交税费-应交增值税”帐户 这四个帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,21,第二节 供应过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,22,第二节 供应过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,23,第二节 供应过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,24,第二节 供应过程的会计处理,4“应交税费-应交增值税”帐户 （1）增值税的基本内容 根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。 对于一般纳税人，可以使用增值税专用发票，采用税款抵扣办法计算应交给税务部门的应交税额。计算公式是： 应交增值税的税额 = 销项税额进项税额 （接下页）,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,25,第二节 供应过程的会计处理,（承上页） 公式中的“销项税额”是销货方或提供劳务方向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式如下： 销项税额=销售额增值税的适用税率（一般为17%） 公式中的“进项税额”是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或所负担的增值税额。 如果销项税额减去进项税额的差额大于零，差额就是应上缴税务部门的增值税额；如果差额小于零，该差额就是尚未抵扣完的进项税额，留待以后会计期间继续抵扣销项税额。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,26,第二节 供应过程的会计处理,（2）“应交税费-应交增值税”帐户的核算内容 应交税费-应交增值税 借方 贷方 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）当月已交税金 （2）进项税额转出 余额：多交或尚未 余额：未交的增值税 抵扣的增值税 在“应交增值税”明细帐户中，需要设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,27,第二节 供应过程的会计处理,三、供应过程主要业务的会计处理 例1-5: 80 - 82 页 补充例子： 例：A 企业将自制的甲材料用于工程建设，材料成本8000元，市价10000元，增值税率17% ； B 企业将购进的乙材料10000元用于工程项目，购进时负担的进项税为1700元。 A. 借 在建工程 9700 B. 借 在建工程 11700 贷 原材料 8000 贷 原材料 10000 应交税费-增（销）1700 应交税费增（进 项税转出）1700,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,28,第三节 生产过程的会计处理,一、生产过程的经济业务特点 二、生产过程会计处理应设置的主要帐户 三、生产过程主要业务的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,29,第三节 生产过程的会计处理,一、生产过程的经济业务特点 材料费用的消耗 工资及福利费用的消耗 固定资产折旧费的消耗 其他费用的消耗 制造费用的分配结转 完工产品成本的计算和结转,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,30,第三节 生产过程的会计处理,二、生产过程会计处理应设置的主要帐户 （一）应设置的成本类帐户 1“生产成本”帐户 2“制造费用”帐户 这两个帐户的具体内容见下面幻灯片,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,31,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,32,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,33,第三节 生产过程的会计处理,（二）应设置的资产类帐户 1“累计折旧”帐户 2“待摊费用”帐户 3“库存商品”帐户 这三个帐户的具体内容见下面幻灯片,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,34,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,35,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,36,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,37,第三节 生产过程的会计处理,（三）应设置的负债类帐户 1“应付职工薪酬”帐户 2“预提费用”帐户(前面已讲) “应付职工薪酬”帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,38,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,39,第三节 生产过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,40,第三节 生产过程的会计处理,三、生产过程主要业务的会计处理 （一）材料领用业务 例： 见84 页 （二）职工薪酬费用 例： 见 85页 （三）其他有关业务 例： 见85-86 页 （四）制造费用月末的分配结转 例：见86页 （五）完工产品入库 例：见 87页,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,41,第四节 销售过程的会计处理,一、销售过程的经济业务特点 二、销售过程会计处理应设置的主要帐户 三、销售过程主要业务的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,42,第四节 销售过程的会计处理,一、销售过程的经济业务特点 进行产品销售: 实现收入,取得货款（或取得收取货款的权利） 确认已销产品的成本:形成主营业务成本 支付销售费用 计算应交的有关税金,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,43,第四节 销售过程的会计处理,二、销售过程会计处理应设置的主要帐户 （一）应设置的损益类帐户 1“主营业务收入”帐户 2“主营业务成本”帐户 3“营业税金及附加”帐户 4“销售费用”帐户 这四个帐户的具体内容见下面的幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,44,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,45,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,46,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,47,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,48,第四节 销售过程的会计处理,（二）应设置的主要结算帐户 1“应收帐款”帐户 2“应收票据”帐户 3“预收帐款”帐户 这三个帐户的具体内容见下面的幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,49,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,50,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,51,第四节 销售过程的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,52,第四节 销售过程的会计处理,三、销售过程主要业务的会计处理 例：16 见88-90页 补充例子：注意：销售退货的处理 某企业以前月份销售的甲产品由于质量原因发生退货，售价为10000元，成本7000元；现已将退货款支付给对方，退回的甲产品已入库。增值税率17%。 A. 借 主营业务收入 10000 B. 借 库存商品 7000 贷 应交税金增（销）1700 贷 主营业务成本 7000 银行存款 11700,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,53,第五节 利润及其分配的会计处理,一、利润的形成 二、利润分配的程序 三、利润及其分配会计处理应设置的主要帐户 四、利润及其分配过程主要业务的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,54,第五节 利润及其分配的会计处理,一、利润的形成 1.营业利润 营业利润=主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净损益 投资净损益 在这个公式中： 主营业务利润 = 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出 公允价值变动净损益=公允价值变动收益公允价值变动损失 投资净损益=投资收益投资损失 （接下页）,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,55,第五节 利润及其分配的会计处理,（承上页） 2.利润总额 利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额所得税 所得税=利润总额所得税税率 2008年1月1日起为25%的内外资企业统一税率，小型微利企业为20%，国家重点扶持的高新技术企业优惠税率为15%。 企业交纳所得税，按年计算，分月或分季预交。年终汇算清交，多退少补。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,56,第五节 利润及其分配的会计处理,二、利润分配的程序 1.提取法定盈余公积 10% 注意：提取的法定盈余公积余额超过注册资本的50%时可不再提取或转增资本金（但不得超过转前注资25%） 2.提取法定公益金（指定专门用途的盈余公积） 5%-10% (股份制企业)，10%以下(一般企业) 3.提取任意盈余公积 (股份制企业) 4.向投资者分配利润 最后形成未分配利润,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,57,第五节 利润及其分配的会计处理,三、利润及其分配会计处理应设置的主要帐户 （一）利润形成过程设置的主要帐户 1“其他业务收入”帐户 2“其他业务支出”帐户 3“营业外收入”帐户 4“营业外支出”帐户 5“投资收益”帐户 6“所得税”帐户 7“本年利润”帐户 这七个帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,58,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,59,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,60,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,61,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,62,第五节 利润及其分配的会计处理,5“投资收益”帐户 投资收益 借方 贷方 （1）发生投资损失时 （1）取得收益时 （2）结转净收益时 (2) 结转净损失时 “投资收益”帐户可以按照投资种类设置明细帐户。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,63,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,64,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,65,第五节 利润及其分配的会计处理,（二）利润分配过程应设置的主要帐户 1“利润分配”帐户 2“盈余公积”帐户 3“应付利润”帐户 这三个帐户的具体内容见下面幻灯片。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,66,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,67,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,68,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,69,第五节 利润及其分配的会计处理,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,70,第五节 利润及其分配的会计处理,2“盈余公积”帐户 盈余公积 借方 贷方 （1）使用时 从净利润中提取时 （2）转出时 余额：现有的累积余额 “盈余公积”总分类帐户下，一般设置“法定盈余公积”和“法定公益金”两个明细帐户，股份制企业除此之外还可设置“任意盈余公积”明细帐户。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,71,第五节 利润及其分配的会计处理,3“应付利润”帐户 应付利润 借方 贷方 支付利润时 计算出应付利润时 余额：应付的利润数 “应付利润”帐户可按照投资人设置明细帐户。,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,72,第五节 利润及其分配的会计处理,四、利润及其分配过程主要业务的会计处理 利润及其分配过程的核算 见例 1-11: 93- 96页,2019/5/24,新会计学原理 郑州大学 管理工程系,73,第六节 资金退出企业主要业务的会计处理,一、偿还借款、支付利润和上缴税金的会计处理 二、应付职工薪酬使用的会计处理 三、固定资产退出企业的会计处理 四、对