同一控制合并财务报表习题.ppt

1,【例10-1】非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。 假定P公司207年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。207年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。,2,3,同一控制下下合并财务报表的编制原理,控制权取得日的工作底稿 【例10-4】P公司207年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按企业会计准则第33号合并财务报表的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同【例10-1】。P公司的资本公积中股本溢价为400 000元。,4,1、认定购买方与计量企业合并成本 207年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资S公司 168 000 资本公积 44 000 贷：银行存款 212 000,5,2、合并工作底稿的调整与抵销分录 （1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益。 借：股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 贷：长期股权投资S公司168 000 少数股东权益 42 000,6,207年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿简表所示。,7,10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿,【例10-5】承【例10-4】，假定S公司207年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。207年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。,8,（一）调整分录为： 1.将长期股权投资按权益法进行调整: 借:长期股权投资 16 800 贷:投资收益 16 800 （二）抵销分录为: 2.将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销 借:子股本 50 000 子资本公积 40 000 子盈余公积 109 100 子公司未分配利润 31 900 贷:长期股权投资 184 800 少数股东权益 46 200,9,3.将母公司按权益法确认的投资收益抵销 借:投资收益 16 800 少数股东收益 4 200 年初未分配利润 13 000 贷:提取盈余公积 2 100 年末未分配利润 31 900,10,207年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。,11,12,10.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿,【例10-6】承【例10-5】假定S公司于208年2月28日发放现金股利16 000元，208年实现净利润54 000元，提取盈余公积5 400元。208年度P公司与S公司的个别财务报表数据见表10-12。208年间P公司与S公司之间未发生集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。,13,1.208年度P公司对长期股权投资会计处理： P公司对S公司的投资采用成本法核算。 （1）208年2月28日，P公司记录来自S公司的现金股利12 800元（16 00080%），确认为投资收益。 借：银行存款 12 800 贷：投资收益 12 800 （2）208年年末，成本法下P公司对S公司实现的净利润不作账务处理。,14,2.208年度P公司合并工作底稿的编制 调整分录为： （1）借：长期股权投资 60 000 贷：投资收益 43 200 母年初未分配利润 16 800 （2）借：投资收益 12 800 贷：长期股权投资 12 800,15,抵销分录为: （3）将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销 借:子股本 50 000 子资本公积 40 000 子盈余公积 114 500 子公司未分配利润年末 64 500 贷:长期股权投资 215 200 少数股东权益 53 800,16,（4）将母公司按权益法确认的投资收益抵销 借:投资收益 43 200 少数股东收益 10 800 年初未分配利润 31 900 贷:提取盈余公积 5 400 对股东的利润分配 16 000 年末未分配利润 64 500,17,208年12月31日合