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1,新企业会计准则 实务操作若干问题解析,恒企会计岳阳校区 地址：东茅岭步行街金爵公寓6楼 电话8696928,2,一、存货期末计量中可变现净值的确定以及会计处理,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 注：三类有形资产 以备出售 处在生产过程中 以备耗用,3,(一)存货期末的计量方法 采用“成本与可变现净值”孰低计量 其中“成本” 指存货的历史成本 “可变现净值” = 存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计销售税费,4,(二)存货减值的判断,1.存在下列情形之一，通常表明存货发生“减值”： (1)该存货市价持续下跌，并在可预见的未来无回升希望； (2)使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价； (3)因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品需要，而该材料的市价又低于其账面成本； (4)因所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； (5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。,5,2.下列情形之一，通常表明存货“可变现净值”为零 (1)已霉烂变质的存货。 (2)已过期且无转让价值的存货。 (3)生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值的存货。 (4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,6,(三)可变现净值的确定,1.可变现净值的基本特征 (1)确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。 (2)可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。 (3)不同存货可变现净值的构成不同。,7,2.可变现净值的确定,(1)确定可变现净值应考虑因素 以取得的确凿证据为基础 考虑持有存货的目的 可分为：持有以备出售 持有以备耗用 资产负债表日后事项的影响 在资产负债表日后“涵盖期间”内， 发生与资产负债表日或以前有关存货的事项,8,(2)可变现净值确定,计算公式 a.以备出售的存货 可变现净值 = 存货的估计售价 估计的销售税费 b.以备耗用的存货 可变现净值 = 存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售税费,用于生产的材料,商品、产品、材料,9,估计售价的确定,a.为销售而持有的存货 (a)已签订销售合同 以商品的合同价格 估计售价 (b)未签订销售合同 以商品的一般销售价格 估计售价 b.用于出售的材料 以市场价格 估计售价,计量基础,10,（四）计提存货跌价准备的方法,(1)按单项计提 (2)按类别计提 (3)按合并计提,11,（五）会计处理,存货成本可变现净值 存货按“成本”计量 存货成本可变现净值 存货按“可变现净值”计量 按确定的“存货减值损失” 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,12,期末计提跌价准备的会计处理,总原则： 成本1000 可变现净值,900,借：损失 100 贷：准备 100,700,借：损失 200 贷：准备 200,900700=200,应提1000700=300 已提 100 补提 200,920,借：准备 220 贷：损失 220,1200,借：准备 80 贷：损失 80,冲减至0为限,13,（1）持有以备出售的存货,库存商品 【案例1】2008年12月31日，甲库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。该库存商品前期未计提“存货跌价准备”。 则，年末应作如下会计处理： 甲商品可变现净值 = 甲商品的估计售价 估计销售税费 = 80 2 = 78(万元) 应计提“存货跌价准备”22(万元) 借：资产减值损失 22 贷：存货跌价准备 22,14,用于出售的原材料,【案例2】2008年12月31日，A原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用A原材料，准备将其出售，估计A材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。 则，年末应作如下会计处理： A材料可变现净值 = A材料的估计售价 估计销售税费 = 110 3 = 107(万元) A材料的可变现净值A材料成本 不计提“跌价准备”,15,（2）持有以备耗用的存货,指用于生产的原材料 判断原则： 材料“可变现净值”材料“成本” 按材料成本计量 材料“可变现净值”材料“成本” 对材料生产的产品进行测试 a.产品“可变现净值”产品“成本” 材料 产品 按材料“成本”计量 b.产品“可变现净值”产品“成本” 材料 产品,按产品“可变现净值”计量,按材料“可变现净值”计量,16,如原材料生产产品可变现净值产品成本 则，原材料按材料成本计量 【案例3】2008年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，B原材料的估计售价为90万元；B原材料专门用于生产甲商品。假设，用B原材料100万元投入生产甲商品，甲商品的生产成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计甲商品的销售费用及相关税金为8万元。 则，年末应作如下会计处理：,17,甲商品可变现净值,= 甲商品的估计售价 估计销售税费 = 1608 = 152（万元） 可变现净值152万元 B原材料按其“成本”计量 不计提“存货跌价准备”, 甲商品成本140万元,18,如原材料生产产品可变现净值产品成本,则，原材料按原材料的可变现净值计量 【案例4】 2008年12月31日，甲公司库存材料C材料的账面成本600万元，单位成本6万元/件，数量100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格5万元/件。 C材料市场价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场价格也下跌，由此造成W型机器的市场售价由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍14万元/台。将每件C材料加工成W型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。 根据上述资料，按照以下步骤确定C材料的可变现净值。,19,【解析】,（1）C材料市场价格 = 100件5万元/件 = 500(万元) 账面成本 = 600(万元) C材料价格下降,20,（2）对其生产W型机器进行测试,将该材料所生产产品的可变现净值与其产品成本进行比较 W型机器可变现净值 =W型机器估计售价13.5100估计销售税费0.5100 =1 300（万元） W型机器生产成本 =生产W型机器100台14万元/台=1 400（万元） W型机器可变现净值1 300 生产成本1 400 通过测试W型机器发生减值 因此，C材料应按“可变现净值”计量。,21,（3）计算该原材料的可变现净值,C材料可变现净值 = W型机器售价13.5100 加工W型机器尚需投入成本8100 W型机器估计销售税费0.5100= 500（万元） 计算C材料应计提的“减值准备” = C材料成本600C材料可变现净值500=100（万元） （4）计提C材料的“减值准备” 借：资产减值损失 1 000 000 贷：存货跌价准备C材料 1 000 000 即，2008年12月31日资产负债表“存货”项目 C材料应按500万元列示,22,存货跌价准备转回的处理,（1）转回条件 以前减记存货价值的影响因素已经消失 （2）存货跌价准备转回的会计处理 处理原则 a.在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 b.以该存货项目“存货跌价准备”余额冲减至零为限 会计处理 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,23,存货期末计量应注意问题,(1)同类存货期末计量 其中：一部分有合同价格约定 一部分不存在合同价格 应区分两个部分 分别确定其期末可变现净值，与其成本进行比较； 分别确定是否需计提存货跌价准备， 由此计提的存货跌价准备不得相互抵销； 因存货价值回升而转回的存货跌价准备， 按上述同一原则确定当期应转回的金额。,24,(2)计提了存货跌价准备的存货，部分存货销售的处理,结转该存货已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备 按发出存货的比例结转 贷：主营业务成本 (3)对于因债务重组、非货币性交易转出的存货 同时结转已计提的“存货跌价准备” (4)如按存货类别计提存货跌价准备 按比例结转已提的“存货跌价准备”,25,二、分期付款购买固定资产,购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款 实质属于“融资性质” 按购买价款的现值 会计处理 取得时 借：固定资产（在建工程） 购买价款现值 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 应支付金额 银行存款 相关费用,相关费用,“固定资产”入账价值,26,未确认融资费用摊销时,借：在建工程 符合资本化条件 财务费用 不符合资本化条件 贷：未确认融资费用 分期支付设备款时 借：长期应付款 按每期应支付金额 贷：银行存款,按每期期初应付本金余额实际利率,27,【案例】,07年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在07年至11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 07年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。07年12月31日，设备达到预定可使用状态。 假定，甲公司适用的6个月折现率为10。,28,【解析】,07.1/1.购买价款的现值： = 900 000(10%年金现值系数)6.1446 = 5 530 140 购入时 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 借：在建工程 300 860 贷：银行存款 300 860,29,(2)计算各期摊销的未确认融资费用,采用实际利率法摊销：,07.1.1,5 831 000,07.6.30,900 000,553 014,346 986,5 183 154,08.6.30,900 000,419 853.06,注,480 146.94,4 381 616.34,合 计,900 000,0,818 251.61,5 530 140,11.12.31,81 748.39,9 000 000,818 251.61,3 469 860,5 530 140,期初本金5 530 140 实际利率10%,900 000553 014,5 530 140346 986,900 000818 251.61,借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014,30,三、安全生产费用的会计处理,（一）概念 指企业按照国家有关规定标准提取，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。 （二）设置科目 “盈余公积”科目下设置“专项储备”明细科目 （三）会计处理 1.提取安全费用 借：利润分配提取专项储备 按规定标准提取 贷：盈余公积专项储备,31,2.发生资本性支出,如，购建安全防护设备、设施 借：固定资产 计入相关资产成本 贷：银行存款 同时，结转专项储备 借：盈余公积专项储备 按实际使用金额 贷：利润分配未分配利润 注：结转金额以“盈余公积专项储备”冲减至零为限 3.安全防护设备、设施计提折旧 借：制造费用 计入相关资产成本 贷：累计折旧,32,4.发生费用性支出,如，安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等 借：管理费用 贷：银行存款 同时，结转专项储备 借：盈余公积专项储备 按实际使用金额 贷：利润分配未分配利润 注：结转金额以“盈余公积专项储备”冲减至零为限,33,四、存在弃置义务,1.弃置费用概念 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 2.确认原则 (1)按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 (2)在固定资产使用寿命内，按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，计入财务费用 注：一般企业固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,34,【案例】,甲上市公司2008年1月1日建造完成的固定资产交付使用，建造成本为250万元，预计使用寿命40年。根据国家法律规定，该固定资产未来废弃时负有环境保护等义务，其对环境产生一定的影响，公司应在该固定资产使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，公司预计发生弃置费用25万元。假定适用的折现率为10%。 （1）08年1月1日 弃置费用的现值 = 250 000(40年10%复利现值系数)0.0221=5 525(元) 固定资产的成本 = 2 500 0005 525= 2 505 525(元),35,借：固定资产 2 505 525 贷：在建工程 2 500 000 预计负债 5 525 （2）计算第1年应负担的利息费用 = 5 52510%= 552.5（元） 借：财务费用 552.50 贷：预计负债 552.50 （3）计算第2年应负担的利息费用 =(5 525552.5)10% = 607.75（元） 借：财务费用 607.75 贷：预计负债 607.75 注：40年后预计负债 = 250 000（元）,36,五、固定资产更新改造过程中，被替换部分的会计处理,固定资产使用过程中发生的“更新改造” 处理原则 （1）符合固定资产确认条件 发生时 计入“固定资产”成本 同时，扣除“被替换部分”的账面价值 （2）不符合固定资产确认条件 发生时 计入“管理费用”,37,【案例】,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2009年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2009年3月31日，该固定资产账面原价5000万元，已计提折旧2500万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命20年（已使用10年），预计净残值为零，按直线法计提折旧。 改造该固定资产领用生产用材料500万元、该材料增值税85万元，发生人工费用200万元，更换主要部件成本1200万元，增值税204万元；被替换部件原价为1000万元。 假定该技术改造工程于2009年9月25日达到预定可使用状态并交付使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧；与固定资产有关的增值税可抵扣。 要求：作甲公司2009年度有关该固定资产的会计处理,38,【解析】,固定资产转入改扩建 借：在建工程 2 500 累计折旧 2 500 贷：固定资产 5 000 购入更换部件 借：工程物资 1 200 应交税费增(进) 204 贷：银行存款 1 404,39,建设期间发生的工程支出,借：在建工程 1 900 贷：原材料 500 应付职工薪酬 200 工程物资 1 200 转出被替换部分账面价值 =（原价1 000折旧1 00010/20）= 500 借：营业外支出 500 贷：在建工程 500,40,达到预定可使用状态,借：固定资产 3 900 贷：在建工程 3 900 改扩建后该固定资产计提的折旧额 = 3 900153/12 = 65 借：制造费用 65 贷：累计折旧 65,41,六、持有待售非流动资产的会计处理,（一）概念 指在当前状况下可以直接出售，且极可能出售的非流动资产 注：包括：固定资产、无形资产等。 不包括：递延所得税资产、金融资产、公允价值计量的投资性房地产等。 （二）确认条件 1.企业已经就处置该固定资产作出决议； 2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 3.该项转让将在一年内完成。,42,（三）持有待售非流动资产的处理原则,1.持有待售的非流动资产，应对其预计净残值进行调整。 注： 按“账面价值”与“公允价值处置费用”净额 孰低计量 2.原账面价值预计净残值 差额 作为“资产减值损失” 3.从划归为持有待售之日起停止计提折旧（摊销） 4.报表披露 名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用、预计处置时间，等,43,【案例】,2009年5月31日，甲公司某设备固定资产原值80万元，预计净残值4万元，已提折旧30万元，未计提减值准备。经公司管理当局决议准备出售，并已与买主签订了不可撤销的合同，合同约定价格为40万元。甲公司估计处置该设备将发生拆除等费用2万元。 该设备于2009年7月10日交付买主，出售价款已收到，实际发生拆除等费用与原估计相同。 要求：作甲公司有关该设备的会计处理。,44,【解析】,划归为待售固定资产 该设备“账面价值” = 8030 = 50 调整后“预计净残值” = 402 = 38 确定“资产减值损失” = 5038 = 12 借：资产减值损失 120 000 贷：固定资产减值准备 120 000,45,设备交付买方,a.设备转入清理 借：固定资产清理 380 000 累计折旧 300 000 固定资产减值准备 120 000 贷：固定资产 800 000 b.取得出售收入 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 400 000,46,c.发生拆除等费用,借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000 d.结转清理净损益 注：净损益 = 0,47,假定，合同约定价格为55万元,则，该设备“预计净残值” = 53万元 即，公允价值55处置费用2 净残值53 原账面价值50 则，划为“待售时” 不作会计处理,48,（三）不再满足持有待售确认条件的处理,停止将其划归为“持有待售”，按下列两金额中较低者计量 1.该非流动资产“未被划归为持有待售”应有的账面价值 2.决定不再出售之日的可收回金额,49,七、投资性房地产后续计量,计量模式 分为： 成本计量模式 公允价值计量模式,50,注： 计量模式一经确定，不得随意变更 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式 极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。,51,（一）成本计量模式,设置科目 (1)“投资性房地产” (2)“投资性房地产累计折旧（摊销）” (3)“投资性房地产减值准备” 会计处理 类同“固定资产”、“无形资产”核算,52,（二）公允价值计量模式,1.设置科目 (1)“投资性房地产” 下设明细科目“成本” “公允价值变动” (2)“公允价值变动损益” 2.会计处理 (1)采用公允价值模式计量 不对投资性房地产“计提折旧”或“进行摊销”,53,(2)以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础 调整其账面价值,公允价值与原账面价值 差额 “当期损益” 公允价值账面余额 借：投资性房地产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产（公允价值变动） (3)取得租金收入 同“成本模式计量”确认为“其他业务收入”,公允价值变动损益,差额,差额,差额,差额,54,【案例】,甲公司为从事房地产经营开发的企业。2009年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为l0年。当年l0月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9 000万元。2009年12月31日，该写字楼的公允价值为9 200万元。当年取得租金收入300万元。不考虑相关税费。 甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。 要求：作相应的会计处理。 【解析】,55,(1)09.10/1.甲公司开发完成写字楼并出租时,借：投资性房地产成本 90 000 000 贷：开发成本 90 000 000 (2)09.12/31.按公允价值为基础调整其账面价值 公允价值 9 200 账面价值 9 000 差额 200 “当期损益” 借：投资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 (3)取得租金收入 借：银行存款 3 000 000 贷：其他业务收入 3 000 000,56,八、投资性房地产的后续支出,（一）资本化的后续支出 1.满足投资性房地产确认条件 计入“投资性房地产”成本 如，为了提高投资性房地产的使用效能，进行改建、扩建 通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出 2.会计处理 (1)设置科目 “投资性房地产（在建）”,57,(2)会计处理原则,改(扩)建时 将“投资性房地产”的账面价值 转入“投资性房地产在建” 发生改(扩)建支出 计入“投资性房地产在建” 改(扩)建再开发期间 不计提折旧或摊销 达到预定可使用状态时 转入“投资性房地产”,58,【案例1】,2009年4月，甲公司一项房屋经营租赁合同即将到期。该房屋按照成本模式进行后续计量，原价为1 000万元，已计提折旧300万元。 为了提高房屋的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对房屋进行改扩建，并与另一企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该房屋出租给该企业。 4月25日，原租赁合同到期，该房屋随即进入改扩建工程。 12月20日，房屋改扩建工程完工，共发生支出80万元，即日按照租赁合同出租。 要求：作甲公司对该房屋进行改扩建相应的会计处理。,59,【解析】,09年4月25日，房屋转入改扩建工程 借：投资性房地产房屋(在建) 7 000 000 投资性房地产累计折旧 3 000 000 贷：投资性房地产房屋 10 000 000 09年4月25日12月20日 借：投资性房地产房屋(在建) 800 000 贷：银行存款等 800 000 09年12月20日，改扩建工程完工 借：投资性房地产房屋 7 800 000 贷：投资性房地产房屋(在建) 7 800 000,60,【案例2】,2009年4月，甲公司一项房屋经营租赁合同即将到期。为了提高房屋的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对房屋进行改扩建，并与另一企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将房屋出租给该企业。 4月25日，该房屋租赁合同到期，随即进入改扩建工程。 4月25日，该房屋账面余额为600万元，其中成本500万元，累计公允价值变动100万元。 11月20日该房屋改扩建工程完工，共发生支出80万元，即日按照租赁合同出租。 假设：甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。 要求：作甲公司对该房屋进行改扩建相应的会计处理。,61,【解析】,09年4月25日，房屋转入改扩建工程 借：投资性房地房屋(在建) 6 000 000 贷：投资性房地产成本 5 000 000 公允价值变动 1 000 000 09年4月25日11月20日 借：投资性房地产房屋(在建) 800 000 贷：银行存款 800 000 09年11月20日，改扩建工程完工 借：投资性房地产成本 6 800 000 贷：投资性房地产房屋(在建) 6 800 000,62,(二)费用化的后续支出,不满足投资性房地产确认条件 如，对投资性房地产进行日常维护所发生的支出 发生时 “当期损益” 发生时 借：其他业务成本 贷：,63,九、投资性房地产的处置,处置包括情形： 出售、转让、报废投资性房地产 发生投资性房地产毁损 会计处理原则： 处置损益=处置收入投资性房地产账面价值相关税费 具体会计处理：,64,（一）成本模式计量投资性房地产的处置,取得处置收入 借：银行存款 实际收到 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 账面价值 投资性房地产累计折旧（摊销）累计折旧(摊销)额 投资性房地产减值准备 已提减值准备 贷：投资性房地产成本 账面余额 处置应交营业税费 借：营业税金及附加 处置收入税率 贷：应交税费,65,(二)公允价值模式计量投资性房地产的处置,同上 同时，将下列两项转入处置当期损益 “其他业务成本” a.按该项投资性房地产原累计公允价值变动 b.按转换日原计入所有者权益的部分,66,同时,a.按该投资性房地产原公允价值变动 借/贷：公允价值变动损益 原公允价值累计变动额 贷/借：其他业务成本 b.按“自用”“投资性”时 转换日原计入所有者权益的部分 借：资本公积其他 贷：其他业务成本,67,【案例】,甲公司为一家房地产开发企业，2008年3月10日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2008年4月15日。 2008年4月15日，该写字楼的账面余额2 500万元，公允价值为2 700万元。 2008年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2 800万元。 2009年6月租赁期届满，公司收回该项投资性房地产，并以3 500万元出售，出售款项已收讫。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。 要求：作甲公司有关该写字楼的会计处理。,68,【解析】,08.4/15，存货投资性： 借：投资性房地产成本 27 000 000 贷：开发产品 25 000 000 资本公积其他资本公积 2 000 000,69,08.12/31，公允价值变动,借：投资性房地产公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000 09年6月，出售： a.取得处置收入 借：银行存款 35 000 000 贷：其他业务收入 35 000 000 b.结转成本时 借：其他业务成本 28 000 000 贷：投资性房地产成本 27 000 000 公允价值变动 1 000 000,70,结转原公允价值变动,借：公允价值变动损益 1 000 000 贷：其他业务成本 1 000 000 结转转换日原计入所有者权益的部分 借：资本公积其他 2 000 000 贷：其他业务成本 2 000 000,71,十、非货币性职工薪酬,类型 1.以自产产品发放给职工作为福利 2.以外购商品发放给职工作为福利 3.将自有资产无偿提供给职工使用 4.将租赁资产无偿提供给职工使用,72,1.以生产的产品提供给职工,作销售处理 a.确认销售收入 b.结转销售成本 c.计算销项税额 d.结转已提准备,73,【案例1】,丙公司为一家生产电脑的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为6 000元的电脑作为福利发放给公司职工。该型号电脑的售价为每台8000元，丙公司适用的增值税税率为17%。 假定丙公司l00名职工中80名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。 要求：作丙公司的会计处理。,74,【解析】,发放电脑时 借：应付职工薪酬非货币性福利 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费增（销） 136 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 按受益对象分配时 借：生产成本 748 800 管理费用 187 200 贷：应付职工薪酬非货币性福利 936 000,75,2.以外购商品提供给职工,按外购商品的公允价值和相关税费 计入“成本费用”,如，增值税“销项税额”,76,【案例2】,乙公司共有职工100名，2009年12月，公司以外购的每台不含税价格为300元的电水壶作为福利发放给公司职工。乙公司购买电水壶时取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。 假定l00名职工中80名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。 要求：作乙公司的会计处理。,77,购买电水壶时 电水壶售价=100300= 30 000 电水壶进项税=30 00017%= 5 100 借：应付职工薪酬非货币性福利 35 100 贷：银行存款 35 100 发放电暖气时 借：生产成本 28 080 管理费用 7 020 贷：应付职工薪酬非货币性福利 35 100,78,3.将自有资产无偿提供给职工使用,根据受益对象， 将住房每期折旧额 相关“成本费用” 注：难以认定受益对象,管理费用,79,【案例3】,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工5名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用。 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 500元。 丙公司的会计处理如下： 计提折旧 借：应付职工薪酬 7 500 贷：累计折旧 7 500 分配 借：管理费用 7 500 贷：应付职工薪酬 7 500,80,4.将租赁资产无偿提供给职工使用,根据受益对象 将每期应付租金 相关“成本费用” 注：难以认定受益对象,管理费用,81,【案例4】,丙公司为其3名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套5 000元。 丙公司会计处理如下： 租赁公寓租金 借：应付职工薪酬 15 000 贷：其他应付款 15 000 分配 借：管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000,82,十一、向职工提供企业支付了补贴的商品,企业以低于其取得成本的价格向职工提供商品(服务) 如：以低于成本的价格向职工出售住房 向职工提供医疗保健服务 会计处理原则 根据出售商品(服务)合同条款的规定分别处理：,83,1.合同规定提供服务年限,将出售商品(服务)价格与其成本 差额 在服务年限内平均摊销(根据受益对象) 2.合同未规定提供服务年限 将出售商品(服务)价格与其成本 差额,计入“长期待摊费用”,计入“相关资产成本或当期损益”,计入发生“当期损益”,84,【案例】,2009年1月，甲公司为留住人才，以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的5套公寓，以每套70万元的价格出售给公司引入的高级技术人员。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。,85,【解析】,公司出售住房时： 借：银行存款 3 500 000 长期待摊费用 1 500 000 贷：固定资产 5 000 000 出售住房后的十年内，每年账务处理如下： 按照“直线法”摊销该项长期待摊费用 借：管理费用 150 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 150 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 150 000 贷：长期待摊费用 150 000,86,十二、分期收款销售商品,采用递延方式分期收款销售商品 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 实质 具有融资性质 设置“未实现融资收益”科目 核算分期确认“利息收入”的未实现融资收益 符合收入确认条件时 按照应收合同(协议)价款的公允价值确定收入金额。,87,核算,确认收入 借：长期应收款 应收合同价款 贷：主营业务收入 合同价的公允价值 应交税费增（销）增值税额 未实现融资收益 差额,未来现金流量现值,商品现销价格,银行存款,增值税款,88,结转成本,借：主营业务成本 商品实际成本 贷：库存商品 按期分摊确认利息收入 摊销方法 采用“实际利率法” 借：未实现融资收益 计算确定的摊销额 贷：财务费用,89,【案例】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台大型设备，合同约定的设备不含税价格为600万元，甲公司在发出该设备时开出增值税专用发票，除首付款支付增值税额102万元以外的其余货款分3年于每年年末等额收取，增值税款于2009年1月1日支付。该设备成本为400万元。,假定甲公司根据现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数3年、选定的折现率为8%，现值系数分别为0.9259、0.8573、0.7938。 该大型设备销售滿足销售商品收入确认的条件。 要求：编制甲公司有关的会计分录(计算过程单位以万元表示)。,90,【解析】,根据选定折现率为8%、期数3年、 现值系数分别为0.9259、0.8573、0.7938。 则，计算该设备销售价款的公允价值。,91,计算该设备销售价款的公允价值,200,8%,0.9259,185.18,200,8%,0.8573,171.46,200,8%,0.7938,158.76,600,515.40,92,甲公司09.1.1.销售时,确认收入 借：长期应收款 600 银行存款 102 贷：主营业务收入 515.40 应交税费增（销） 102 未实现融资收益 84.60 结转成本 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400,93,（2）计算各年分期摊销未实现融资收益（实际利率8%）,515.40,200,41.232,158.768,356.632,200,28.531,171.469,185.163,200,0,515.408%,20041.232,515.40158.768,185.163,200185.163,14.837,600,84.60,515.40,94,采用实际利率法按期计算确定利息收入时：,09.12.31. 借：未实现融资收益 41.232 贷：财务费用 41.232 09.12.31. 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200,95,十三、附有销售退回条件的商品销售,(1)概念 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式 (2)收入确认 能合理估计退货可能性且确认与退货相关负债 “发出商品”时确认收入,a.发出商品时全额确认收入 b.月终根据退货可能性冲减收入、成本 c.将收入、成本差额确认负债,96,【案例1】,甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。 协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身