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巧编现金流量表摘要 编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，也可以直接根据有关科目记录分析填列。由于工作底稿法与T形账户法不仅工作量大，而且也因调整分录不易理解而加大了编制现金流量表的难度。在当今企业已普及计算机的情况下，由于计算机的识别能力与计算能力都非常强，因此采用直接根据有关科目记录分析的方法编制现金流量表更具有优势。本文简单地介绍了采用直接根据有关科目记录分析编制现金流量表方法的基本原理和其实际的应用。关键词 现金流量；会计科目； 标识 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入与流出的情况，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，也可以直接根据有关科目记录分析填列。在多数的教材中，都是着重介绍了工作底稿法与T形账户法，对于直接根据有关科目记录分析填列这种方法一般都不作介绍。笔者认为，由于工作底稿法与T形账户法都必须以利润表和资产负债表数据为基础，在对每一项目进行分析并编制调整分录后，才能编制出现金流量表，因此这两种方法不但工作量大，而且也因调整分录不易理解而加大了编制现金流量表的难度。在当今企业已普及计算机的情况下，由于计算机的识别能力与计算能力都非常强，因此采用直接根据有关科目记录分析的方法编制现金流量表更具有优势。 一、直接根据有关科目记录分析填列编制现金流量表方法基本原理 分析现金流量表的正表与补充资料不难发现，无论是正表还是补充资料，其所列示的各个项目都能找到与之相对应的科目，因此在登记经济业务时，如果我们能够对与现金流量表的正表或补充资料所列示的各个项目有关的会计科目进行标识，然后再根据标识分别对相关科目的金额进行汇总，就能简单快捷地编制出现金流量表。以下简单介绍直接根据有关科目记录分析编制现金流量表方法的基本原理。 1.分析与现金流量表有关的会计科目 现金流量表分为正表和补充资料。正表反映的是现金流入与流出的情况，按照现金流量的性质分别反映经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。这里的现金是指广义的现金，包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物（通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资），涉及的会计科目有现金、银行存款、其他货币资金和短期投资（仅指持有时间为3个月或更短时间的短期投资），因此要编制正表，就必须对上述会计科目进行标识。 补充资料包括3个部分，即不涉及现金收支的投资和筹资活动、按间接法编制的经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况。由于本文的篇幅有限，不能逐一叙述，为与正表相对应，本文仅选取按间接法编制经营活动的现金流量这部分的内容进行分析。与补充资料有关需要进行标识的科目分为3类：一是用于调整本期净利润的不涉及现金流入或流出的有关损益类科目；二是对净利润的计算有影响的非损益类科目，包括递延税款科目（用于计算递延税款增减变动金额）、各存货科目（用于计算存货增减变动金额）、应收账款、应收票据和其他应收款等经营性应收科目（用于计算经营性应收项目增减变动金额）、应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款等经营性应付科目（用于计算经营性应付项目增减变动金额）；三是制造费用科目。计提折旧、摊销费用和计提预提费用等项目都会涉及制造费用科目，由于计入制造费用部分的金额能够通过销售成本影响本期的利润，因此应对该科目进行标识。 由于现金各项目之间的增减变动及非现金各项目之间的增减变动不会影响现金流量净额的变动，因此，对涉及这两种情况的经济业务的上述会计科目都不必进行标识。 2.设置标识符号 本文中，要为正表中每一个现金流量项目和补充资料中各个需要调整的项目分别设置项目编号，以项目编号作为标识符号、以各个项目作为标识的内容，在登记经济业务的同时对有关的会计科目进行标识。设置项目编号时，应以“1”、“2”、“3”、“4”开头分别代表正表的经营活动、投资活动、筹资活动各现金流量项目和补充资料中需要调整的项目，并按顺序对现金流量表的每个项目进行编号，部分内容见表1。 由于在登记每一笔经济业务的同时，也对有关的会计科目进行了标识，因此，当对本期所有的经济业务进行登记完毕之后，对具有相同标识的会计科目进行金额汇总即可得到该项目的金额。 二、直接根据有关科目记录分析填列编制现金流量表方法的实际应用 直接根据有关科目记录分析填列编制现金流量表这种方法应用十分广泛，在没有使用财务软件的中小企业可以利用Excel来编制现金流量表；在已使用财务软件的企业则可充分利用项目核算功能，对上述列示的需要进行标识的会计科目，分别按各自对应的现金流量表的项目设置核算项目，并在录入凭证时录入核算项目代码，在设置现金流量表各项目的计算公式时，设置按核算项目汇总金额即可编制出现金流量表。本文仅具体介绍利用Excel直接根据有关科目记录分析填列编制现金流量表的方法。 利用Excel直接根据有关科目记录分析填列编制现金流量表需要设置3个表，即“现金流量表”、“涉现凭证数据库”和“非涉现凭证数据库”。可以打开一个新的工作簿，将其中3个工作表分别命名为“现金流量表”、“涉现凭证数据库”和“非涉现凭证数据库”。 1.编制“现金流量表” 可以按照企业会计准则 现金流量表的格式设置“现金流量表”，并在此基础上新增一列，用于填列项目的编号，具体格式见图1。 2.登记“涉现凭证数据库”和“非涉现凭证数据库” 因为现金流量表是以现金为基础编制的，所以本文把企业所发生的经济业务分为涉及现金与非涉及现金两类，分别登记在“涉现凭证数据库”和“非涉现凭证数据库”两个工作表中。“涉现凭证数据库”部分登记内容见图2；“非涉现凭证数据库”部分登记内容见图3。 在登记经济业务并进行标识时，如果发现某一笔业务中某个现金科目的金额是由几个不同现金项目的金额构成的，则应该分拆。例如：归还短期借款本金250 000元，利息12500元，已预提。编制会计分录时应记为： 借：短期借款 250 000 预提费用 12 500 贷：银行存款262 500 此时应将该笔业务银行存款的金额分拆为“偿还债务所支付的现金”（项目编号：305）和“偿付利息所支付的现金”（项目编号：308）两部分。同理，如果业务为：支付工资500 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200 000元，则必须将登记在贷方的现金金额分拆为“支付给职工以及为职工支付的现金”（项目编号：107）和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” （项目编号：206），具体分拆如图2所示。在登记涉现凭证时，如果遇到其他需要标识的非现金类会计科目，则必须进行标识，见图2。 登记非涉现凭证时，有几点是必须注意的：一是只对影响净利润计算且无现金流入或流出的日常业务的损益类科目进行标识，期末结转到“本年利润”的各个损益类科目不必标识；二是“提取的预提费用”项目（编号：406）中发生的预提费用仅包括计入“管理费用”和“制造费用”等科目的预提费用，不包括计入“财务费用”科目的预提费用。计入“财务费用”科目的预提费用应在“财务费用”项目（编号：409）中反映；三是由于企业发生的财务费用可以分为经营活动、投资活动和筹资活动的财务费用，而经营活动中不涉及现金收支的财务费用和投资、筹资活动有关的财务费用都是需要被调整的费用，因此这些费用对应的“财务费用”科目应被标识出来，经营活动中直接涉及现金收支的财务费用科目则不需要标识；四是日常经济业务发生的“投资收益”科目必须被标识。因为补充资料项目“投资损失（减：收益）”（编号：410）是要通过“投资收益”科目反映出来。投资损失是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时应将这部分损益从净利润中转出。 3. 现金流量表各项目的筛选与汇总 本期经济业务全部登记完毕后，利用Excel提供的“高级筛选”功能，以项目编号作为筛选的条件，可以逐一筛选出与各项目编号对应的金额，对筛选出来的金额进行汇总后，即可得到相应的现金流量表项目的金额。正表各项目的金额可以从“涉现凭证数据库”中筛选并汇总；补充资料各项目的金额则需要分别从“涉现凭证数据库”和“非涉现凭证数据库”中筛选，然后再对从两个工作表中筛选出来的结果进行汇总。如果借方与贷方同时存在汇总额的，应以其两者的差额作为该现