编基础会计》(第四版)电子.ppt

新编基础会计,主 编 曲洪山 沈春丽 课件制作 曲洪山,,大连理工大学出版有限公司 高职教育出版中心,新世纪高等职业教育教材编审委员会组编,高等职业教育“十一五” 国家级规划教材,目录,第1章 会计的基本概念 第2章 会计要素及其相互关系 第3章 账户与复式记账 第4章 制造业基本经济业务的核算 第5章 账项调整 第6章 会计凭证 第7章 会计账簿 第8章 财产清查 第9章 会计报表 第10章 账务处理程序 第11章 会计工作组织与职业规范,第1章会计的基本概念,第一节 会计的本质 第二节 会计的基本职能 第三节 会计的目标 第四节 会计的特点 第五节 会计核算的方法 第六节 会计信息的质量要求 第七节 会计管理系统,本章要点 本章是对会计的总括说明，是学习会计的起点。通过本章的学习，学生应正确理解会计的涵义，明确会计的基本职能，掌握会计的目标、特点、方法、会计信息的质量要求，了解会计管理系统及其体系。,第一节 会计的本质,会计既是一个经济信息系统，本身又是经济管理的重要组成部分，是伴随人类生产实践，适应人们管理生产的需要而产生和发展的一种经济管理活动。,因为经济资源是有限的，所以任何理性经济人在追求自身利益最大化时，都必须要理性地选择那些所得高于所费的行为，舍弃所费大于所得的行为，尽一切可能去提高经济效益。这就必须对经济活动实行有效的管理。,当生产还处于极简单的历史阶段，人们就已经开始计算生产活动的数量方面，了解生产中耗用了多少劳动时间，耗用了多少物资，取得了多少劳动成果。不过这时的经济活动比较简单，有关数量计算并不需要专门人员来从事，会计只是“生产职能的附带部分” 随着生产力的不断发展，会计管理日益加强，会计成为特殊的、专门委任的当事人的独立的职能”,进入到商品经济社会以后，人们更加重视对生产经营的管理，并且注重价值核算。生产经营过程中所运用的财产物资、发生的劳动耗费以及取得的劳动成果都可以用价值的普遍表现形式货币形式（金额）来统一计量，一种科学的记账方法复式记账法（其最主要特征是对每一项经济业务都必须在两个或两个以上账户中进行相互联系地记录）逐渐形成并完善。会计管理职能也愈来愈深化。,股份公司出现以后，会计反映企业生产经营信息的职能发生了质的飞跃。以向企业外部提供财务信息为主要任务的会计被称为财务会计。 随着市场经济的发展，市场竞争更加激烈，企业开始重视经济预测和决策工作，并对企业生产经营活动加强事前的规划与日常的控制，以求在竞争中取胜。以此为内容的管理会计应运而生。 广义的现代会计是指包含财务会计、管理会计、成本会计、财务管理、审计等在内的会计管理系统，会计的管理职能日显突出。,电子计算机在会计领域中的广泛运用，使会计方法产生了一个飞跃，电子会计数据处理系统取代了手写簿记系统，电算会计可以更加充分地发挥职能作用。,会计从其产生到逐渐发展完善，经历了不同历史发展阶段，但是，其本质无论过去产、现在或将来，始终是以提供经济信息和从事价值管理为主的一种经济管理活动。,会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的固有的作用和功能。 中华人民共和国会计法确定的会计的基本职能是核算和监督。,第二节 会计的基本职能,一、会计核算 一是指会计机构、会计人员对应履行会计手续的经济事项的办理。 二是指会计以货币作为计量单位，对经济活动进行确认、记录、计算、分类、汇总，将经济活动的内容转换成会计信息，使其成为能够在会计报告中概括并综合反映经济活动状况的会计资料。 会计核算的环节 1.会计确认 会计人员为了做好会计确认，应遵循一定标准： 所确认的项目要符合会计要素的定义和特征。 可用货币计量。 所确认项目提供的信息具有相关性，符合会计信息使用者的决策需要。,2会计计量 会计计量是以货币作为统一的计量尺度。以历史成本作为主要计量基础，根据情况需要，也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。 3会计报告 财务会计报告提供的信息主要涉及： （1）企业有哪些经济资源，这些资源的来源或所有权。（其 载体为资产负债表） （2）企业的经营绩效（其载体为利润表） （3）关于企业现金流动的信息。（其载体为现金流量表） （4）其他有用的信息。,二、会计监督 就是根据国家的法律法规，对经济活动的合法性、合理性和有效性进行检查和控制。 （一）单位内部会计监督 1对凭证、账簿和会计报告的监督。 2对实物、款项的监督。 3对财务收支的监督。 4对其他经济活动的监督。,（二）国家会计监督 主要是指政府财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等管理部门依照法律、行政法规的规定，通过审查会计资料来对有关单位的经济行为所进行的监督检查。 （三）社会会计监督 主要是指会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督。,会计目标是指会计工作运行的基本导向和最终归属，是履行会计职能应该达到的要求和目的。 一、反映企业管理者受托经济责任的履行情况 二、有助于外部会计信息使用者作出经济决策 （一）投资者 （二）债权人 （三）政府管理部门 （四）社会公众 三、满足企业管理当局加强内部经营管理的需要,第三节 会计目标,一、对会计主体本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告 我们把会计为之服务的一个特定的企业或单位称为会计主体。进行会计工作，首先要明确为谁核算、核算谁的经济业务。以企业为例，首先要区分企业的经济活动与企业所有者的经济活动，会计只确认、计量和报告企业的经济活动，而不核算所有者的经济活动，二者不能混淆；其次要区分企业自身的经济活动和其他单位的经济活动。二者也不能混淆。,第四节 会计的特点,二、会计确认、计量和报告是以企业持续经营为前提,会计在处理经济业务时，是基于会计主体的经营活动在可以预见的未来，按照现在的形式和目标无限期的继续下去，不会进行破产清算来考虑，而不是基于随时倒闭来考虑。,三、会计核算需要划分会计期间，分期结算账目和 编制财务会计报告 将主体持续不断的经营活动人为地分割成一个个等距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务状况和经营成果。这些时间间隔就叫“会计期间”。 会计期间分为年度和中期 四、会计是以货币作为主要计量尺度 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。我国在境外设立的企业，通常用当地币种进行日常会计核算，但向国内编报会计报表时，应当折算为人民币。,五、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。 权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则，判断收入是否实现，主要看产品是否已经完成销售过程、劳务是否已经提供，如果产品已经完成销售过程、劳务已经提供，并已取得收款的权力，收入就算实现，而不管是否已经收到货款，都应计入当期收入。,对费用的确认应以发生为原则，判断费用是否发生，主要看与其相关的收入是否已经实现，费用是否与收入相配比。如果某项收入已经实现，那么与之相关的费用就已经发生，而不管这项费用是否已经付出。与权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,第五节 会计核算方法,一、设置账户 设置账户是对会计核算和监督的具体内容进行科学分类，记录不同会计信息资料的一种专门方法。,二、复式记账 复式记账是对每项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相关联的账户中进行记录的一种专门方法。 三、填制和审核凭证 记账必须有根有据，这种根据就是凭证。,四、登记账簿 登记账簿就是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济业务的一种方法。 五、成本计算 成本计算是指按照一定的成本计算对象汇集生产经营中发生的费用，以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。,六、财产清查 财产清查是通过盘点实物、核对账目,查明各项财产物资、货币资金的实有数的一种专门方法。 七、编制会计报表 编制会计报表是根据会计账簿的记录，定期、总括地反映企业经济活动与财务收支情况的一种专门方法。,会计核算方法,一、设置账户 二、复式记账 三、填制和审核凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制会计报表,一、真实性 真实性又称客观性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性即是有用性。要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,第六节 会计信息的质量要求,三、明晰性 明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。,五、实质重于形式 该项要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,七、谨慎性 谨慎性又称稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,补充：财务报告要素确认、计量的原则 一、历史成本原则 二、配比原则 三、划分收益性支出与资本性支出原则 四、谨慎性原则 五、重要性原则 六、实质重于形式原则,一、财务会计 财务会计主要用来向那些不参与企业经营管理的外部信息使用者提 供会计信息。 二、管理会计 管理会计主要是为企业内部经营者进行生产、经营决策和加强生产 经营过程的管理服务，帮助管理当局实现利润最大化目标。 三、成本会计 成本会计主要为企业的成本核算和成本管理服务。目的在于降低成 本，提高经济效益。 四、财务管理 财务管理重在“理财”。即筹集资金，运用资金，正确分配企业净收 益。 五、审计 审计主要是对经济活动的合法性、合理性和效益性进行检查监督。,第七节 会计管理系统,复习思考题 为什么说会计既是一个信息系统又是一种经济管理活动？ 什么是会计的基本职能？ 会计的目标是什么？ 会计有哪些特点？ 会计核算方法有哪些？ 我国会计准则对会计信息质量提出了哪些要求？ 会计管理系统由哪几部分组成？ 什么是经济业务？有哪两种类型？,要素及其相互关系,第2章 会计及,第一节 资产、负债、所有者权益 第二节 收入、费用、利润 第三节 会计要素之间的综合平衡关系 第四节 会计等式的动态分析,一、资产、负债、所有者权益的涵义 （一）资产 是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,本章要点 通过本章的学习，学生应明确会计要素的具体涵义，正确理解会计恒等式，掌握会计要素及其相互关系。,第一节 资产、负债、所有者权益,流动资产 是指现金及其他能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。 现金 银行存款 短期证券投资 应收账款 存货 非流动资产也称长期资产 长期投资 固定资产 无形资产,（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。 长期借款 应付债券 长期应付款,（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 投入资本 即企业的注册资金，会计上称实收资本或股本 资本公积 比如企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得 如以出售获利为目的而购买的股票、债券等可供出售金融资产其 公允价值高于账面余额的差额 盈余公积 未分配利润,二、资产与负债及所有者权益之间的等量关系 资产 负债 所有者权益 例：开办公司，投入房产和办公设备价值44万元，从个人储蓄账户中转出 6万元开立公司存款账户。则有下式： 资产500000 = 所有者权益 500000 又向银行借款10万元。则有： 资产600000 = 负债 100000 + 所有者权益 500000,资产负债表 2006年12月31日 单位：元,第二节 收入、费用、利润 一、收入、费用、利润的涵义 (一) 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 收入按照性质，可分为商品销售收入、劳务收入、提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。 收入按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业从事基本营业活动所取得的收入。 其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他业务活动中所取得的收入。 会计要素所说的收入，是指企业在日常活动中取得的收入，而不是因偶发的交易或事项得到的收益。 因偶发的交易或事项得到的收益属于利得,（二）费用 企业为了取得收入，费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 在工业企业，费用一部分可以计入产品的生产成本，如直接材料费、直接人工费、间接制造费用等。还有一些费用按月归集，计入当月损益，称为期间费用、如管理费用、财务费用、销售费用。这些费用按月归集起来，月末一次性从当月的收入中扣除。 （三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用及各项支出后的净额。,二、收入与费用之间的抵补关系,收入 费用 利润（或亏损） 例如，江南工业公司2007 年1月份共取得产品销售收入 3195 000元，为生产和销售这些产品共发生费用 2 455 000元，其中材料费1 500 000元，人工费500 000元，其他生产制造费用300 000元，企业管理费用90 000元，销售费用65 000元。则该公司1月份的利润可计算如下：,商品销售收入 3 195 000 减：商品生产成本 2 300 000 管理费用 90 000 销售费用 65 000 利润 740 000,利 润 表 单位：元,营业收入 3 195 000 营业成本 2 300 000 管理费用 90 000 销售费用 65 000 2 455 000 利 润 740 000,第三节会计要素之间的综合平衡关系,资产（期初数） 负债（期初数）所有者权益（期初数） 资产（期末数） 负债（期初数）所有者权益（期初数） （收入费用） 经整理可得： 资产 费用 负债 所有者权益 收入,资 产 负 债 表 2007年1月31日 单位：元,第四节会计等式的动态分析,【例1】创自己投入相机、洗印设备等80 000元，还投入现金20 000元，并开立了银行存款账户。 资产增加了100 000元， 所有者权益同时增加了100 000元,经济业务分析表,【例2】李创向光明照相器材公司赊购照相设备一套， 货款30 000元暂未支付。,资产增加30 000元，负债增加30 000元,经济业务分析表,【例3】李创从摄影中心的银行存款户中提取现金2000元以备支付零星费用。,现金增加2000 ，银行存款减少2000 ，资产总额不变,经济业务分析表,【例4】以银行存款向光明照相器材公司支付前欠设备款 10 000元。,资产负债同时等额减少,经济业务分析表,【例5】 经与光明照相器材公司协商，前购照相设备款尚欠20 000元，延期3个月付款，开出商业汇票一份，金额20 000元。,负债内部一增一减,经济业务分析表,【例6】 本月先后取得营业收入56 000元，均已存入银行。,收入和资产同时增加 56 000元,经济业务分析表,【例7】 用银行存款支付冲洗用消耗性材料19 000元、员工的工资费用9 000元，共计28 000元。,资产减少，营业成本 增加,经济业务分析表,利 润 表 2 006年12月31日 单位：元,资产 负 债 表 2006年12月31日 单位：元,第3章 账户与 复式记账,第一节 账户 第二节 复式记账 第三节 总分类账户和明细分类账户,第一节 账户,一、账户的设置 所谓账户是对会计要素的内容进行的科学的再分类，并赋予一定的名称和结构，以便连续记录经济业务，反映各会计要素具体项目增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的重要方法。,账户体系,在六大类会计要素的基础上，结合账户的用途和 结 构方面的特点，设置了六大类账户，即 资产类账户 负债类账户、 共同类账户、 所有者权益类账户、 成本类账户 损益类账户（又分为收入类账户和费用支出类账户） 这六大类账户组成了一个完整的账户体系。,企业会计科目表（简表）,二、账户的结构,账户名称（会计科目）,会计科目：现金,会计科目：应付账款,借方 账户名称（会计科目） 贷方,借方 资产类账户 贷方,资产类账户期末余额的计算公式为： 期末余额（借方）= 期初余额（借方）+ 本期借方 发生额 本期贷方发生额,现 金,借方 负债及所有者权益类账户 贷方,应付账款,借方 收入类账户 贷方,借方 费用支出类账户 贷方,借方 成本类账户 贷方,第二节 复式记账,所谓复式记账法，是指对任何一项经济业 务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的 相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会 计要素具体项目增减变化的一种记账方法。,一、记账符号 借和贷作为记账符号，其含义如下： （1） 每一个账户的左方称为“借”，右方称为“贷”。 （2）会计等式等号左边的账户即资产、费用支出类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少， 会计等式等号右边的账户即负债、所有者权益、收入类账户，“贷”表示增加，“借”则表示减少。,二、记账规则,“有借必有贷， 借贷必相等”,1收到合伙人投资款100 000元，存入企业银行账户。,存款银行 实收资本,2从银行存款中提取现金300元。,银行存款,现 金,3上半年为凯丰运输公司维修维护车辆发生服务费 21 000元，取得转账支票。,主营业务收入,银行存款,4为客户维修汽车领用零配件及消耗性材料7 600元。,原材料,主营业务成本,5通过银行转账支付维修工人工资6 000元。,主营业务成本,银行存款,6赊购维修用机械设备一套，货款30 000元 暂未支付。,应付账款,固定资产,7为客户维修汽车，共取得零星现金收入8 000元，存入银行。,银行存款,主营业务收入,8用银行存款支付修车用水电费3 000元。,银行存款,主营业务成本,9购入维修用材料共 8 000元，以转账支票支付5 000元，余款暂欠。,银行存款,原材料,应付账款,10月末计算损益。将损益类中的收入类账户 “主营业务收入”、费用类账户“主营业务成本” 的借贷方余额分别结转到“本年利润”账户。 第一步：,本年利润,主营业务收入,第二步，结转主营业务成本。,主营业务成本,本年利润,三、账户的对应关系和会计分录 根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就有了应借、应贷的相互关系。账户间的这种相互关系就叫账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 会计分录简称分录，是依据记账规则，对发生的经济业务，列示出应借、应贷账户的名称及其金额的一种书面记录。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000,1借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 2借：现金 300 贷：银行存款 300 3借：银行存款 21 000 贷：主营业务收入 21 000 4借：主营业务成本 7 600 贷：原材料 7 600 5借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款 6 000 6借：固定资产 30 000 贷：应付账款 30 000,7借：银行存款 8 000 贷： 主营业务收入 8 000 8借：主营业务成本 3 000 贷：银行存款 3 000 9借：原材料 8 000 贷：银行存款 5 000 应付账款 3 000 10借：主营业务收入 29 000 贷：本年利润 29 000 借：本年利润 16 600 贷：主营业务成本 16 600,四、试算平衡 为 了确保一定时期内所发生的经济业务能够在账户中得到正确反映，在会计实务中往往要求在一定的期间终了时根据会计等式的平衡原理，对已经存在的账户进行试算平衡。所谓试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确、完整。 全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计,总分类账户发生额及余额试算平衡表 2006年4月30日,第三节总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户（亦称一级账户）是按照总分类科目设置的，仅以货币计量单位进行登记，是 对企业经济业务的具体内容进行总括核算的账户。任何一个企业都要根据本企业的业务特点，设置必要的总分类账户。明细分类账户是按照明细分类科目设置的，对某一经济业务进行明细核算的账户。总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务的内容是相同的，所不同的只是总分类账户提供的核算资料总括，明细分类账户提供的核算资料具体。因此，总分类账户和明细分类账户的关系是：总分类账户对明细分类账户起着统驭的作用，每一个总分类账户对其所属的明细分类账户进行综合控制。而明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户与明细分类账户的平行登记就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账户中进行明细登记。平行登记的要点可以概括如下： 1同依据登记 总分类账户和其所属的明细分类账户要依据同样的会计凭 证来进行登记（总分类账户可以汇总登记）。 2同方向登记 在总分类账户及其所属的明细分类账户中记录经济业务 时，其记账的方向必须相同，同为借记或贷记。 3同金额登记 总分类账户中记录的经济业务的金额必须与所属的明细分 类账户中记录的经济业务的金额（或金额合计）相等。 4同期间登记 总分类账户和其所属的明细分类账户对同一笔经济业务的 登记应该在同一个会计期间内完成。,（1）3日，购进甲材料40吨，单价5000元，购进乙材料20吨，单价500元，材料已验收入库，款项以银行存款支付（暂不考虑税金）。 这项经济业务的会计分录为： 借：原材料甲材料 200 000 原材料乙材料 10 000 贷：银行存款 210 000,（2）15日，生产车间领用甲材料50吨，单价5 000元。 这项经济业务的会计分录为： 借：生产成本 250 000 贷：原材料甲材料 250 000,（3）20日，生产车间领用乙材料100吨，单价500元。 这项经济业务的会计分录为： 借：生产成本 5 0000 贷：原材料乙材料 50 000,总分类账户 账户名称：原材料,“原材料”明细分类账户 材料名称：甲材料,“原材料”明细分类账户,原材料明细分类账户本期发生额及余额表,第4章制造业基本经济业务的核算,第一节 制造业企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 其他经济业务的核算 第七节 财务成果业务的核算,制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化,周而复始，形成资金的循环和周转。,本章要点 本章主要阐述复式记账在制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习，使学生能够加深对复式记账法（主要是借贷记账法）的理解。,第一节 制造业企业的主要经济业务,企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。 企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。 在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。 在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。,货币资金,储备资金材 料,生产资金在 产 品,成品资金产 成 品,货币资金,供应阶段,生产阶段,销售阶段,生产经营过程,固定资产,支付工资及其他费用,资金的循环周转,资金进入企业,资金退出企业,图2-1 工业企业的资金运动,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的核算内容 企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。,二、投入资本的核算 （一）投入资本核算的内容 （二）投入资本核算的账户设置 “实收资本”账户 “实收资本” 账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。 该账户是所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本)数额。 该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,“固定资产”账户 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。“固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。 本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。 投入资本的核算还将涉及“现金”账户和“银行存款”账户。,（三）投入资本的账务处理 账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程 。 2006年12月份新晨公司发生下列经济业务： 【例1】1日，收到投资人投入资金共计250 000元，已存入银行。 借：银行存款 250 000 贷：实收资本 250 000,【例2】1日，A公司同本公司联营，A公司出资设备一台，账面原值为220 000元，已提折旧40 000元，双方协商作价180 000元，现已交付使用。 借：固定资产 180 000 贷：实收资本 180 000,三、负债的核算 （一）负债核算的内容 短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。 长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建和扩建等。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。 为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，则计入财务费用。,（二）负债核算应设置的账户 1.“短期借款”账户 短期借款属负债类账户，用于核算企业短期借款的借入、归还和结余情况。贷方登记借入各种短期借款本金数，借方登记归还的短期借款的本金数；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数。 本账户可按借款人或借款种类设置明细账。 2.“长期借款”账户 用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。 3.“财务费用”账户 该帐户属损益类（费用）账户，用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。借方登记实际发生的财务费用数额，贷方登记结转到“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。 本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。,（三）负债核算的账务处理 【例】1日，从银行取得临时借款80 000元，期限为6个月，年利息为10.8%，按月支付利息。 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000,【例4】31日，支付本月的短期借款利息720元 （8000010.8%112=720）。 借：财务费用 720 贷：银行存款 720,一、供应过程核算的主要内容 材料采购成本项目一般包括下列几项： （1）材料的买价，即供货单位的发票价格。 （2）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 （3）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。 （4）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损耗）。 （5）购入材料负担的其他费用。,第三节 供应过程主要经济业务核算,二、供应过程核算应设置的账户 .“原材料”账户， 该账户是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存各种材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用数额，即材料实际采购成本，贷方登记发出、领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。 本账户按材料的品种、规格设置明细账。,. “应交税费”账户 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按17%或13%的税率计算增值税，但小规模纳税人按销售额的6%计算增值税，不抵扣进项税额。 一般纳税人应纳增值税计算公式如下： 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 销项税额 = 销售额增值税税率 进项税额 = 购进货物或劳务价款增值税税率,. “应付账款”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额。 本账户按供应单位开设明细账。,【例5】15日，从光明公司购入甲材料4000公斤，每公斤单价19元，共计76 000元，增值税税率17%，进项税额12 920元，材料已验收入库，货款88 920元，已由银行转账支付。 借：原材料甲材料 76 000 应交税费应交增值税（进项税额） 12 920 贷：银行存款 88 920,【例6】15日,从长江公司购进乙材料2000公斤，每公斤14元，增值税税率17%，进项税额4 760元，材料已验收入库，货款32 760元暂欠。 借：原材料乙材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 760 贷：应付账款长江公司 32 760,【例7】15日,以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸 搬运费6 000元，按材料重量分摊运费。 采购费用分配率= 共同负担的采购费用 各种材料分配重量 （买价）之和 某种材料物资应分摊的采购费用= 某种材料重量（或买价） 分配率 分配率= 6000（ 4000+2000） = 1元/公斤 甲材料分配额= 40001= 4000（元） 乙材料分配额= 20001= 2000（元）,借：原材料甲材料 4 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 6 000,一、生产过程核算的主要内容 构成产品生产成本的费用（又叫成本项目）包括： 1. 直接材料费，指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。 2. 直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。 3. 其他直接费用，指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。 4. 制造费用，指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,第四节 生产过程主要经济业务核算,管理费用是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。它一般包括管理人员薪酬、折旧费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研发费、坏账损失、租赁费、咨询费、诉讼费、低值易耗品摊销、修理费等项目。管理费用是一些与产品生产没有直接关系的费用，这些费用不计入产品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。,二、生产过程核算应设置的账户 1.“生产成本”账户 该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借方登记应计入产品生产成本的直接材料、真接人工、以及分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。 本账户按成本核算对象开设明细账。 2.“制造费用”账户 该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入“生产成本”账户的金额；本账户月末一般无余额。 按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。,3.“应付职工薪酬”账户 该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付数；期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。 按职工薪酬的具体项目设置明细账。 4.“累计折旧”账户 固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。 该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结构与固定资产账户相反。贷方登记按月计提的固定资产折旧额（累计折旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计数额。,5.“库存商品”账户 该账户是资产类账户，用于核算和监督已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。 按产成品的品种、规格和种类设置明细账。 6.“管理费用”账户 该账户是损益类(费用)账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记转入“本年利润”账户的数额；本账户期末一般无余额。,三、生产过程核算的账务处理 【例8】15日,生产A产品领用甲材料1945公斤，每公斤单价20元，领用乙材料1 000公斤，每公斤15元，共计53 900元。 借：生产成本A产品 53 900 贷；原材料甲材料 38 900 乙材料 15 000,【例9】15日,生产B产品领用甲材料800公斤，每公斤单价20元，共计16 000元。 借：生产成本B产品 16 000 贷：原材料甲材料 16 000,【例10】15日,以银行存款80000元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。 借：应付职工 80 000 贷：银行存款 80 000,【例11】31日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产A产品工人工资35 000元，生产B产品工人工资25 000元，生产车间技术、管理人员工资13 000元，企业行政管理部门人员工资7 000元。 借：生产成本A产品 35 000 B产品 25 000 制造费用 13 000 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬 80000,【例12】31日，按工资总额的14%，计提职工福利费。其中，生产A产品工人应提福利费4 900元，生产B产品工人应提福利费3 500元，生产车间管理人员应提福利费1 820元，行政管理部门 应提福利费980元。 借：生产成本A产品 4 900 B产品 3 500 制造费用 1820 管理费用 980 贷：应付职工薪酬 11200,【例13】31日，按规定提取本月固定资产折旧费48000元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧31 900元，行政管理部门使用固定资产应提折旧16 100元。 借：制造费用31 900 管理费用 16 100 贷：累计折旧 48000,【例14】20日,以银行存款8000元支付水电费，其中生产A产品耗用2 000元，生产B产品耗用1 800元，生产车间一般耗用3 800元。行政管理部门一般耗用400元 借：生产成本A产品 2 000 B产品 1 800 制造费用 3 800 管理费用 400 贷：银行存款 8000,【例15】25日,从仓库领用乙材料800公斤，每公斤单价15元，计12 000元，其中生产车间一般性耗用9 000元，行政管理部门一般性耗用3 000元。 借：制造费用 9 000 管理费用 3 000 贷：原材料乙材料 12 000,【例16】16日,以现金480元支付生产车间购入的零星办公用品。 借：制造费用 480 贷：现金 480,【例17】16日,公司企划部经理王平出差预借差旅费2 000元，以现金支付。 借：其他应收款王平 2 000 贷：现金 2 000 【例18】20日,王平出差归来报销差旅费1 600元，余款交回。 借：管理费用 1 600 现金 400 贷：其他应收款王平 2 000,【例19】31日,根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为60000元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。,分配率=本月制造费用发生额 / 各种产品生产工时（生产工人工资）总额 某产品应负担的制造费用 = 该种产品生产工时（生产工人工资）分配率,6000035000+25000,分配率=,A产品应分配制造费用= 350001= 35000（元） B产品应分配制造费用= 250001= 25000（元）,制造费用分配表 单位：元,根据表4-5编制会计分录： 借：生产成本A产品 35 000 B产品 25 000 贷：制造费用 60 000,【例20】31日, 本月投产的A产品600件, B产品 200件均全部完工，结转本月已完工产品生产 成本。,产品名称：A产品 生产成本明细账 单位：元,产品名称：B产品 生产成本明细账 单位：元,完工产品成本计算单 2 006年12月 单位：元,借：库存商品 A产品 130 800 B产品 71 300 贷：生产成本A产品 130 800 B产品 71 300,第五节 销售过程主要经济业务核算,一、销售过程核算的主要内容 商品销售收入=不含税单价销售数量 本期应结转主营业务成本 = 销售商品的数量单位商品 的生产成本 消费税额=应税消费品的销售额消费税率 城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额） 城建税税率 企业为了销售产品，还要发生产品的包装费、广告费、运输费 等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补 偿。,二、销售业务核算应设置的账户 1. “主营业务收入”账户 该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转入“本年利润”账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。 按销售产品的类别设置明细账。 2. “主营业务成本”账户 该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业已销售产品的实际成本。借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的实际生产成本，贷方登记月末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户月末结转后无余额。 按产品类别设置明细账。,3. “营业税金及附加”账户 该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加等。 该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润“账户借方的数额；本账户结转后无余额。 按经营业务类别、品种设置明细账。 4. “销售费用”账户 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户期末结转后无余额。 销售业务核算还将涉及 “应收账款”、 “应交税费”等账户。,三、销售业务核算的账务处理 【例21】12日,销售给本市外贸