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财务报告与经营活动分析,通用的商业语言及其运用,EMBA必修课程,2005年3月,南开大学财务管理系 主 任 南开大学EMBA中心 主 任 南开大学企业研究中心 主 任 天津市管理学会 秘书长 王全喜 教授 电话13001393569 E-mail: ,第一部分 会计信息概述,第一章 财务报告的基本内容 第一节 会计信息与财务报告 第二节 财务报告产生的规范 第三节 会计要素 第二章 会计信息的生成,第一节 会计信息与财务报告,一、会计信息是企业活动的价值表现 1 企业内的资金运动,股东,货 币 c,债权人,资本,负债,企业,所有者,雇员供应商,顾客,债权人,收入,商品劳务,贷款,还本付息,投资,股利,支付款项,商品劳务,2 企业与外界的资金关系,企业管理者：运用资源；盈利；风险；决策 股东：投资风险，投资回报 债权人：偿债能力 供应商：生产经营的稳定与发展 工会（雇员）：薪酬水平与企业状况 国家：税收、反垄断、证券管理,二、财务报告的功能 1 会计信息使用者及与企业利益相关者,需要了解企业的财务信息,2 财务报告,为会计信息使用者提供财务信息。,为决策服务,获利能力，偿债能力，经济责任，风险，成长性等,3 财务报告的组成 （1）基本会计报表 资产负债表；利润表； 现金流量表 （2）附表 存货表；应收账款账龄分析表； 固定资产折旧表；利润分配表； 主营业务明细表；费用明细表 （3）附注 会计政策；会计方法；重要事项 （4）财务状况说明书生产经营；利润实现； 利润分配；资金运用,万元,2002年12月31日,现金流量表,第二节 财务报告产生的规范,一、 概念与内容,指对会计信息的产生具有约束作用的原则、法律、法规和道德。,会计准则 基本会计准则；具体会计准则,法律法规 会计法；会计制度,职业道德,二、 财务报告规范的意义,货已给你 发去了。,好。下个 月10号我 一定付款。,问题：此笔交易是否算作收入实现呢？,财务报告规范的意义,是会计信息生成的依据 是会计信息质量的准绳 使会计信息成为“通用的商业语言”,三、 规范的产生与发展,（1）会计准则,1933年在美国产生,1973年，国际会计准则委员会,1993年，中国企业会计准则基本准则；从1997年起，陆续制定企业会计准则：关联方关系及其交易的披露等16项具体准则,（2）会计法规,1985年，中国会计法,1993年，会计法第一次修订,1999年，会计法第二次修订,（3）会计职业道德,美国：“注册会计师职业道德守则”,国际会计师联合会：会计从业人员职业道德准则,中国：注册会计师职业道德准则,正直；客观；独立；保密；自律,四、会计假设（Accounting postulates) 是指会计面对变化不定的外部环境所作的合理推断或前提。,（1）会计主体假设（Accounting entity) 财务信息所反映的范围：某一特定单位。与股东、其他单位区别。,（2）持续经营假设（Going-concern) 在可以预见的未来，企业不做关闭的打算。例如折旧。,（3）会计分期假设（Accounting period) 为反映经营成果和财务状况而人为地划分期限。 经营周期与会计年度；信息的估计性质。,（4）货币计量假设（Monetary measurement) 财务信息是以货币反映的。优点。 币值不变与通货膨胀。 本位币。,五、一般会计原则,（1）客观性可验证,（2）相关性,（3）可比性,（4）一贯性,（5）及时性,（6）明晰性可理解,（7）权责发生制,（8）配比性,（9）谨慎性,（10）历史成本,（11）划分收益性支出和资本性支出,（12）重要性充分揭示 （13）实质重于形式,六、具体会计准则,1 企业会计准则现金流量表 2 企业会计准则债务重组 3 企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错变更 4 企业会计准则非货币性交易 5 企业会计准则或有事项 6 企业会计准则借款费用 7 企业会计准则租赁 8 企业会计准则关联方关系及其交易的披露 9 企业会计准则资产负债表日后事项 10 企业会计准则收入 11 企业会计准则存货 12 企业会计准则投资 13 企业会计准则建造合同 14 企业会计准则固定资产 15 企业会计准则无形资产 16 企业会计准则中期财务报告,第三节 会计要素,一、资产,资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并可望为企业提供未来经济利益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。有形和无形。,资产按流动性可以分为流动资产与非流动资产。,流动资产指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货及待摊费用等。,非流动资产指长期资产，一般包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。,二、负债,负债是由以往事项而形成的现有义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。,负债按其偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债。,流动负债也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应交应付款、预提费用等。,长期负债是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,三、所有者权益,所有者权益是企业所有者在企业资产中享有的权益。 包括： 1 投资者对企业投入的资本； 2 资本公积金； 3 盈余公积金； 4 未分配利润。 所有者权益 = 资产 - 负债,四、收入,收入是指企业的收益，有广义和狭义两种概念。,广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。 狭义的收入是企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的流入。包括主营业务收入和其他业务收入。 会计要素中的收入是指狭义的收入。,收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资产增加或负债减少利润增加所有者权益增加。,五、费用,费用是为取得收入而发生的耗费。,广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营活动发生的耗费和营业外支出等。 狭义的费用是指企业的生产经营活动发生的耗费。会计概念中的费用是狭义的。,费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增加。在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引起所有者权益减少。,费用指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的 经济利益的流出。,六、利润,利润是企业在一定时期经营活动实现的财务成果，在数量上是企业在一定时期内收入减去费用的余额。 利润是企业经营活动的主要目的。,资产(1000)=所有者权益(1000),资产 = 负债 + 所有者权益,资产、负债及所有者权益的关系,收入100,费用80,收入 - 费用 = 利润,收入、费用及利润的关系,六个要素间的关系,期末所有者权益 1020,（本期收入-本期费用） 100 80,期末资产= 1220,期末负债+ 200,期初所有者权益+ 1000,本期利润 20,经营活动,生产,运输,谈判,？,会计信息,收入1600万元,费用1300万元,利润300万元,应收账款100万元,存货80万元,第一节 会计科目与账户,一 、 会计科目：对会计要素的进一步分类,例如：,资产,现金,原材料,产成品,固定资产,无形资产,二、基本会计科目,常用会计科目表,三、会计科目分类（按经济内容）,1 资产类：,现金,银行存款,原材料,固定资产,2 负债类：,短期借款,应付账款,应付工资,3 所有者权益类：,实收资本,盈余公积,4 成本类：,生产成本,制造费用,5 损益类：,产品销售收入,产品销售成本,管理费用,财务费用,四、会计科目分级,按内容的详细程度和相互关系分类,总账科目,一级科目,二级科目,三级科目,五、账户,根据会计科目设置的记账实体,T型账,第二节 财务会计核算方法,一、复式记账原理,每项经济业务，都在2个或2个以上的账户记录。 可反映经济业务的来龙去脉。,资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益,资本,1 购材料,+10,2 购汽车,-10,+30,+20,-10,3 还贷款,-100,-100,每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项业务都在2个或2个以上的账户记录,二、复式记账的意义,1 如实、完整、正确的反映资金运动和变化；,2 是建立核算方法、报表的依据；,3 在核算中防错、查错,三、借贷记账法,借方 Dr.,贷方 Cr.,Debtor 债务人,Creditor 债权人,Debt 人欠,Credit 欠人,授信,受信,原义：,现义：,会计术语，记账符号。在不同账户中表示的含义不同。,1 记账符号,“借”、“贷”在不同账户中的含义,资产 = 负债 + 所有者权益 + （ 收入 - 费用 ）,借,贷,移项:,费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入,借,贷,+,-,-,+,-,+,+,-,-,+,2 记账规则,由于会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。,有借必有贷，借贷必相等。,3 会计分录 Journal entry,每项经济业务，根据记账规则，运用会计 科目, 列示出应记账户及其方向和金额的分析记录。,例 1：,例 2：,借：,借：,贷：,贷：,现金 5000,银行存款 5000,固定资产 300，000,银行存款 100，000,应付账款 200，000,五、会计分录举例,1。李华天先生投入资本80 000元。,借：银行存款 80 000,贷：实收资本 80 000,2。租赁营业房屋，预付8个月租金40 000元。,借：待摊费用 40 000,贷：银行存款 40 000,3。购买设备，以转账支票支付20 000元 。,借：固定资产 20 000,贷：银行存款 20 000,4。从奥神公司赊购价值10 000元的商品，货款未付。,借：库存商品 10 000,贷：应付账款 10 000,5。购进商品2 000元，当即以转账支票支付货款。,借：库存商品 2 000,贷：银行存款 2 000,6、归还以前欠奥神公司5 000元货款。,借：应付账款 5 000,贷：银行存款 5 000,第三节 会计信息的产生过程,一、会计手段,（一）会计凭证,1 定义与作用,2 种类,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。,在经济活动与会计工作中，会计凭证具有以下几个作用：,（1）会计凭证是证明经济业务真实性、合法性与合理性的依据，它为会计监督提供了客观的基础。,（2）会计凭证是登记账簿的依据。,（3）会计凭证是明确经济责任，加强经济核算制度的依据。,按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两大类。,(1) 原始凭证,在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生情况，并明确经济责任的书面证明。,原始凭证按其来源分类，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。,原始凭证按其填制手续的次数，可分为一次凭证和累计凭证。,（2）记账凭证,记账凭证是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，确定正确反映经济业务内容的会计分录，并直接作为登记账簿依据的凭证。,记账凭证将经济业务信息转换为会计信息。 例：销售部李红报销差旅费5600元整。 借：销售费用 5600 贷：其他应收款 5600,（二） 账簿,1 概念,2 作用,3 分类,账簿是记录经济业务的簿册。是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿册。,（1）提供连续、系统的会计信息。,（2）是编制会计报表的依据。,（3）有利于会计资料的保存，便于日常查阅使用。,按用途分类：序时账、分类账、备查账,按形式分类：订本账、活页账、卡片账,按提供信息的详细程度分类：总账、明细账,(三) 会计报表,1 概念,2 种类,会计报表是总括反映会计主体在一定时期（月、季、年）的经营成果、财务状况及其变动情况的书面文件。,主要的会计报表有：,（1）资产负债表，反映某一时点的财务状况；,（2）损益表，反映一定时期的经营成果；,（3）现金流量表，反映一定时期的资金变动。,二、会计循环,会计循环是指根据会计程序，将发生的经济业务，运用会计方法，按照会计步骤，进行计量、汇总、报告的过程。,会计循环一般由下列步骤构成：,（一）编制会计分录,（二）过账,（三）调整,（四）编制试算平衡表,（五）结账,（六）编制财务报表,记账程序： 原始凭证 记账凭证 账簿 财务报告,第二部分 财务报告的阅读,第三章 资产负债表的阅读 第四章 利润表的阅读 第五章 现金流量表的阅读 第六章 财务报告阅读的程序,第三章 资产负债表的阅读,第一节 资产负债表的作用,一、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的 报告文件。像一张照片。 二、作用 1 反映企业的经济资源，有助于判断短期偿债能力 2 反映资本结构，有助于评价长期偿债能力和稳健性 3 反映资产分布及其权益，有助于分析财务弹性,三、资产负债表的项目分类与排列,1 资产按流动性分类与排列 流动资产；非流动资产 2 负债按偿还期限分类与排列 流动负债；长期负债 3 所有者权益按稳定性分类与排列 实收资本；盈余公积；未分配利润,第二节 货币资金,1货币资金的含义,2货币资金的内容。包括：,（1）现金,狭义的现金是指企业库存现金，广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金性质的票据。,（2）银行存款,（3）其他货币资金,二、坏帐与坏帐损失,坏帐：不能收回的应收账款。市场经济的必然。,坏帐损失：由于发生坏帐而产生的损失。信用成本。,三、确认坏帐损失的条件,因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿， 仍然不能收回的应收账款；,（1）,（2）,债务人逾期三年未履行偿债义务，仍不能收回的应收账款。,第三节 应收款项,应收账款是指企业在经营过程中因赊销售产品、 材料和提供劳务，而形成的债权。,一、应收账款的概念,四、预提坏账准备,按期预估坏帐损失，计入当期管理费用和坏帐准备账户。待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备账户。,具体方法：1 应收账款余额百分比法； 2 销货额百分比法； 3 账龄分析法。,优点：,1.避免了虚盈实亏（列入当期费用）,2.符合谨慎的原则,五、应收账款的质量分析 应收账款的质量：债权 现金 应收账款账龄分析表 客 户 信誉期内 逾期3月 36月 6月1年 1年 A B C D F 合 计,计提坏账准备比例表（%） 信誉期内 逾期3月 36月 6月1年 1年 0.5 5 10 30 50,第四节 应收票据 Notes Receivable,应收票据是企业因赊销商品或劳务而收到的在某一确定日期支付货款的商业汇票 而形成的债权。,（一）含义,（1）按承兑人分类,商业承兑汇票,银行承兑汇票,（二）种类,（2）按是否带息分类,带息票据,不带息票据,（三）应收票据的贴现,1. 贴现的含义,票据持有人在票据到期之前急需现金，将票据背书转让给银行，在扣除一定利息以后换取现金的过程。,2.贴现的步骤,（1）计算票据的到期值,不带息票据的到期值=面值,带息票据的到期值=本金+利息,（2）计算贴现息,贴现息=到期值贴现利率贴现期,（3）计算贴现的实得款,实得款额=到期价值贴现利息,第五节 存 货,一、存货的含义,存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的商品（产成品）、仍然处在生产过程中的在产品，和将在生产经营过程中耗用的材料物料等。,二、存货的种类,存货包括下列三类：,1.在正常营业过程中置存以便出售的；,2.为了出售而处于在生产过程中的；,3.为生产供销售的商品或服务过程中耗用的。,具体包括：,1 原材料,2 燃料,3 包装物,9 低值易耗品,7 委托加工材料 8 委托代销商品,4 在产品,5 产成品,6 商品,存货成本=采购成本+加工成本+其他成本 1 采购成本= 买价+运费+装卸费+保险费+包装费+关税+合理损耗 2 加工成本= 直接人工+制造费用 3 其他成本= 特定的设计费用等,三、存货成本的初始计量,购进存货的会计处理,1 蓝天公司购买钢材一批，价款10000元，增值税1700元。已用银行 存款支付。 借：物资采购 10000 应交税金 1700 贷：银行存款 11700 2 用现金支付钢材运费300元。 借：物资采购 300 贷：现金 300 3 钢材验收入库。 借：原材料 10300 贷：物资采购 10300,五、发出存货成本的计量,（一）个别计价法,注重实物流转与价值流转之间的关系。 按每种存货的实际成本作为其发出成本。,适用于不能替代使用及为用户特别定做或提供的存货。 如传统工艺品、珠宝、钻石、字画等。,发出存货成本的计量方法,按照我国现行制度的规定可以用五种方法：个别计价法、 先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法。,（二）先进先出法,假定先购入的存货先发出的计价方法。每次存货的发出，都以存货中先购入存货的实际成本计价。,1.期初的存货成本；,2.第一批购入的存货成本； 3.第二批购入的存货成本；以此类推。,特点：,期末存货的成本接近市价，它是按最近进货的成本计算的；,发出成本偏离市场价格。,先进先出法计算存货成本,（三）后进先出法,后进先出法是假定后购进的货品先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出的货品和期末存货进行计价。,（四）移动加权平均法,1. 计算存货的单位成本,3. 每购入一批货品，就要算一次发出存货的成本。,特点：,工作量大。,价格平均，比较合理；,移动加权平均法确定存货成本,在上表中，第一次购入货物后必须计算一次平均成本，即（110+1.425）/（10+25）= 1.29，则第一次发货就按这个平均成本计价。第二次购入后再计算一次平均成本，即（1.2910+1.825）/（10+25）= 1.68，然后根据这个平均成本计算第二次发货成本。这就是移动加权平均法。,五、发出存货计价方法对利润的影响,例:某公司存货购销情况如下：,在三种方法下，销售毛利比较,存货计价方法在各期应保持一致。如变动，须在报表附注中加以说明。,发出存货的会计处理 车间领用钢材6200元，用于生产A产品。 借：生产成本 6200 贷：原材料 6200 销售A产品一批，成本18000，售价20 000元，增值税 3400元。货款尚未受到。 （1） 借：应收账款 23400 贷：产品销售收入 20000 应交税金 3400 （2）借：产品销售成本 18000 贷：产成品 18000,六、存货的期末计量,存货因毁损、变质、陈旧或市价下降等原因，使其成本 可能收不回来，应如何计价？ 应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本：期末存货的实际成本 可变现净值：在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至 完工估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税今后的金额。 具体以资产负债表日的估计售价为基础确定： 1 产成品、商品可变现净值=估计售价-估计销售费用与税金 2 材料、在产品可变现净值=估计售价-估计发生的成本、费用税金 3 订单产品可变现净值=合同价格 对可变现净值低于成本的差额，应计提存货跌价准备。,七、计提存货跌价准备,借：存货跌价准备 14400 贷：管理费用 14400,一、投资含义和分类,投资，指企业为通过分配增加财富，或为谋求其它利益，而将资产使用权让渡给其它单位而获得的另一项资产。,1. 股权投资,是以认购其它企业股权的方式向其它企业投资。 （1）直接投资形式，即以资产投入被投资企业。 （2）间接出资形式，即通过在证券市场购买某企业发行的股票。,2.债权投资,是指通过购买债券或出借资金的方式进行的对外投资。债权人有权按照约定条件向债券发行者定期收取利息以及到期收回本金。,3. 混合性证券投资,混合性证券投资是指通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证券是指兼有债权性质和股权性质的证券，优先股票、可转换债券等属于混合性证券。 优先股股票。预先约定股利率，一般定期分派股利，这点类似于债务性证券；但它代表对被投资企业净资产的所有权，且无到期日，又属于权益性证券。 可转换债券。指允许持有人将其转换为发行公司普通股的债券。可转换债券在转换为普通股之前属于债务性证券，在转换为普通股之后属于权益性证券。,二、资产负债表对投资的分类,按照投资的不同性质和目的，投资可划分为长期投资和短期投资。,1.短期投资 指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。,短期投资的资金来源是企业正常经营过程中暂时闲置资金。短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。企业选择能随时在公开交易证券市场上市成交的股票、债券作为投资对象，并根据证券市场动态，适时将有价证券出售，获取证券市价上涨的好处。既可利用闲置、多余资金获得一定的收益，又可随时抛售变现，满足企业对流动资金的需求。,2.长期投资,长期投资指除短期投资以外的对外投资。,长期投资的主要目的包括：,实现纵向联合，通过对企业的原料供应企业或产品经销商的长期投资，控制这些相关企业的业务、参与其经营决策、或与之建立密切联系，配合本企业的经营；,（1）,（2）,实施多元化经营战略，通过投资向本企业现在经营业务无关的行业投资，可以分散经营风险；,（3）,积累整笔资金，以供特定用途之需。如企业建立偿债基金，交由信托人代为投资于证券或其它企业。, 长期投资,二、短期投资,1 指能够随时变现，并且持有时间不准备 超过一年的对外投资。 2 基本为有价证券。上市的债券、股票 3 既保持流动性又有盈利性的资产,三、 长期投资,在股权投资形成以后，报表列示长期股权投资的方法有：成本法和权益法。,1 成本法,是指在报表中始终按投资成本反映投资价值的方法。 如果没有股票出售或其他特殊情况，以成本反映的价值始终不变。,2 权益法,是指在报表中按投资企业在被投资企业产权中占有的权益份额反映投资价值的方法。 在权益法下，投资企业按应享有的被投资企业当年实现净利润或应分担的被投资企业当年发生的净亏损的份额，调整投资价值，并确认为当期投资损益。,例：1993年1月5日济林公司以480，000元购买达生公司股票， 占该被投资企业有表决权股份的40%。1993年至1995年达生 公司各年经营成果及股利发放情况如下：,购入股票时报表列示： 长期股权投资 480，000,1993年 加： 确认投资收益 150，000（375，00040%）,减： 发放股利 44，000（110，00040%） 报表列示： 586，000 1994年 加：确认投资收益 96，000（240，00040%） 减： 发放股利 40，000（100，00040%） 报表列示： 642，000 1995年 减：确认投资损失 32，000（80，00040%） 减：发放股利 20，000（50，00040%） 报表列示： 590，000,济林公司投资48万元，占达生公司40%股权，资产负债表列示长期投资如下：,决定企业选择长期股权投资核算方法的标准是投资企业对 被投资企业经营、财务决策方面的影响程度。 （20%） 当投资企业的投资比例较小时，投资企业对被投资企业的 决策无法施加重大影响，其投资收益仅限于被投资企业发放的 利润或股利，长期股权核算应该采用成本法。 当投资企业持有相当数量被投资企业有表决权的股份时， 投资企业对该被投资企业经营决策或具有控制能力或能够产生 重大影响作用。投资企业可能出于自身税负或资金需要方面的考 虑，控制被投资企业的收益分配。由此，投资企业从被投资企 业分得的利润或股利，并不能确切反映长期股权投资上的实际 投资报酬。这种情况下的长期股权投资核算应该采用权益法。,核算方法的选择,一、 固定资产的概念,固定资产指使用期限较长、单位价值较高且在使用过程中保持原有实物形态的资产，是企业用于生产、销售商品、提供劳务、出租或因行政管理目的而拥有的有形资产。,二、 固定资产构成条件,（1）使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具工具等。,不属于生产经营主要设备，其单位价值在2000元以上，且使用期 限超过两年。,（2）,三、 特征,（1）是企业用于生产经营的有形资产；,（2）使用期限在一年或长于一年的一个营业周期以上；,（3）单位价值较高；,（4）能够多次参加生产经营而保持原来的实物形态。,四、 固定资产的计价,（1） 原始价值,是企业为获得该项固定资产，并使其达到可供使用状态之前所发生的一切合理的必要的支出。,固定资产原价=买价+运杂费+包装费+安装费+税金,（2） 重置价值,指在当前的生产条件下，重新购置该项固定资产所需要的全部支出。,对盘盈的固定资产或对固定资产进行重新估价时，可以采用此价值计价。,（3） 折余价值（净值）,指固定资产原价减去累积折旧后的净额。,折余价值反映固定资产更新的程度。,五、固定资产折旧,1 折旧指固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。 提取折旧的目的是把使用资产的费用和由此带来的收入相配比。,有形损耗：由于使用磨损和自然力的作用,无形损耗：由于经济发展和技术进步引起,2 计算折旧的因素,原值：即原始成本，是计算折旧的主要依据,预计净残值：是指固定资产报废时，预计可能收回的残余价值减去 预计的清理费用后的余额。,预计使用年限：即折旧年限，是折旧计提的时间期限。,3 折旧方法,（1）平均年限法,是将应计提折旧额均等的分摊到预计使用年限各期的一种方法。其计算公式为：,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原值月折旧率,例：,天元公司购入某项固定资产的原值为40，000元，预计使用年限10年，预计净残值率为4%，则该固定资产折旧率与折旧额为：,月折旧率= 9. 6%12 = 0. 8%,月折旧额= 40，000 0. 8% = 320元,（2）工作量法,工作量法是将应计折旧额根据实际工作量分摊到各会计期的一种方法。其实质也是直线法，只是不按照使用年限而按照固定资产所完成的工作量计算各期的折旧额。其计算公式为：,某项固定资产月折旧额=该项固定资产本月工作量每单位工作量折旧额,例：,天丰公司某项固定资产原价20，000元，预计净残值率为5%，预计总工作小时数4000小时，本月工作小时为100小时，则本月折旧额为：,本月折旧额=1004.75=475元,对平均年限法和工作量法的评价,平均年限法： 简单易用； 不符合配比原则，不够稳健； 可用于均匀使用的固定资产。 工作量法： 适合使用不均衡的固定资产； 未考虑无形损耗，也不够稳健。,（3）加速折旧法（Accelerated depreciation method) 比直线法计提折旧快的折旧方法。 一般在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧， 折旧额呈逐年下降的趋势。 理论依据 新固定资产效率高，旧的效率低，产生效益不均匀； 新固定资产维修费用少，旧的费用多； 新固定资产技术较先进，旧的技术落后。 加速折旧符合配比原则； 符合谨慎原则。,加速折旧法的种类 双倍余额递减法；年数总和法；递减折旧率法；年金法等。,4 双倍余额递减法,双倍余额递减法属于加速折旧法。是在不考虑残值的前提下，用二倍的直线折旧率乘以每期期初的固定资产账面余额，作为该期的折旧额。其计算公式为：,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,5 年数总和法,亦称合计年限法，是将固定资产原值减去预计净残值后，乘以一个递减的折旧率作为应计提折旧额分摊到各期的方法。计算公式为：,某单位一固定资产原值为60，000元，预计使用年度为4年，预计净残值为2，000元，采用年数总和法计算个年折旧额如下表：,例：,第八节 无形资产,一、无形资产的含义和特征,1 无形资产的概念,无形资产是指没有物质实体，但能在较长时间内给企业带来经济利益的长期资产。,2 无形资产的特征,（1）不存在实物形态,（2）企业受益时间长,（3）价值具有不确定性,（4）未来收益具有不确定性,二、无形资产的种类及计价,1 专利权,成本 = 买价 + 有关部门收取的费用,记账成本 = 买价 + 手续费,3 著作权,4 非专利技术,其计价类似于专利权，但其没有法定年限。,6 土地使用权,2 商标权,7 商誉是指由于有一些优越条件使经营兴旺发达而形成的无形的价值， 表现为企业获取超额利润的能力。,商誉的价值=买价被收购企业的净资产的价值,只有企业在兼并或购并另一个企业时，才能进行商誉的核算。,5 特许权,第九节 负 债,一 、 负债的含义和特征,我国企业会计准则对“负债”的定义是： “负债是企业所能承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。” 负债是企业资产的来源之一。,特征：,1 导致一项负债的，必须是过去已经发生了的交易或事项。,2 负债是一种具有强制性的责任。,3 负债是通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿的。,4 负债金额是能够用货币单位计量或估计的。,二、 负债的分类,按偿付时间的长短分为：流动负债和长期负债。,1 流动负债主要包括：,短期借款,从银行借入,应付票据、应付账款,欠供货商货款,应付工资、应付福利费,欠员工,应交税金,欠政府,应付股利,欠股东,2 长期负债主要包括：,长期借款,公司债券,从银行借入,公司发债筹资,债券,长期应付款,三、负债筹资与企业财务状况,1 负债筹资的资金成本较低。,资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益,与所有者权益比较,（1）利息在税前支付,100（利息）,（2）手续费低,2 负债筹资的风险较大。,负债必须还本付息，否则：,陷入财务危机,四、流动负债,（一）流动负债的性质、分类和计价,定义：,偿还期短于一年或一个经营周期的负债称为流动负债。,特点：,偿还期短，因此其财务风险大于长期负债。,分类：,流动负债按不确定性程度分为确定负债和不确定负债。 不确定负债也称作或有负债。,计价：,流动负债以未来应付金额进行计量。,（二）短期借款,定义：,还款期限在一年内的各种借款。,债权人：,银行等金融结构。,利息处理：,记入“财务费用”账户。,（流动负债种类）,（三）应付及预收款项,1 应付票据,在经济活动中，采用商业汇票方式的企业债务。,2 应付账款,因购买商品或接受劳务等而发生的债务。,3 预收账款,因购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。,（四） 债务重整,定义：,债权人在债务人发生财务困难时，根据有关的法律或法规，债权人对债务人做出的让步。,方式：,以非现金资产清偿全部或部分债务。,修改负债条件。 包括延长还款条件、降低利率、免去应付未付利息、减少本金等。,债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。,上述方式混合使用。,1,2,3,4,（五）或有负债,1 定义,或有事项（Contingency）是指：最终结果是否实现取决于一项或多项未来事件是否发生，并可能会给企业带来损失或利得现存不确定状态或情况。,或有事项包括或有利得（Contingent Gain）和或有损失（Contingent Loss）。国际上较为普遍的做法是只确认或有损失。与之适应便产生了或有负债（Contingent liability）。,或有负债：由于可能导致损失的或有事项而形成的债务责任。这类债务的基本特点时，他们的存在与否以及金额、受款人、偿付日期取决于有关的未来事件是否发生，因而带有很大的不确定性。,2 披露,或有负债在报表中确认，要同时满足两个条件：,（1）已有充分的信息表明，一项负债有可能在结账日或结账日之前发生；,（2）这项负债将导致的损失金额可以合理的加以估计。,如只能满足其一，则在报表附注说明。,3 主要内容,（1）应收票据贴现。,（2）应收账款抵借。,（3）未决诉讼。,（4）信用担保。,五、 长期负债,（一）长期负债的性质和分类,偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务。,特点：,1 偿还期限较长。,2 债务金额较大。,3 可采取分期偿还债务、分期偿还利息或到期一次偿还本金。,长期借款,定义：,内容：,应付债券,长期应付款,（二）长期借款,定义：由银行等金融结构借入的偿还期在一年以上的借款。,利息的处理：,与固定资产无关记入“财务费用”,与固定资产有关：,（1）交付使用前先记入“在建工程”，再转入“固定资产”。,（2）交付使用后记入“财务费用”。,（三）应付债券,应付债券即公司债券。是公司为筹集资金而依法发行的有价证券。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项长期负债。,对比长期借款，公司债具有筹资范围广、流动性强等特点。,（四）长期应付款,1 应付引进设备,2 应付融资租赁固定资产租赁费,融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。,第十节 所有者权益,企业资产的基本来源,一、所有者权益的定义,所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。,二、所有者权益的特点,（与负债的区别）,第一、性质不同。负债是企业债权人对企业由于发生债务而形成的对企业资产的债权；所有者权益是企业所有者投入的资本及其经过一段经营后发生的资本增值形成的对企业净资产的所有权。,第二、偿还期不同。负债必须于一定时期偿还；所有者权益一般只在企业解散清算时,其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后,如有剩余财产,才可能还给投资人。而在企业持续经营的情况下,一般不能收回投资。,第三、享受的权利不同。债权人享有收回本金和利息的权利；所有者则享有参与收益分配、参与经营管理等权利。,三、所有者权益的内容,（1）投入资本 实收资本或股利,（2）资本公积,（3）盈余公积 （4）未分配利润,四、企业组织形式与所有者权益,独资企业,合伙企业,公司制企业,有限责任公司,股份公司,所有者权益各具特色,第一节 收 入,第二节 费 用,第三节 利 润,第四章 利润表的阅读与理解,利润表的附表利润分配表,利 润 分 配 表,第一节 收 入,一、收入的含义和特征,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。,特征：,1 在日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。,2 一般表现为企业的资产增加，或负债减少。,3 可能导致所有者权益增加。,4 不包括为第三方代收款项。,二、收入的分类,收益（earning）,接受捐赠,营业外收入,收入分类： 1 销售商品的收入 2 提供劳务的收入 3 利息收入 4 使用费收入,三、营业收入确认,（一）收入确认的一般原则,收入确认的两个条件：,1.所有权已经转移；,2.收到货款或取得索取款项的权利。,销售商品收入确认的一般原则为：,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,2.企业既没有保留通常与所有者相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,3.与交易相关的经济利益能够收回。,4.相关的收入和成本能够可靠的计量。,（二）收入确认的具体方法,1.销售一般在销售时确认收入。,2.工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入。,3.分期付款销售商品一般以合同预定的收款日期确认收入。,四、收入的会计处理,例：销售商品一批，售价2000元，增值税340元，货款送存银行。 借：银行存款 2340 贷：商品销售收入 2000 应交税金 340 相关业务处理： 商业回扣：例如批量优惠，销售前制定，不用会计处理； 销售折让：售后的质量折让，冲减销售收入，退现金； 现金折扣：售后鼓励债务人早付款。计入财务费用和应收账款。 销售退回：退货。冲减销售收入，退现金。,第二节 费 用,一、费用的含义和特征,费用是指为销售商品、提供劳务等日常生产经营过程中发生的耗 费，表现为经济利益的流出。,1 费用代表企业资源的不利变化，会减少资产及所有者权益；,2 费用同盈利活动相联系，是企业在生产经营过程中，为取得盈利所 耗费的努力； 3 费用将在收入中得到补偿。,二、支出、费用和成本,1 支出（Expenditure)。指资源因消耗或偿付等原因流出企业。 收益性支出；资本性支出；所得税；营业外支出；利润分配。 2 费用（Expense)。销售商品提供劳务等日常经营活动中的耗费。 收益性支出；资本性支出中当期受益的部分。按期间形成。 3 成本(Cost)。是取得资财的代价或对象化的支出。按对象所形成。 产品成本：直接材料；直接人工；制造费用。 已销售部分转为费用；未销售部分表现为资产。 商品成本：买价；运费；保险费；税金等。 已销售部分转为费用；未销售部分表现为资产。 固定资产成本：买价；建造成本；运费；安装费；税金等。 当期折旧计入费用（或产品成本）。 费用和成本是为取得盈利而预先的资金垫付，通过经营活动取得的收入 收回，又投入到资金循环之中。而支出有一部分不能收回，如营业外支出、 所得税、股利分配等。,三、费用的分类,按照费用的经济用途分类，可分为：,销售成本（或主营业务成本、其他业务成本）； 管理费用、财务费用、销售费用 （或营业费用）,费 用,第三节 利 润,一、利润构成,1.主营业务利润 = 主营业务收入 销售折让 主营业务成本 主营业务税金及附加,2.营业利润 = 主营业务利润 + 其它业务利润 存货跌价损失 营业费用 管理费用 财务费用,（其它业务利润 = 其它业务收入 其它业务支出）,3. 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 补贴收入 + 营业外收入 营业外支出,4. 净利润 = 利润总额 所得税,二、利润核算,三、利润分配,利润分配顺序,1.提取法定公积金（税后利润的10%）； 提至注册资本的50%时，可停止提取。 2. 提取法定公益金（5 10%）；,3. 提取任意公积金。,4. 向所有者分配利润。,第五章 现金流量表,第一节 现金的含义 第二节 现金流量的分类 第三节 现金流量表的格式,第一节 现金的含义 现金流量表中的现金：现金及等价物 一、现金 库存现金； 可以随时支付的银行存款； 外埠存款、银行票据存款、在途货币资金等 二、现金等价物（Cash Equivalents) 期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、 价值变动风险很小的投资。 例：上市的3个月内到期的债券投资。,第二节 现金流量的分类 现金流量是某一时期内现金流入流出的数量。 一、经营活动产生的现金流量 1 经营活动流入的现金 销售收入、劳务收入、租金、增值税销项税款 2 经营活动流出的现金 购买货物、接受劳务、经营租赁、支付工资、支付税款等 二、投资活动产生的现金流量 1 投资活动流入现金 收回投资、分得股利、取得利息、处置固定资产和无形资产 2 投资活动流出现金 构建固定资产无形资产、对外投资 三、筹资活动产生的现金流量 1 流入现金 权益性投资、发行债券 2 流出现金 偿还债务、筹资费用、分配股利,第三节 现金流量表的格式 直接法格式 间接法下的格式,第三部分 财务报告的分析与利用,为各类信息决策者提供信息支持,第六章 会计信息系统的综合利用,第七章 上市公司的市场价值分析,第九章 财务报表的局限性,第八章 会计报表的综合分析,第六章 会计信息系统的综合利用,第一节 财务报告的使用者及其信息需求,政府管理部门,企业其他投资者，包括法人和自然人,企业债权人,企业管理人员,我投的钱,一定要看仔细,看看利息能不能拿到手,投资人,债权人,公司经理,财务报表,第二节 财务报告,一、财务报告的构成,1 会计报表。是会计人员根据一定时期（例如月、季、年）的会计记录、按照既定格式和种类编制的报告文件。 2 财务状况说明书。就是用于介绍那些不能列入报表，但是其内容非常重要的信息。这些补充的信息一般通过文字叙述或编制附表提供。,人们习惯上将附有详细说明的会计报表成为财务报告。在实际工作中，由于需要报告的表外信息越来越多，详细说明的篇幅就越来越大，导致会计报表仅仅成为财务报告中一小部分，但仍然是最重要、最核心的组成部分。,大中公司利润表,现金流量表,3 审计报告会计报表走向社会的签证,社会审计就是为了监督会计信息符合有关规定而开展的工作。,（1）无保留意见的审计报告,无保留意见审计报告样本,（2）带说明段的无保留意见审计报告,会计师事务所（公章）,中国注册会计师： （签名 盖章）,NO!,NO!,NO!,非标准审计报告对虚假财务报告说“不”,非标准审计报告能够向企业的投资人和债权人提示财务报告的可靠性，引起社会公众对背离会计准则和会计制度的会计报表的警惕。,审计报告还能够在很大程度上制约企业会计行为，减少虚假会计报告的出台。,非标准审计报告包括三类：,加保留意见,否定意见 拒绝表示意见,NO!,（3）保留意见审计报告,会计师事务所（公章）,中国注册会计师： （签名 盖章）,（4）否定意见的审计报告,会计师事务所（公章）,中国注册会计师： （签名 盖章）,（5）拒绝表示意见审计报告,会计师事务所（公章）,中国注册会计师： （签名 盖章）,第三节 财务报告分析的作用,财务报告分析是对财务信息的深加工，以对过去做出合理评价，并为未来作出预测，为决策者提供决策依据。,为投资者的投资决策提供依据。,预期投资收益； 投资风险。,为债权人的信贷决策提供支持。 评价偿债能力。,为企业内部管理人员改善内部管理提供决策依据。,了解企业的资源分布、资产使用效率、盈利构成等方面的信息。,为政府部门进行宏观调控、税收征管等提供依据。,1,2,3,4,第四节 财务报告分析的主要内容,1 偿债能力分析,企业管理者、债权人和投资者都关心企业的偿债能力。偿债能力差：,债权人债权不能如期收回风险；,企业会面临财务风险,供货商拒绝提供企业信用。,2 营运能力分析,营运能力是指企业运用资金的效率。营运能力的提高意味着在不增加资金投入的条件下，企业能够创造出更多的利润，资产的流动性更强，进而企业的偿债能力和获利能力都会有所改善。,3 盈利能力分析,良好的获利能力可以为投资者创造更多的财富，也是还本付息资金的最可靠来源。 4 成长性分析,第五节 财务报告分析的主要方法与标准,一、比率