会计科目、会计账户和复式记账——新编会计学原理--基础会计课件(李海波).ppt

新编会计学原理,电子教案,第二章,第二章 会计科目、会计帐户和复式记账,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 复式记账,第一节 资金平衡原理,一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,二、会计要素 （一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成,（二）企业会计要素的内容 1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：,2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：,3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：,5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：,会计要素项目分 类右表所示 ：,三、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是： 资产负债+所有者权益 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入费用利润 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产负债+所有者权益+（收入费用）利润 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。,四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 （一） 会计要素变动的四种类型 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。,上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：,上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。,（二）会计要素增减变动的九种情况： 1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少,现举例说明如下表所示：,第二节 会计科目,一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 二、设置会计科目的原则 （一）保持会计指标的完整和统一。 （二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。 （三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。 三、会计科目的分类,四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照“企业会计准则应用指南”） 企业会计制度会计科目名称表,会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。,第三节 会计账户,一、设置会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。 二、会计账户的结构和内容 （一）会计账户的结构和格式 1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,账户的基本结构,会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000,账户金额四要素：,T字式：,资产账户和费用、成本账户,（二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1账户的名称即会计科目。 2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。 3摘要会计事项的简要内容。 4增加和减少的金额。 5余额。 （三）会计账户与会计科目的联系和区别,（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：,例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元，D材料500元，登账时 ：,第四节 复式记账,一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 （二）记账方法种类 单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,单式记账法,单式记账法的不足： 1）没有一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）不便于检查账户记录的正确性。,复式记账法,概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 理论基础： 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,复式记账法的优点,复式记账法的优点： 1）需要设置一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。 不足：记账较为复杂。,二、复式记账的种类,三、借贷记账法 按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。,（一） 借贷记账法的基本内容 1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。,借贷记账法的账户结构,账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 （一）资产类账户结构 借 （如“银行存款”） 贷 期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 资产类账户期末借余= 期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额,（二）负债及所有者权益类账户,权益类账户期末贷余= 期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额 借 （如“实收资本”） 贷 期初余额 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 资产+费用=负债+所有者权益+收入 借：增加 借：减少 贷：减少 贷：增加,2“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。,期初借方余额合计163 000期初贷方余额163 000 本期借方发生额合计36 000本期贷方发生额合计36 000 期末借方余额合计173 000期末贷方余额合计173 000,（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-22所示。,全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。,（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,3根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：,4可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：,（二）借贷记账法处理程序 1编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。,会计分录,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录的编制,编制思路：,教学中会计分录的内容、格式及书写要求:,实际工作中的会计分录:,会计分录,一借一贷 例如： 某企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000 一借多贷 例如 某企业购买原材料50 000元，部分货款20 000以银行转账支付，余下30 000暂欠 借：原材料 50 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 30 000,会计分录,多借一贷 例如： 某企业收到投资人甲固定资产一台，价值50 000元，银行存款30 000 借：固定资产 30 000 银行存款 50 000 贷：实收资本 80 000,2登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。,3编制试算平衡表。 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和 比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算 平衡（见教材）。 期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。 注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。,各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计 各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计 各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计,某企业总分类账试算平衡表 200年6月30日 单位： 元,例题,例14 某企业200x年6月份发生以下经济业务： （1）由上级主管部门投入资本金20 000元，存入银行 借：银行存款 20 000 贷：实收资本 20 000 (2)企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款 借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000,（3）企业将应付账款1 000元，转为应付票据 借：应付账款 1 000 贷：应付票据 1 000 （4）企业开出5 000元转账支票一张，购买原材料 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000,过账 某企业200X年5月31号各账户余额 单位：元 资产类科目 负债和所有者权益类科目 库存现金 500 短期借款 33 000 银行存款 20 000 应付账款 10 000 应付账款 1 500 实收资本 120 000 原材料 71 000 固定资产 70 000 总计 163 000 总计 163 000,银行存款 借方 贷方 期初余额 20 000 10 000 20 000 5 000 本期发生额 20 000 本期发生额 15 000 期末余额 25 000,编制试算平衡表,作业习题二、四,课堂作业,习题五、六、七,习题三,习题五,1编制会计分录 (1)借：原材料某材料 10，000.00 贷: 银行存款某行某户 10,000.00 (2)借:生产成本某成本计算对象 40,000.00 贷: 原材料某材料 40,000.00 (3)借: 库存现金某出纳 400.00 贷:银行存款某行某户 400.00 (4)借:固定资产运输工具某号汽车 100,000.00 贷: 银行存款某行某户 100,000.00 (5)借: 应付账款某供货单位 3,000.00 贷: 银行存款某行某户 3,000.00 (6) 借: 生产成本某成本计算对象 25,000.00 贷: 原材料某材料 25,000.00,习题六,(7)借: 银行存款某行某户 3,000.00 贷: 应收账款某购货单位 3,000.00 (8)借: 短期借款某行某笔 12,000.00 贷: 银行存款某行某户 12,000.00 借: 应付账款某供货单位 4,000.00 贷: 银行存款某行某户 4,000.00 (9)借: 银行存款某行某户 20,000.00 贷: 实收资本某单位 20,000.00 (10)借: 银行存款某行某户 3,600.00 库存现金某出纳 400.00 贷: 应收账款某购货单位 4,000.00,总分类帐户本期发生额对照表,习题七,1会计分录 (1)借: 其他应收款某某单位或个人 120.00 贷:库存现金某出纳 120.00 (2)借: 库存现金某出纳 100.00 银行存款某行某户 56,000.00 贷: 应收帐款某客户 56,100.00 (3)借:银行存款某行某户 42,000.00 贷:固定资产某类某项目 42,000.00 (4)借: 库存现金某出纳 400.00 贷: 银行存款某行某户 400.00,(5)借: 其他应付款某单位或个人 6,020.00 贷:银行存款某行某户 6,020.00 (6) 借:银行存款某行某户 400.00 贷: 库存现金某出纳 400.00 (7)借:银行存款某行某户 20,620.00 贷: 应收账款某客户 20,620.00 (8) 借:应付账款某供货单位 28,600.00 贷: 银行存款某行某户 28,600.00,(9)借:库存现金某出纳 400.00 贷:银行存款某行某户 400.00 (10)借: 原材料 某材料 160.00 贷:库存现金某出纳 160.00 (11) 借:库存现金某出纳 40.00 原材料某材料 80.00 贷:其他应收款某单位或个人 120.00 (12)借: 应付账款某供应商 2,000.00 贷:库存现金某出纳 300.00 银行存款某行某户 1,700.00,(13)借:银行存款某行某户 10,000.00 贷:短期借款某行某笔 10,000.00 (14)借:银行存款某行某户 20,000.00 贷:实收资本某所有者 20,000.00 (15)借:短期借款某行某笔 24,000.00 贷:银行存款某行某户 24,000.00 (16)借:固定资产某类某项 54,000.00 贷: 银行存款某行某户 54,000.00,课堂作业（选作题）,资料（一）：某工厂9月份发生以下经济业务：要求：编制会计分录 1赊购原材料一批，货款计30000元，材料验收入库。 2以银行存款支付到期商业汇票票款10000元。 3收到投资者投入新设备一台，价值9000元。 4按国家有关规定办理相应手续后，以银行存款支付东方公司原来投入的资本金20000元。 5收到一张面值为15000元的商业汇票，购货单位用以抵付原欠货款。 6从银行取得短期借款40000元，直接偿还供应单位账款。,7按规定程序，将盈余公积金20000元转增资本金。 8按规定办理有关手续后，签发承兑一张面值为10000元的商业汇票给海华公司，代投资者东方公司偿还其原欠海华公司的购料款，据以抵付东方公司原来投资本厂的资本金。 9经协商，由南方公司替本厂归还短期借款50000元，作为对本厂的投资。 10购入材料一批，货款计30000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款20000元，其余货款暂欠