账户与记账方法.ppt

第三章 账户与记账方法,本章要点,本章有三节内容其要点为： 会计科目与账户； 借贷复式记账方法； 会计分录的编制； 会计分录与会计账户,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义,1、会计科目,是将会计要素具体内容按照其经济内容和管理要求作进一步分类的标志。 设置会计科目是会计核算的基本方法之一。,2、设置会计科目的意义,教材,二、会计科目设置原则,1、必须结合会计对象的特点,会计主体的行业特点、经济业务特点,2、应符合经济管理的要求,宏观经济管理要求 会计主体经济管理要求,3、统一性与灵活性相结合,统一性满足可比性的要求 灵活性保证会计信息的有用性。,4、科学性、完整性,应涵盖每个会计要素所包含的项目，不能交叉、重复、遗漏，但可以归并； 权衡提供会计信息的需要与成本,5、简洁、明晰、通俗,会计的最终功能,6、相对稳定,可比性,三、 我国会计主体会计科目设置方法与内容,1、我国会计主体会计科目设置方法与内容,会计的最终功能我国的会计科目是由财政部统一。分为资产、负债、所有者权益、成本、损益、（共同类）六大类 见教材,2、 我国会计主体会计科目的分类和编码,我国采用四位数码编号法 第一位数码代表 ： 会计科目的属性类别 1资产 2负债 3共同类 4所有者权益 5-成本 6损益,第二位数码代表： 同一属性下、会计科目的大类别 09 第三位数码代表： 同一属性下、相同会计科目大类别中的分类别 0 9 第四位数码代表： 同一属性下、相同大类别中、同一分类别里的会计科目项目 0 9,3、 我国会计科目的分类编码的意义,便于归集、整理、汇总（电算化） 便于查阅,4、会计科目的级次,总分类科目 一级科目总帐科目 明细科目 二级科目子目 三级科目细目,第二节 会计账户,设置会计科目解决了会计数据的分类，但未解决会计数据的分类记录。,1、会计账户,是根据会计科目设置的，用于分类记录并初步加工有关数据的工具。*,2、账户的组成内容及其基本结构,（1）账户组成的基本内容 账户名称；反映经济业务发生的时间，内容、金额，记账的依据等 （2）账户的基本结构 账户的结构是由记账的方法、账户的性质决定的。 账户的一般结构：见教材,账户左右方记录的内容,期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 账户的性质决定要素资金增加和减少记录的具体方向。余额一般记录在要素资金的增加方。,账户简化格式“T”字账户（A）,账户名称 （左） （右）,期初余额 资金增加变化额 资金减少变化额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额,账户简化格式“T”字账户（B）,账户名称 （左） （右） 期初余额 资金变化额 资金变化额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额,在账户中可连续记录，因此存在： 期初余额 +本期增加发生额 本期减少发生额 =本期期末余额,3、账户的分类,（1）按照会计科目的性质与类别分类 A型：资产、成本、费用； B型：负债、所有者权益、收入、利润 （ 2 ）将同一账户按照其科目（账户名称）的不同归类级别分类,分类账户： 某些具有相同性质的账户集中在一起，所构成的账户体系。 目的：提供分类的信息,总分类账 根据一级会计科目设置，提供总数据，对明细账起统驭、控制作用。 二级分类账 介于总账与明细账之间的账户 明细分类账 根据明细会计科目设置，提供明细数据，对总账起补充、说明作用。,4、会计科目与账户的关系,会计科目是分类核算的项目或标志，只反映经济业务的类别，是设置账户的依据，也是账户的名称，但会计科目不存在结构问题； 会计账户是具体记录经济业务内容，具有登记经济业务增减变化，可提供具体经济数据资料的功能的工具，会计账户存在着一定的结构。 共同之处： 都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济内容，都是会计核算的工具,第三节 复式记账方法*,一、复式记账,1、单式记账,对每一项经济业务,只在一个账户中记一笔账，通常对现金增减变化设账登记，往来账项只作非正式登记，其他项目不作登记。 简单、设置账户不完整，账户之间的记录没有直接联系，这种核算不能全面、完整地反映经济业务，记录出错时无法核对错误。,2、复式记账,复式记账法的原理： 对每一项经济业务所引起的不同项目的变化,均按照相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中进行全面的相互联系地记录；这就要求每一会计要素项目都要分别设置账户，每一会计要素项目的变化都应在所涉及的账户中，全面地、相互联系地记录。 复式记账法的理论基础：会计恒等式和资金运动,复试记账的特点： 可以反映每一项经济业务的来龙去脉，全部业务入账后，可通过账户记录，完整，系统地反映经济活动地过程与结果。通过试算的方法，可以检查账户记录的正确性。 复试记账方法的产生与应用，代表现代会计方法体系的形成。,二、借贷记账方法,1、借贷记账理论,以复式记账系统为基础，以会计恒等式 资产 = 负债 + 所有者权益 为理论基础，运用特殊的记账符号（借、贷）和记账规则的一种复式记账方法。,2、记账符号*,“借” ： 账户借方（左方）金额记录，即借项。借方可以反映会计要素金额的增加也可反映会计要素金额的减少。 “贷” ： 账户贷方（右方）金额记录，即贷项。贷方可以反映会计要素金额的增加也可反映会计要素金额的减少.,2、记账符号,对每一个帐户而言，如果规定借方用来登记增加额，则贷方 一定用来登记减少数。反之亦然。 一个账户的发生额究竟是借方记录增加还是贷方记录增加，是由账户的性质决定的。 借方、贷方分别归集了不同会计要素项目的增加与减少，代表着它们的增减变化及其结果。,3、借贷记账法下的账户结构,（1）资产、成本类账户 资产、成本科目名称 借方 贷方,（2）费用类账户 费用科目名称 借方 贷方,（3）权益类账户 权益科目名称 借方 贷方,（4）收入类账户 收入科目名称 借方 贷方 收入减少额 收入增加额 （或转销） 本期发生额 本期发生额,借贷记账法下账户总模式,结论,一个账户的发生额究竟是借方记录增加还是贷方记录增加，是由账户的性质决定的。 一个账户的余额一般在增加方，账户余额究竟是在借方，还是在贷方可以根据账户的性质判断。,4、记账规则*,对于任何一笔经济业务，都要同时在两个或两个以上相互联系的账户，以相等的金额进行登记。 有借必有贷，借贷必相等,5、会计分录记账规则公式,（1）会计分录（分录）： 记账规则的实际运用。,5、会计分录记账规则公式,根据借贷记账原理，集中、简明、完整地，对每一笔经济业务作分析，确定该业务涉及到的会计科目名称、记账方向与记账金额并以固定格式做成的书面记录。 其格式为： 借：会计科目名称 金额 贷：会计科目名称 金额,（2）会计分录的实际运用 四种记账模式 A型 借：资产 贷：负债或所有者权益 B型 借：负债或所有者权益 贷：资产,C型 借：资产 贷：资产 D型 借：负债或所有者权益 贷：负债或所有者权益 用借贷法反映某一项经济业务时总会在相关帐户之间（对应帐户）形成应借、应贷的关系帐户的对应关系,（3）编制会计分录的步骤 见 教材 （4）会计分录的运用 见教材,可以作简单分录：一借一贷的会计分录。 可以作复杂分录：一借多贷，或一贷多借 。 但不能多贷多借 因为对初学者来说：多借多贷分录容易出错。同时，多借多贷分录难以明晰地反映账户之间的对应关系。,6、借贷记账法下账户余额的计算,借方期末余额= 借方期 + 借方本期 贷方本期 初余额 发生额 发生额 贷方期末余额= 贷方期 + 贷方本期 借方本期 初余额 发生额 发生额,借方期初余额 = 该账户上期借方期末余额 贷方期初余额 = 该账户上期贷方期末余额,三、试算平衡,1、试算原理,根据会计恒等式原理，利用借贷平衡关系，检查和验证账户记录是否正确的一种科学方法。 在借贷记账法下，它有两种方式：,（1）发生额试算平衡*,全部账户借方 = 全部账户贷方 发生额合计数 发生额合计数,（2）余额试算平衡*,全部账户借方 = 全部账户贷方 余额合计数 余额合计数,2、试算平衡表,将分类账本期发生额及期末余额，依据借贷复式记账法的借贷平衡关系编制对照表，用于验算全部账户记录是否正确性的一种试算工具。 形式两种： 发生额试算平衡 余额试算平衡* 教材将二者合并编为一表,本章小结,资产=负债+所有者权益这一会计恒等式是复式记账的理论基础。 掌握会计科目、会计科目体系，账户、账户结构是运用会计核算基本工具的基本前提。 在单式与复式两种记账方法中，复式记账方法特别是借贷记账法，是会计核算中广泛运用的一种会计记账方法。,复式记账法是以会计恒等式为理论依据，对每一笔经济业务，均要在两个或两个以上的账户，作相互联系的记账的记账方法。 其基本内容包括：理论依据；账户设置和分类；记账符号；记账规则和试算平衡。,借贷复式记账法是以会计恒等式为理论依据，以“借”“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 其基本内容包括：理论依据；账户设置和分类；记账符号；记账规则和试算平衡。,在借贷记账法下：记账符号有“借”和“贷” 两个。它们都