中级财务第一章总论(修订2).ppt

1,课程学习导论 1会计课程体系了解 会计学原理 中级财务会计 高级财务会计 会计电算化 审计 成本会计、管理会计、财务管理 2 课程学习目的 了解中级财务会计的学科地位及其发展趋势 掌握中级财务会计的基本原理 掌握中级财务会计账务处理的基本技能与方法 3建议教材和教学参考书 教材选用： 中级财务会计学，吴杰主编，石油工业出版社。,2,课程学习导论（续） 主要参考书： （1）2009年CPA考试会计教材，中国财政经济出版社。 （2）中级会计实务 ，09中级会计师考试教材。 （3）中级财务会计，葛家澍著，中国人民出版社出版。 4课程内容及授课进度：2学期，其中上部分68/56学时 本课程基本结构：四大块，第一部分：总论部分（1章2学时）；第二部分：一般会计要素确认、计量、记录（10章，56学时）；第三部分：财务会计报告（1章，10学时）；第四部分：特殊业务（7章，48学时？）。 5要求： （1）纪律要求：出勤安静 （2）做纲要性笔记。 （3）预习听课作业复习思考小论文；。 6课程结业成绩 平时（考勤、提问）、作业20%/40，期末80%/60。,第一章 总论,长江 大 学 管理 学 院,INTRODUCTION,Chapter 1,4,1 总论,（1）掌握财务会计的基本概念、基本特征； （2）熟悉财务报告目标； （3）了解会计基本假设； （4）掌握会计信息质量要求； （5）掌握会计要素概念及其确认条件； （6）掌握会计计量属性及其应用原则； （7）熟悉财务报告的构成；,学习目的与要求,5,1 总论,（1）财务会计的涵义与本质； （2）会计信息质量要求 （3）会计要素概念及其确认条件； （4）会计计量属性及其应用原则；,教学重点与难点,6,一、财务会计的定义 1.信息系统论；复习：会计学原理中有关会计的定义的几种观点 2.管理活动论； 3.管理工具论； 4.艺术论。,回顾：有关会计本质的几种观点,财务会计迄今尚无严密的、统一的定义。 美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计原则委员会 （APB）：财务会计是会计的一个分支。它集中注意财务 状况和经营成果的一般性报告即财务报表。,财务会计的定义,1 总论,7,复习：会计学原理中有关会计的定义的几种观点,信息系统论（南派，葛家澍） 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 管理活动论（北派，杨纪琬） 会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。,8,一、财务会计的定义（续）,美国会计学会（AAA）：财务会计是最终旨在编制整个企业 的财务报表的会计程序，这种财务报表，既可供企业内部使用， 又可供企业外部使用。 葛家澍：财务会计是在继承传统会计的基础上发展起来的一个 重要会计分支 ，它基本上是一个财务会计信息系统，它立足于 企业、面向市场。财务会计着重按企业外部信息使用者的需要， 把企业视为一个整体，以各国（各地区）的财务会计准则或公认 会计原则（GAAP）为指导，运用确认、计量、记录和报告等程 序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营业绩、现金流 量等方面的财务报表和有助于使用者作出决策的其他报告手段。 对财务报表，应由独立公正的注册会计师进行审计，对其他财务 报告，在必要时则由注册会计师或外部其他专家进行审阅，这都 是确保财务会计信息质量的必要步骤。 目的：根据财务会 计的不同定义把握其基本特征。,1 总论,9,二、财务会计的基本特征 （一）财务会计与管理会计的区别（了解） （与传统会计比较省略）,10,（二）财务会计的基本特征（参教材葛家澍有关论述） 1.向企业外部提供信息（目标特征） 2.提供以财务报表为核心的信息（报告特征） 3.主要提供货币量化的历史信息（对象特征） 4.由确认、计量、记录和报告等程序构成（模式特征） 5.其依据是会计准则和会计制度（规范特征）,1 总论,11,三、中级财务会计的定位:传统的经常性的业务 附：会计学原理与高级财务会计的定位 1.会计学原理（也称基础会计学、初级会计学） 介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基 本技能。 2.高级财务会计（也称特种会计） 介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特 殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业 处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。,1 总论,12,四、财务会计理论结构 （一）财务报告的目标 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的信息，以帮助投资和信贷决策。（投资者、债权人、税务部门和社会公众等） 2、反应企业管理层受托责任履行情况以评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。（投资者）（新增）,1 总论,13,（二）会计基本前提（会计假设）（会计学原理已学，从略） 1.会计主体：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 （1）会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （2）会计主体界定了会计核算的空间范围。 2.持续经营：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 潜在意义：会计主体将按照既定用途使用资产，按既定合约条件履行债务，会计人员在此基础上选择会计政策和会计方法。 3.会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动期间，划分为若干连续的、长短相同的期间。 （1）在会计分期假设下，会计核算应分期结算账目和编制财务报告。 （2）会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起迄日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 4.货币计量：指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 统一采用货币计量也有缺陷，因此，企业可以在财务报告重补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。,1 总论,14,（三）会计信息质量要求 1、可靠性：以实际发生的交易或事项为依据；如实反映相关信息；保证会计信息的完整性。（原“客观性原则”） 2、相关性：应当与财务报告使用者的经济决策需要有关。 3、可理解性：会计信息应当清晰明了，能够被使用者所理解和使用。（原“明晰性原则”） 4、可比性：不同的企业间的可比；同一企业不同时期会计处理的一致性。 5、实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。应用举例：融资租入固定资产。 6、重要性：会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。判断标准：是否影响报表使用者决策。如预付账款核算。 7、谨慎性：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益，低估负债或者费用。但不允许企业设秘密准备。 8、及时性：企业对已发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。举例：年报、季报。,1 总论,15,（四）会计处理程序（会计账务处理的步骤）,1 总论,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。,16,（五）会计要素及其确认 会计要素：是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为： 1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益。 2.反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润。,1 总论,17,A.反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益 1、资产及其确认 （1）定义：是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）确认条件： 与该资源有关的经济利益很可能（50可能性95）流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠计量。 2、负债及其确认 （1）定义：是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益能够可靠计量。,18,A.反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益 3、所有者权益及其确认 （1）定义：资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。 （2）来源构成： 所有者投入资本：注册资本（股本）资本溢价（股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失： 直接计入所有者权益的利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 直接计入所有者权益的损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。 举例：可供出售金融资产的公允价值变动；长期股权投资采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生的其他变动，企业按持股比例应享有的份额。 留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括盈余公积未分配利润。 （3）确认条件：主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认和计量。,19,B.反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润。 1、收入及其确认 （1）定义：是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）确认条件 与收入相关的经济利益很可能（50可能性95）流入企业 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少； 经济利益流入额能够可靠计量。 2、费用及其确认 （1）定义：是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）确认条件 与费用相关的经济利益很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少的或负债的增加； 经济利益流出额能够可靠计量。,20,B.反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润。,3、利润及其确认 （1）定义：指企业在一定会计期间的经营成果。 （2）来源构成 收入减去费用后的净额：企业日常活动的业绩（营业利润）； 直接计入当期损益的利得和损失：企业非日常活动产生的、应当计入当期损益、最终会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。（即“营业外收入” 、“营业外支出”） （3）确认条件：利润（收入费用）（利得损失） 利润的确认和计量主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认和计量。,21,（六）会计计量属性 1、会计计量属性：会计要素金额的确定基础。 （1）历史成本：又称实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额。 （2）重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 资产：按照现在购买相同或类似资产所需现金或现金等价物的金额计量。 负债：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值（一般适用用于存货期末计价） 资产：按其正常对外销售所能获得的现金或现金等价物扣减至其完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,1 总论,22,（六）会计计量属性 （4）现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 资产：按其预计未来净现金流入量的折现金额计量。 负债：按其预计未来净现金流出量的折现金额计量。 （5）公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 2、会计计量属性的应用原则 在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。在某些情况下，为提高会计信息质量，会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够可靠计量，如果这些要素无法取得或可靠计量，则不允许采用其他计量属性。,23,（七）财务报告 1、财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2、构成： 财务报告包括财务报表其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 ，财务报