主要经济业务事项账务处理.ppt

第十章 主要经济业务事项账务处理,本章内容框架,会计核算的一般要求： （1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账，填制会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（流程） （2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 （3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设会计账簿进行登记、核算。（小金库） （4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（档案） （5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。,【例题单选题】（2008）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（ ）。 A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告 B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账 C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定 D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可 D,第一节 款项和有价证券的收付,一、现金和银行存款 1.库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币。 科目：库存现金借增，贷减，余额在借方。 要求：应做到日清日结。,2.银行存款 企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。 科目：银行存款借增，贷减，余额在借方。 要求：（1）企业可按开户银行和其他金融机构、存款的种类设置银行存款日记账。 例：银行存款中国工商银行人民币 中国工商银行美元 中国农业银行人民币 （2）应做到日清日结。 （3）银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。 （4）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。,（一）提取现金的账务处理 （二）缴存现金的账务处理,二、交易性金融资产 1.定义 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,【例题判断题】（2010）交易性金融资产主要指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。（ ） 错 【例题判断题】（2009）交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（ ） 对,2.科目设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借增贷减，余额在借方。 “公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。借减贷增期末无余额。 “投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。借减贷增期末无余额。 “公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。,（一）取得交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。,2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，记入“应收股利”科目，并计入当期投资收益。,3.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,（二）出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时。应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,【例题】某企业， 2012年发生了如下的经济业务： （1）2012年1月15日，花100万取得了交易性金融资产； （2）2012年1月31日，该交易性金融资产的公允价值为120万； （3）2012年2月25日，以130万的价格出售该交易性金融资产。 编制上述经济业务的会计分录。,（1）2012.1.15 购入 借：交易性金融资产成本 10 00 000 贷：银行存款 10 00 000 （2）2012.1.31 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 （3）2012.2.25 出售 借：银行存款 1 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 100 000 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000,【例题判断】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额为取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ） 错,（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。,【例题】2010年3月至5月，甲公司发生的交易性金融资产业务如下： （1）3月2日，购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，甲公司以银行存款支付，并将该股票划分为交易性金融资产。 （2）3月31日，该股票的公允价值为每股7.70元。 （3）4月30日，该股票的公允价值为每股8.10元。 （4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（“交易性金融资产”科目要求写明细科目，分录中的金额单位为万元）,（1）3月2日 购入 借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：银行存款 802 （2）3月31日持有期间公允价值变动 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30 （3）4月30日持有期间公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 （4）5月10日出售 借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,要点,（1）取得交易性金融资产时点：按公允价值确认，如有交易费用确认为投资收益的减少，如含有已宣告但未发放的现金股利确认为应收款项； （2）持有期间对方宣告发放现金股利，确认为投资收益的实现； （3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益； （4）出售交易性金融资产的时点，将交易性金融资产账面价值全部冲销，按与收到的银行存款之间的差额确认投资收益或投资损失。注意，将公允价值变动损益转入投资收益。,【例题判断题】（2007）“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ） 错,【例题】（2007）2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ）。 借：交易性金融资产成本1 200 000 投资收益 2 050 贷：银行存款 1 202 050,【例题】（2008）某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格