oecd国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示

首都经济贸易大学 硕士学位论文 OECD国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 姓名：王瑞 申请学位级别：硕士 专业：经济法 指导教师：高桂林 20100301 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 I 摘要 20 世纪 70 年代OECD提出了污染者付费的原则其成员国随之依次制定 和实施了一系列有关环境税收法律制度 这种运用经济手段处理环境问题的环境税收 政策治理环境污染和保护资源提供相关的财政收入取得了很好的生态效果和经济 效果随着我国经济的快速发展因自然资源的浪费和排污量的增长导致环境质量 急剧下降 环境污染问题日益严重 我国环境税收制度尚未成熟 可以通过借鉴 OECD 国家相关环境税收法律制度的先进经验逐步构建我国环境税收法律制度实现保护 环境资源的目标 本文内容包括三部分第一部分介绍了 OECD 国家环境税收法律制度的实施状 况对 O E C D 成员国环境税的实施效果进行分析探讨研究了 OECD国家环境税制的 特点经验与教训及对我国环境税收法律制度建立的一些启示第二部分主要研究我 国现行环境税收制度法律的实施现状剖析了制度中存在的主要问题第三部分是本 文的核心部分提出了完善我国环境税收法律制度的构想首先从总体上阐述了立法 原则及立法权限和构建方案再对具体制度设计进行了分析并提出了碳税立法的相 关思考最后是有关加强环境税收征收和管理的内容 关键词OECD国家 环境保护 环境税收 环境税收法律制度 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 II Abstract In the 1970s, OECD proposed the principle of “Polluter Pays”, and some OECD countries established the legal system of environmental taxes. Environmental taxes provided the funds for the environmental protection and got great effects. During the development of economy in China, environmental pollutions become more and more serious because the waste of natural resources and pollution. However, the legal system of environmental taxes in China is still weak, so we can establish this system by studying the experiences of OECD countries in order to protect the environment. This paper is divided in 3 parts. The first part introduces the legal system of environmental taxes and analyzes the effects. The experiences of environmental taxes in these countries which are useful for China are also studied. The second part introduces the legal system of environmental taxes in China and analyzes the weak points of this system. The last part is the central part of the whole paper. In this part improvements of legal system of environmental taxes are proposed, including legislative principles, legislative authority, system design and management of the system. A dditionally, the carbon tax is worth to considering. Key words: OECD countries Environmental Protection Environmental taxes Legal system of environmental taxes 独 创 性 声 明 本人郑重声明今所呈交的 论文是 我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果 尽我所知 文中除了特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他人已经 发表或撰写的内容及科研成果也不包含为获得首都经济贸易大学 或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名 日期 年 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留 使用学位论文的有关 规定即学校有权保留送交论文的复印件允许论文被查阅借阅 或网络索引学校可以公布论文的全部或部分内容可以采取影印 缩印或其它复制手段保存论文保密的论文在解密后应遵守此规定 作者签名 导师签名 日期 年 月 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 1 页 共 38 页 引言 随着经济的不断发展 越来越多的经济主体向环境排放污染物并过度开发利用资 源使整个社会面临着越来越严重的环境问题自 2003 年以来我国新一代领导集 体陆续提出了科学发展观建立和谐社会发展循环经济的主张绿色理论发展进入 了新的境界而生态文明税收法治在其中扮演着极为重要的角色 环境问题是一个世界性的问题随着生态环境日益被破坏世界很多国家开始认 识到行政手段在治理环境中的不足之处因此针对日趋恶化的生态环境世界各国开 始在推行环境税这一全新的税种即环境税这一经济手段开始得到人们的重视为了 保护生态环境实现可持续发展经济合作与发展组织(OECD)国家自 20 世纪 70 年 代以来相继开征了资源税垃圾税噪音税水污染税二氧化碳税硫税等环境税 不断尝试将经济手段的环境政策运用到保护环境的工作中OECD 国家通过环境税 收 增加了国家的财政收入 同时将所得税收收入作为专款用于治理污染和保护资源 取得的良好的生态效果和社会经济效果 对于税收如何参与资源和环境保护的问题我国仍然处于初始阶段对环境税收 的研究也是很薄弱的随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善通过环境 经济政策来加强环境保护的方式日益得到重视因此作为环境经济政策的一种重要 手段 环境税收在保护资源 控制污染 增加财政收入等方面发挥着不可替代的作用 而现在在我国环境税收领域费多税少费强税弱以费代税以费挤税税费混 杂的现象严重甚至我国至今还没有一个真正的环境税税种相反OECD国家的环 境税收法律制度已经发展得较为成熟也在环境保护方面取得了显著成果我们应该 认真分析 OECD 国家环境税收法律制度改革的经验和教训从中获取宝贵的经验 因此建立科学合理的环境税费体系完善我国的环境税费制度是我国亟待解决的 问题也是学术界必须研究的课题 本文的创新点在于解析环境税法的生态公平原则提出环境税立法权限的归属问 题及在发展低碳经济形势下有关碳税立法的相关思考 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 2 页 共 38 页 1 OECD国家环境税收法律制度的实践及对 我国的启示 经济合作与发展组织(OECD)由三十个成员国组成其中包括美国加拿大日 本韩国及欧盟各国等占世界 GDP 总量近三分之二的国家同时也包括几乎所有的 世界发达国家 OECD主要负责研究分析世界经济的发展现状并对经济走向作出相关 预测帮助其成员国完成相关政策促进成员国之间的相互协调及合作20 世纪 70 年代OECD提出了污染者付费的原则其成员国随之依次制定和实施了一系列 有关环境税收法律制度欧盟国家率先做出了环境政策创新与实践上的一次重大尝 试通过建立与使用环境税收来解决环境问题并取得了成功 OECD各成员国制定与经济发展和环境问题相关的环境税收政策 增加了环境税 收收入在 GDP 中所占的比例为治理环境污染和保护资源提供相关的财政收入取 得了很好的生态效果和经济效果 1.1 OECD国家相关环境税收制度的实施状况 1.1.1 排污税 1.1.1.1 大气污染物税 O E C D 国家为了抑制废气污染物的排放主要征收二氧化硫税二氧化碳税等美 国国会早在1971年就提出在全国范围内对排放硫化物征税的议案 进而开征了二氧化 硫税 其税法规定, 二氧化硫浓度达到一级和二级标准的地区, 每排放一磅硫分别课 税15美分和10美分, 以促使生产者安装污染控制设备, 同时转向使用含硫量低的料 1 瑞典为了控制酸沉降在1991年引入二氧化硫税该税种适用于所有能源生产 主要是以煤炭燃料油汽油等燃料中的含硫量为计征基础对于家庭和小零售商这 样的小规模燃料消费者由燃料批发商代缴税款对于企业等大型消费者直接征收 税率为30瑞典克朗/ 千克硫的排污税对采取了削减措施的小型消费者也有一定的 优惠措施即可按一定比例返还税款为了在2000年时将二氧化碳的排放水平保持在 1990年的水平瑞典在1991年整体税制改革中引进二氧化碳税该税种适用于所有种 类的燃料油但对其中电力部门使用的部分予以豁免对于一些能源密集型产业也采 取了减免措施到1995年一般二氧化碳的税率为340瑞典克朗/ 吨二氧化碳对工业 部门征收税率为83瑞典克朗/ 吨二氧化碳的排污税 2 丹麦为了将2000年二氧化硫的排放降低到1980年排放量的80%在1996年也引入 二氧化硫税该税既可以对应税燃料的含硫量征收税率为20丹麦克郎/ 千克硫的排污 税或者对二氧化硫的实际排放量征收税率为10丹麦克郎/ 千克二氧化硫的排污税 1 张怡 李明朝.论环境税收法律制度经济法论坛M2007268 2 李慧明.OECD 的绿色税收制度改革评析 经济与管理研究J2003(5)30 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 3 页 共 38 页 减少二氧化碳排放量也是现行丹麦能源政策的主要目标之一1992年丹麦开征二氧 化碳税 但工业的能源消费免税 由于二氧化碳排放量单纯是由燃料中的碳含量决定 因此二氧化碳税的税基是被使用的能源 并非是实际的排放量 如精炼气的税负最低 电的税负最高现行税制根据不同燃料的二氧化碳含量设计不同的税率使不同能源 种类的税负水平大致相当于排放每吨二氧化碳征税100丹麦克郎 1.1.1.2 水污染税 目前西方的一些工业发达国家都对污染水质一般是指向地表水以及水净化厂 直接或间接排放废弃物污染物和有毒物质的行为征收水污染税包括工业废水 农业废水和生活废水荷兰早在1969年就开征了地表水污染税该税在实践中是 按照排放的耗氧物质和重金属的量来征收 而在不同的水资源保护区域其税率则是不 同的税率规定的主要依据包括废水的数量和性质污染物质有毒物质的含量以及 污水排放的方式等 3 对于污染全国性水系的应缴纳中央税而对于污染非全国性 水系的则应缴纳地方税征收污染税所得资金作为荷兰全国水管会运转经费的重 要来源平均每年达20亿荷兰盾( 约合12亿美元) 荷兰的水污染税将所有排放污水的 企业公司家庭和个人作为征税对象进行课税通过征收水污染税荷兰政府获得 了用于治理污染的资金并可以投资于水利建设等项目 在污水治理和生态保护方面取 得很好的效果 法国对家庭排放的污水征收水污染税水污染费在1968年开始征收对两 种来源的污水适用不同税率(1)对非家庭征收的水污染税对那些每日的排污量和 200位居民每日排污量相等的个人和单位 由政府观测并计算其每个排污口的排污量 并对其进行分类根据不同的税率和其实际排污量来计算应缴纳的税额 4 (2) 对家庭 征收的水污染税在人口大于400人的所有城镇根据家庭中居民的人数以及每位居 民每日平均的排污量所排污水中的团状物数量来计算附加额并将计算出的附加额 附加到以每立方米水费中以此形式计征 德国的水污染税政策开始于1981年当时是针对废水排放征收排污费随着后来 制定的废水税法将其规定为废水税德国的废水税征税对象主要是直接排放的 水体中造成污染的废水而对于那些经过废水处理设备处理过的废水并不征收污水 税该国水污染税的计税依据包括废水的体积和其中所含有毒物质的数量主要有氮 氧化物 金属离子 磷化物以及危害水体中鱼类等有害物质 并且对以上的计税依据 德国政府还规定了相应的测算标准 对于超过该标准的 当然要提高其污水税的税率 相应的如果排放的污水低于上述标准则给予一定的税收减免如果纳税人投资那些 可以处理废水的设备则其购买设备的资金可以抵扣污水税的税款 5 3 李慧明.OECD 的绿色税收制度改革评析 经济与管理研究J2003(5)31 4 杨芬.法国环境税对我国的启示 学习与实践J2007(7)2. 5 刘炜.对我国环境税立法的探讨 湘电培训与教学J2008(1)28. 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 4 页 共 38 页 1.1.1.3 噪音税 噪音税是指对超标排放噪声的特殊噪音源所征收的一种税在美国德国日本 和荷兰等国都已经开征噪音税在荷兰噪音税的征税对象是使用民用飞机对机场 周围产生噪音的行为而噪音税的税基是噪音的产生量征税的主要目的是为政府筹 集资金用于在飞机场附近安装隔音设施支付安置附近居民搬迁的费用等 6 美国 洛杉矶对机场的每位旅客和每吨货物征收一美元的噪音治理税 日本则是按飞机着陆 的架次对航空公司计征噪音税 1.1.1.4 垃圾税 谁造成垃圾谁付费在许多OECD国家已经成为一项基本的国策垃圾税是 为了减少垃圾数量和垃圾对环境的有害影响, 鼓励垃圾的回收利用, 由政府对居民家 庭产出垃圾征收的一种税筹集的税款主要是用来作为收集和处理垃圾的资金改善 环境荷兰芬兰和英国等先后开征了垃圾税荷兰是较早征收垃圾税的国家其主 要采取两种方式征收垃圾税(1)以家庭为单位征收人口少的家庭可以获得一定的 减免(2)根据每个家庭产生的垃圾数量征收也就是政府垃圾收集税可以通过小 型垃圾箱来计算垃圾的数量 从而根据每个家庭装满垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单 位数额来征收 1.1.2 对产生环境影响的商品和服务征收的税收 与环境相关的产品税是指对在生产 消费和处理过程中产生污染的相关产品而征 收的一种环境税通过对产品价格进行调整将征得的税款用作收集和处理污染物所 需要的资金分为以下几类 1.1.2.1 能源税 瑞典的能源税制度比较完善 规定内容较丰富 归纳起来主要包括以下几个方面 第一一般能源税该税开征于 1957 年征税对象是石油煤炭天然气等纳税 人为在本国内生产使用或进口上述燃料的企业和个人第二能源增值税该税开 征于 1990 年是根据生产或流转相关能源的过程中根据增值额征收的一种税 7第 三特殊能源税该税的征税对象比较特殊专门针对含碳和硫的燃料为防止空气 中二氧化碳和二氧化硫的污染瑞典先后征收了碳税和硫税其中碳税主要是针对 煤炭原油天然气汽油等含碳的燃料进行征收同样对二氧化碳产生量较少或者 不产生二氧化碳的燃料实施一定的税收减免 这样一来有利于鼓励人们选择含碳量低 的燃料或者开发一些新技术以减少二氧化碳的排放 硫税主要是针对一些含有硫成分 的燃料征收目的是减少二氧化硫的排放控制污染对于使用含硫量低或者不产生 硫的燃料免征硫税 8 6 柴永红.对我国开征生态税收的思考 山西高等学校社会科学学报 2004(6)31 7 陈志刚 董灵.略论西方国家的环境税制环境保护J1996(1)24 8李慧明.OECD 的绿色税收制度改革评析.经济与管理研究J 2003(5)30 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 5 页 共 38 页 对其他国家如美国最初征收能源税并不是为了环境保护的目的但是随着其对 能源税的征收逐渐在生态方面显现出良好的效果荷兰的能源税主要包括燃料税和 石油产品消费税前者包括对煤炭汽油柴油液化气等燃料征收燃料税目的是 减少对大气的污染有效改善空气质量燃油税开征于 1988 年是荷兰国家用于环 境保护项目的主要资金来源对石油产品进行征税也收到了很好的环境效果并通 过一些税收优惠政策如对不含铅的石油产品减免消费税有效地抑制了对大气的污 染收到良好的生态效果德国主要是对矿物油征收销售税例如对汽油征收一定的 环境税目的也是鼓励人们使用含流量低的燃料以减少对环境的污染并配合一定的 税收优惠政策以期达到更好的环境保护的效果 1.1.2.2 饮料容器税和塑料包装袋税 挪威早在1949年就开始对饮料容器征税该税根据饮料容器可回收利用的次数计 征即可重复使用次数越多对饮料容器征税就越少而对于所有不能回收的饮料容 器则必须征收百分之三十的税有些塑料包装为不可生物降解的对环境会造成长 久的危害因此像意大利这样的OECD国家对生物不可降解的塑料包装征收一百里拉 相当于塑料包装袋生产成本的5倍的环境税还有的对于回收一次性饮料包装的 则可以获得税收返还的优惠 1.1.2.3 化肥税和农药税 在农业生产中农药和化肥是普遍被使用的资金用于环境研究农业顾问和治 理土壤盐碱化的措施等有些O E C D 国家已经对化肥和农药征收了环境税1984年瑞典 开始征收化肥税该税通过化肥中的氮磷含量计征税率分别为0.60瑞典克朗/ 千 克氮和1.20瑞典克朗/ 公斤磷约占价格的10%且平均上升而瑞典征收农药税的税 率为8瑞典克朗/ 公斤约占价格的5%瑞典每年仅对农用化肥和农药征税所得的税 收额就达2亿瑞典克朗另外奥地利比利时芬兰等国家也都开征了化肥税丹 麦对小于1千克或1升装的零售杀虫剂征收农药税 1.1.2.4 润滑油税和旧轮胎税 润滑油税是由原西德在1969年最先征收的根据废油收集与循环使用情况由制 作商负责缴纳润滑油税该情况越好则税负越轻在荷兰法国也征收润滑油税 旧轮胎税 是为了促进使用翻新轮胎 节约原料对旧轮胎按只收的一种税 像美国 法国等国家都已经开征此税 另外比利时对污染环境的电池一次性相机和一次性饮料包装物课以重税还 有些国家和地区如果回收一次性饮料包装还可以获得税收返还 1.1.2.5 汽车税 汽车税是专门针对机动车而征收的一种税根据机动车对环境的不同的污染程 度而进行课税目的是改变人们与环境有关的行为减少对环境的污染和破坏 9 另 9 陈开琦.西方国家的环境税制.国内外经济管理J 1998(1)135 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 6 页 共 38 页 外如果机动车的排放量达到一定的标准如汽车的排放量较低或者环保型的车辆 都可以对其实行税收减免等一定的优惠措施在荷兰针对汽车特别税的优惠措施每 一年的税收支出达到 5 亿荷兰盾而这些优惠措施都达到了很好的生态效果很多人 为了节省汽车特别税的支出 采取在自己的汽车上安装一些环保装置来降低汽车的排 放量有效地鼓励了人们的环保行为据统计到 1 990 年荷兰 95%以上的车都安 装了气体排放过滤器在美国也同样对排放量较大的汽车征收汽车税同样达到了 减少汽车排放控制空气污染的效果 1 0 1.1.3 开采税 开采税也就是资源税它是指针对开采自然资源的行为而征收的一种税目的是 通过征收此种税影响对自然资源的开采活动尤其是对资源密度高的地方可以降 低资源的开采量以减少资源浪费从而达到节约资源的目的现在开采税在美国已 经有近 38 个州对其进行了征收这样一来不仅为那些资源密集的州带来了更多的 财政收入而且通过征收开采税也可以很好地抑制乱采乱开的行为降低资源开采 和利用的程度总体上减少对环境资源的破坏经实践证明因为开采税的征收美 国的石油生产总量也随之有所下降 1.1.4 环境收入税 为了清洁和处置污染物美国专门设立了超级基金来为污染治理项目筹集资金 并于 l986 年由国会通过了超级基金修正案美国的环境收入税也正是根据该修正 案而设立环境收入税就是将税收收入中的一部分纳入超级基金作为环保项目的资 金其中超级基金包括化学原料消费税汽油消费税公司所得附加税等的税收收 入由国家环保局进行管理对环境保护作出了突出的贡献 1.1.5 税收优惠政策 OECD 各成员国均通过充分利用税收的差别税率对税收进行调节促进对环境 的保护如几乎所有成员国都按含铅汽油及无铅汽油收税从税率上看含铅汽油普 遍高于无铅汽油而其中无铅汽油又被划分为不同类型进行差别征税由于 OECD 各国政府通过调高含铅汽油的消费税税率鼓励国民使用无铅汽油像丹麦德国等 国家对无铅汽油的使用率接近 100%进而收到了较好的环境效益各国采用比较统 一的汽油税征收方式 以升为主要的征收单位 另外 各国还采取各种税收激励手段 主要包括: (1)鼓励进行环保性的投资如对投资于改善能源提高资源利用率减少 排放物的机器设备生产给予税收抵免对新购置的污染处理及控制设备实行加速折 旧允许所得税前列支在荷兰对列入规定目录的有利于环境改善的资产可实行折 旧率最高达 100%的加速折旧; 在法国对节能设备生产可再生能源的设备在 2007 10 张美芳.美国的环境税收体系及启示.现代经济探讨J 2002(21)47 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 7 页 共 38 页 年 1 月 1 日前购置的实行当年 100%折旧 对工业用水和空气的净化装置在 2006 年 1 月 1 日前购置的可在当年按 1 0 0 % 提取折旧 1 1 (2)鼓励研究开发引进和使用各项环保 技术如研究开发费用的税前列支技术转让费的税收减免等(3)鼓励设备的循环 利用许多国家对废旧物品回收利用往往予以免税 1.2 对OECD国家环境税收法律制度实践的借鉴 1.2.1 OECD国家环境税实践的特点 1.2.1.1 环境税以能源税为主种类呈现多样化 OECD 各国家的环境税收呈现种类多样化课征范围广泛依据“谁污染谁付 费的原则”设置包括二氧化碳税二氧化硫税噪声税垃圾税水污染税地下 水税土壤保护税超额粪便税石油产品税和消费税燃料税润滑油税汽油税 柴油税汽车特别税机动车相关税等由于 OECD 国家能源消耗量巨大由此造 成的生态环境污染相当严重通过征收能源税有利于鼓励人们合理有效地利用能源 加之多样的环境税收种类对于 OECD国家环境状况的改良起到很大的作用 1.2.1.2 采用差别税率 OECD国家为了建立国家环境保护的激励机制特别重视采用差别税率差别税 率不仅被普遍运用到不同行业之间的税收当中对同一行业不同产品的税收同样适 用尤其是对于环保产品实施较低税率刺激环保产业的发展例如在德国为扶持 清洁能源的生产和消费对风力水力太阳能地热沼气等新能源免予征税对 无铅或低硫的汽油柴油执行较低的税率同时对一些低盈利行业给予税收优惠 1.2.1.3 运用税式支出 OECD国家运用税式支出 对于那些通过改进技术和工艺流程来减少污染物排放 的生产者给予税收鼓励和财政援助该政策主要包括鼓励企业进行有关环境保护的 研究与开发鼓励企业实行废弃物的再利用和鼓励企业加大对防治污染设备的投资 早在 20 世纪 60 年代美国就对研究污染控制新技术生产污染替代品给予减免所得 税的优惠在那之后美国共有 21 个州实行财产税减免8 个州实行加速折旧5 个州给予特殊税收减免另外日本德国等的环境税收法律也不乏这方面的相关规 定 1.2.1.4 推行税收中性政策 为了使环境税特别是具有重要经济意义的环境税具有良好的可行性 OECD国家 大多采取税收中性政策OECD国家国民本身的税收负担已经较高而税收中性政策 得目的正是在不加重国民税负的前提下加征环境税正是在纳税人缴纳环境税的同 时由国家对其采取补偿补贴等措施或返还其他类型税收从而实际上并未加重其 税收负担政府返还其他类型税收主要采取的方式有(1)直接将税款返还纳税人治 11 Corporate Taxes worldwideSununaries.20042005Price Water House Coopers. 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 8 页 共 38 页 理污染或用于刺激其投资于环境保护领域向纳税人提供信息培训等(2)返还于 相关领域如将部分来自于废物税的税款返还到废物处理或管理领域(3)减少其他 税收如消费税收入税等 1.2.2 OECD国家环境税收实践的效果评价 1.2.2.1 生态成效 OECD国家通过环境税收法律制度的实践,在治理污染物排放和环境资源保护方 面取得了明显的效果首先从排污税的征收来看瑞典的氮氧化物税的征收也使 得其1992年实际排放氮氧化物量削减了30% 40%另外瑞典实行较高税率的能源 税和二氧化碳税促使一些发电厂从使用化石燃料转向使用生物燃料国家的能源结 构逐步向生物能风能等方向转化在环境税收制度实施较好的芬兰碳的排放量已 从20世纪80年代初的每年60万吨减少到现今的几万吨 这对改善环境特别是解决温室 效应问题提高环境质量起到了重要作用美国自20世纪70年代以来开征了硫税 碳税等使整个国家二氧化硫的排放量减少了42%二氧化碳排放量减少了29%一 氧化碳减少了39%悬浮颗粒物减少了70%这对美国环境空气质量的改善带来了良 好效果法国也因大气污染物税的征收一度引起了非酸性轻酸性燃料对酸性和重酸 性燃料的替代对于水污染税的征收同样可以减少人们对水资源的消耗量因而起 到一定的环境效果 其次征收污染产品税种类多种多样例如对不同排放量的汽车征收的汽车销售 差别税促使市场上销售的新车逐渐安装了催化装置可以起到良好的生态效果由 于对含铅汽油和高硫汽油实行较高的税率使市场中无铅汽油的价格低于含铅汽油 促使消费者大量购买无铅 低硫汽油 导致清洁油品生产和销售量都大幅提高 目前 德国的含铅汽油基本已被淘汰在欧洲无铅汽油几乎占据了市场销售份额的50% 有些OECD成员国家尽管未实行汽油税但同样因受到市场的影响其清洁油品的价 格明显低于含铅汽油提高了无铅汽油的市场占有率另外向征收化肥税的环境效 果是大大减少了化肥的使用量征收农药税促使农药的价格不断上涨同样减少了对 农药的使用而对塑料袋征税等措施也同样导致了对塑料袋消费量的降低可见通 过对污染产品征税 造成那些对环境带来损害的产品市场价格提高而大大降低的其销 售量加大清洁产品的市场占有率进而对环境带来有利影响 1.2.2.2 经济和社会成效 环境税的开征不仅对生态环境的保护带来了明显效果 同样对于社会和经济的发 展取得一定成效首先增加了财政收入和环保资金环境税的征收为税收体系开辟 了一块新的税收来源可以增加政府的财政收入当国家财政收支紧张的时候环境 税的收入恰巧可以解决这个问题增加公共项目的开支OECD国家征收环境税筹集的 财政收入明显增加环境税也逐渐成为其政府税收收入的主要来源之一根据资料 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 9 页 共 38 页 2004 年丹麦 德国 法国 英国和爱尔兰征得环境税收入分别为115.9 亿美元 696.7 亿美元 318 亿美元 563.9 亿美元和36.2 亿美元 分别占其当年税收总收入的9.76% 7.3%4.94%7.35%和8.21%占GDP 的4.76% 2.53% 2.14% 2.64% 2.47% 12OECD国家开征环境税实行专款专用的方式 保证了环境保护所需的大量资金为 治理环境污染和保护资源提供了重要的财力保证 可以有效地控制污染和实现节能 减排的目的 其次环境税促进了技术革新并在一定程度上提高了企业的竞争力环境税的征 收后提高了一些能源和资源的价格从而促使企业在技术工艺和产品的生产等方 面进行革新因为环境税的征收对企业的税收负担有所增加政府通过一些补贴措施 或税收减免政策有效地保证了企业的竞争力同时在税收中性政策下由于以上 这些技术革新在某种程度上也相应提高了企业的竞争力 再次 环境税的征收改变了居民的生活和生产方式 同时保证了居民的收入水平 因为环境税的征收使国民通过改变自己的生活方式例如多乘坐公共交通工具从 而有效减少因汽车排放的有害气体 或者为避免缴纳环境税 少使用一次性塑料袋等 这些改变都有利于环境污染的减少 另外 环境税的征收同样加重了国民的税收负担 因而有些国家通过提高养老金或转移支付领取者的补贴 减少了中低收入阶层的个 人所得税使家庭中可支配的收入有所提高成功地规避了环境税对居民所产生的收 入负效应还有的国家将家庭排除在环境税改革对象之外 也有效地避免了环境税 开征对家庭收入的直接影响这些措施都很好的保护了居民的收入水平 1.2.2.3 OECD国家环境税收法律制度实践中的困难 其实OECD国家在进行环境税收的不断改革进程中面临了来自各方面的困难 出现不少反对的声音1环境税收的开征增加了产品的生产成本影响产品的 出口竞争力对企业的收益从而通过裁员减少企业的压力进而造成失业率的上升这 也就影响了一个国家的贸易竞争力和就业率的下降2环境税的开征使居民的 税收负担从收入税转向能源税和排污税等环境税 而一般的低收入家庭中关于能源等 的支出所占收入比例高于高收入家庭使低收入家庭的税负加重可能带来新的社会 问题 然而面对这些困难OECD国家通过各种措施和政策有效地避免了环境税开征带 来的负面影响(1)注意对工业竞争力的保护OECD国家在开征环境税收的时候谋 求一种既有利于环境的生态保护而又能增进企业竞争力的双赢政策 在实施严格的环 境税收法律制度的同时又不忘记采取宽松的税收减免措施和税款返还政策如对能 源密集型企业等特定行业提供税收减免 或者在征收环境税的同时通过减少其他财政 征收的方式将税款返还给企业或个人另外OECD国家对环境税收采取循序渐进的 12 董锦治 朱斌.欧洲五国环境税改革的经验研究与借鉴财政研究J2009(3)78 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 10 页 共 38 页 改革方案分为不同的阶段进行来分散税改的影响减少了因一次大幅度的改革可能 引发的震荡(2)避免产生新的社会问题因为环境税会对低收入家庭产生较大影响 OECD国家通过对中低收入家庭给予补贴和减免其所得税的方法来减少税收负担另 外将所征环境税收入作为减免企业所得税和对企业社会保险金的分摊减少企业的 税收负担避免失业率的增加保证国家就业率不受影响(3)OECD国家协调政府各部 门的配合工作特别是财政部门和环保部门之间的配合保证财政系统的平衡同时 达到环境保护的目的避免产生不必要的麻烦 1.2.3 OECD国家环境税收法律制度对我国的启示 目前环境税收制度在 OECD各国家的设计和实施方面存在差异但是该制度在 这些国家大都起到了一定的抑制污染和生态保护的作用并且也存在不少共同点这 些对于我国的环境税收法律制度具有一定的借鉴作用 1.2.3.1 运用好税式支出 税式支出一方面可以给予对控制和减少污染的设备设施投资税收优惠可以达到 征收环境税的目的另一方面给予对废弃物的利用的行为税收优惠可以达到净化环 境的目标将税式支出的这两个方面有效的结合对于治理污染和环境保护具有事半 功倍的作用对 OECD 国家采用税式支出的方式进行总结包括减少不利于污染 控制的税式支出合理设计鼓励企业开展环境领域的研究与开发的税式支出增加刺 激企业投资于防治污染设备于设施的税式支出和加强鼓励企业废弃物再利用的税式 支出这对我国的环境税收法律制度的建立具有很好的引导作用 1.2.3.2 环境税收专款专用 环境税是一种具有专门性目的税专款专用可以增加税收和环境保护的关联性 必须保证环境税收所得税款实现专款专用 才能保障环境污染治理和环境资源保护工 作具有足够的资金基础因此严格按照环境税收入专款专用资金全部用于环境保 护方面的开支 1.2.3.3 营造良好的环境税征收环境树立公民自觉的环保和纳税意识 要保障国家环境税收制度的顺利实行首先要有强大的法律保证建立一套完善 的涉及环境税收各方面的法律体系其次要有一个良好的竞争市场通过环境税的征 收刺激经济的发展再次具有具备良好素质的设计和实施环境税收制度所需要的 人力资源和充足的财力做后盾最后必须保证环境税收制度在政治上的可行性 OECD国家的实践表明通过广泛的宣传教育着力增强公民的环保和纳税意识 有利于环境税的征收通过大力宣传和教育可以使公民主动参与和逐步重视环保事 业这样就使环境税收制度具有坚实的群众基础更好的实施 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 11 页 共 38 页 2 环境税收法律制度在我国的实践 2.1 我国环境现状及环境税构建的必要性和可行性 2.1.1 环境资源现状及发展趋势 我国经济采取粗放式的发展方式,这也是困扰我国经济发展的一个突出问题 由于 在高投入高消耗高污染结构不协调的情况下完成经济的高速发展从而带来了 资源和能源的短缺 随着我国改革开放以来经济的快速发展自然资源的消耗成倍增加生产和生活 排污量迅速增长超过了自然环境本身的净化和调节能力再加上很长一段时间里对 自然资源的掠夺性开发和浪费使用 导致环境质量急剧下降 环境污染问题日益严重 1水污染加剧大气污染固体废物污染严重由于排放的大量工业污水及生活 污水对水资源的污染极其严重不仅导致水质下降影响了农作物的灌溉进一步 带来了鱼虾等水生生物的部分绝迹水污染状况严重加剧2000 年水利部对全国 700 余条河流约 10 万公里河长的水资源进行评价评价后指出目前已有 46.596% 的河水受到污染其中 10.6%的河水受到严重污染水体丧失使用价值90%以上的 城市水域污染严重 13我国是世界上二氧化硫和烟尘年排放量最大的国家 空气污染 带来酸雨严重污染了农田同时空气污染也直接危害着人类的生命健康另外随着 城市居民生活水平的提高城市生活垃圾每年的水量也是不断增长因目前生活垃圾 多采用填埋的方式进行处理导致固体废物中的有害物质渗滤液污染地表水扬尘污 染大气堆存物污染了农田成为了重大的环境隐患2土地退化严重资源严重 短缺土地退化主要是水土流失和土地荒漠化两种表现我国荒漠化以每年 2460 平 方公里的速度发展相当于一年损失一个中等县的面积 14水土流失同时导致土壤中 氮磷钾等养分的流失随着耕地面积的减少土地利用强度加大土地退化严重土 壤肥力逐渐递减和丧失导致地力衰竭同时由于自然资源的浪费使用造成我国资 源严重短缺目前已处于高度缺水国家之列 2009 年 12 月 17 日 18 日世界各国元首聚集丹麦首都哥本哈根商讨如何应 对全球气候变化的问题 就发达国家和发展中国家的温室气体减排的时间框架和减排 程度达成一致随着此次气候大会的召开如何应对全球气候变暖问题实现节能减 排的目标也被提上一个新的高度由于过去长期以来排放的二氧化碳氮氧化物等大 气污染物的积累性后果开始显现为全球性的“温室效应”酸雨和臭氧层破坏“温 室效应”使得全球温度升高从而导致两极冰川融化海平面升高淹没沿海城市和 农田而且还会改变全球的风向降雨和海洋循环的方式人类活动大量排放的二 13 徐冬青.环境问题 21 世纪中国面临的严峻挑战生态与保护J2003(1)36 14 牛文元.我国生态环境能力建设任重道远 生态环境与保护J2003(1)25 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 12 页 共 38 页 氧化碳造成的温室效应使得地球气候变暖 而全球气候变暖将对人类的生存带来重大 而深远的影响对其中许多影响人类目前尚无法预测据联合国教科文组织东南亚办 事处撰写的一个报告警告说“如果听任全球气候大大变暖的情况发生那么由于 干旱的加剧单是那种效应就会导致目前雨林的永远丧失”该报告还指出在适度 的温室条件下二氧化碳为现在的 4 倍潮湿肥沃的赤道地区将会干涸森林毁坏 得越多全球气候变暖的过程可能就无法制止了而据英国报道随着人类活动与气 候变化海平面上升的幅度将超过人们所担忧的程度某些世界最大的沿海城市在 21 世纪将会被海水淹没 2.1.2 我国环境税收制度构建的必要性及可行性 2.1.2.1 我国环境税收制度构建的必要性 建立环境税收的法律制度对于我国现行环境问题的解决具有现实的必要性第 一为了保护环境我国制订了相关环境保护的法律法规由于在执行中遇到困难难 以发挥作用因为在经济发展与环境保护相矛盾时往往牺牲环境而追求发展加之 大众及经营者的环境法制观念淡薄一些企业由于需要花钱治理污染这等于增加了 企业的经营成本因此他们采取偷排漏排的方法逃避从而造成了污染的加重另 外现行的法律法规存在滞后性大多采取事后处罚而不能起到源头预防的作用环 境保护法律法规过于原则化可操作性差执法环境差执法力度不够无法达到环 境保护的作用第二国家用于环保的资金匮乏无法达到改善环境的目的我国环 境保护法规定的环境保护的政策手段主要是征收排污费和规定排污标准 这一制度不 具有完全的强制性调控力度不强加之征收成本高而资金使用率低成效一般同 时现行的征费对象多针对传递污染物的媒介而非污染本身总之排污收费存在的问 题难以满足环境保护对资金的使用就我国现阶段情况来看环境保护资金短缺也是 我国环境保护的一个要害随着 OECD 国家提出和实施环境税收政策实现了对污 染的行为产品和污染物实行课税控制了环境污染保护了环境建立环境税收体 系一方面可以弥补单纯通过市场手段来调节环境资源的缺陷将污染者外部成本内 在化实现资源的优化配置另一方面促进企业通过研发新技术和采取新手段使用 环保方法既节约了成本又实现了环境保护还增加了环保投入可以提高环保的科 技含量实现节约资源和保护环境的目的 2.1.2.2 我国环境税收制度构建的可行性 世界许多国家在环境税制的建设上取得了显著发展和成效 加之近年来一些学者 在理论上的探讨我国构建环境税收制度具有一定的可行性第一建立绿色税制的 世界潮流为我们提供了丰富的成功经验随着全球环境日益恶化世界许多国家为 了保护资源环境引入了环境税收手段环境税的开征有利的遏制了生态环境恶化 的趋势在环境保护方面取得了很大的成效这些国家在环境税收上取得显著成果对 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 13 页 共 38 页 我国建立环境税收制度实现环境保护提供了可供借鉴的宝贵经验第二人们提高生 活质量的要求 也是为子孙后代的未来生存考虑 优美的环境及自然资源的永续利用 是人们对生活质量的追求 在经济发展良好的现在 我国人民的生活已逐步步入小康 接下来要做的就是改善生态环境为人们提供高质量的生活条件另外大多数自然 资源具有不可再生性一旦被破坏将难以恢复现阶段人类对环境的过度开采和使用 浪费 危及了后代的生存 这些使得我国构建我国环境税收制度具有社会基础 第三 我国现行的某些法规政策为环境税收体系的建构提供了参考 我国现行法律法规中存 在不少与环境税收相关的政策法规征收排污费环境资源税等都是与之相关的规 定这些为我国构建环境税收制度体系提供了可供借鉴的参考 2.2 我国现行的环境税收制度分析 2.2.1 资源税的现状及存在的问题 资源税是对在我国境内开采或利用资源的单位和个人按照其开采和自用数量或 价值征收的一种税从 1984 年我国开始在全国范围内征收资源税但当时征税对象 仅限原油天然气煤矿三种资源而其他资源像金属产品等则不在征税范围之内 1994 年我国对资源税进行了改革将征税范围扩大为原油天然气煤炭其他 非金属矿原矿和盐等 我国的资源税的征收主要是为了调节因资源及其开发条件的差 异所形成的级差收入 15因为我国的资源结构及开发条件不尽相同 开采者为了追求 低成本 高利润而只选择那些资源丰富容易开采的地区而放弃那些难以开采或者资源 贫乏的地区造成了国家资源的浪费因此国家通过征收资源税根据资源及开采 条件的差异来确定不同的税额缓解了开采者利益分配上的不平衡 这种征收资源税的方式有利于国家对于资源的管理促进开采者合理有效地开 发资源 避免了国家资源的破坏和浪费 但是 此种方式的资源税相对于环境税来说 存在一些问题首先征税范围过窄我国的自然资源种类很多但现行的资源税只 对原油天然气煤炭其他非金属矿原矿和盐征收而较之我国种类繁多的自然资 源征税的范围未免太过狭窄只对以上的资源征税而忽略其他自然资源自然不能 更加全面 有效地达到保护自然资源及合理开发资源的效果 其次 性质定位不合理 资源税分为一般资源税和级差资源税 前者是指开采者因开发利用国家的各类资源而 普遍征收的一种税后者则指因资源及开采条件不同而征收的资源税两者的区别在 于前者为普遍征收的税即对一切资源开采行为无一例外的都要征税而 后者则是 为调节因资源及开采条件差异而形成的级差收入同于我国现行资源税因此实际 上我国现行的资源税与世界上大多数国家采用的“普遍征收为主 级差调节为辅”的征 收资源税的原则相悖而且无法达到使开采资源成本内部化无法达到资源税本应达 15 晋瑞丽.试论我国资源税法律制度的完善 山西警官高等专科学校学报J2007(1)13 首都经济贸易大学硕士学位论文 OECD 国家环境税收法律制度对我国相关立法的启示 第 14 页 共 38 页 到的环境方面的作用再次税额设置不合理资源税税额取决于资源的开采条件而 无关因资源开采带来的环境影响另外单位税额偏低不利于环境保护最后资源 税的计税依据也不合理现行的计税依据为开采资源的生产和使用数量对于开采之 后并未投入使用的资源则不征税造成资源的无序开采和积压浪费 2.2.2 排污收费制度现状及存在问题 2.2.2.1 排污收费制度的发展 排污收费是指根据环境保护相关法律法规的规定由国家环境保护行政主管 部门对直接向环境排放污染物的单位和个体工商户 按照排放污染物的种类和数量征 收一定数额的费用排污收费制度是有关排污收费的对象范围标准以及排污费的 征收管理使用和罚则等规定的总称 16我国是世界上率先实行污染物收费制度的 国家之一该项制度在我国经历了三个发展阶段从 1978 年的环境保护工作汇报 要点首次提出“排放污染物收费制度”再到 198