《审计流程与规划》PPT课件.ppt

第5章 审计流程与规划,第一节 审计流程 第二节 审计的重要性 第三节 审计风险,教学目的和要求,通过本章的学习，掌握签署审计业务约定书之前应做的工作，审计重要性和审计风险的含义及其运用，审计重要性、审计风险和审计证据之间的关系；熟悉审计业务约定书的基本内容，初步审计策略；了解一般审计流程及其应做的主要工作，审计计划的涵义、审计计划编制与复核的内容，审计业务约定书的概念和作用。,教学重点与难点,教学重点是审计流程，审计计划的编制与复核，签署审计业务约定书之前应做的工作，审计重要性和审计风险的含义及其运用；教学难点是审计重要性和审计风险的含义及运用，审计重要性、审计风险和审计证据的关系。,第一节 审计流程,审计流程：从开始到结束整个过程中的系统性工作步骤。不论政府审计、内部审计，还是民间审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，审计程序一般包括准备、实施和终结三个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。 一、政府审计（内部审计）一般程序 （一）准备阶段 年度项目审计计划组成审计组收集资料（培训学习）制定审计方案下达审计通知书。,（二）实施阶段 进驻被审计单位测评内部控制审查取证形成审计工作底稿 （三）报告阶段 分析整理资料拟定提纲、撰写初稿征求意见、修改定稿、报送审计机关审计机关审定审计报告作出审计结论和决定（审计意见书、审计决定、移送处理书） （四）后续审计与复审,二、民间审计流程 民间审计组织在就地审计方式下进行财务审计的审计程序如下: （一）接受业务委托 主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。 （二）计划审计工作 计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。,（三）实施风险评估程序 主要工作包括： 1、了解被审计单位及其环境； 2、识别和评估两个层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。 （四）实施控制测试和实质性程序应对重大错报风险 主要包括： 1、针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 2、针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 ，包括：控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。,（五）完成审计工作和编制审计报告 本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。,审计过程图示,第二节 审计业务约定书与审计计划,一、审计业务约定书 1.定义作用、性质 2.签署审计业务约定书之前应做的工作 （1）明确审计业务的性质和范围； （2）初步了解被审计单位的基本情况； （3）评价独立性和胜任能力； （4）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作 3.审计业务约定书的基本内容,【案例】 资料：隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否难其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。 审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。 第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。先知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。请问： 该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，你有什么建议？,分析：在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误： （1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。 （2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。 （3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。 （4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还账本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维护自身利益。,二、审计计划,1、总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 综合计划（内容）时间预算（审计资源分配） 2、具体审计计划：为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 详细规划（内容）审计程序表,具体审计计划应当包括的内容： （1）风险评估程序：审计准则1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 （2）计划实施的进一步审计程序：审计准则1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 （3）计划其他审计程序。,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次,3、编制项目负责人 4、审核业务负责人 5、补充与修订贯穿整个审计过程,【案例】 资料：注册会计师李华在对X公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划： （1）了解X公司经营及所属行业的基本情况； （2）了解被审计单位的内部控制； （3）执行分析性复核程序； （4）考虑审计风险； （5）初步评价重要性水平； （6）对重要认定制定初步审计策略； （7）确定检查风险及设计实质性测试； （8）进行控制测试及评估控制风险。 要求： 1.请分析上述审计计划的顺序是否正确？如果不正确，应当如何改正？ 2.上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。,分析： 1.上述编制审计计划的步骤是错误的，正确的步骤应当是： （1）了解X公司经营及所属行业的基本情况； （2）执行分析性复核程序； （3）初步评价重要性水平； （4）考虑审计风险； （5）对重要认定制定初步审计策略； （6）了解被审计单位的内部控制； （7）进行控制测试及评估控制风险； （8）确定检查风险及设计实质性测试。 2.改正后的步骤中 （1）（2）（3）（4）属于总体审计计划； （5）（6）（7）（8）属于具体审计计划。,一、重要性的定义 （一）含义：影响使用者判断或决策的信息的错漏程度 (企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。) 理解要点： 针对信息的错漏而言具体指错漏的严重程度 从信息使用者的角度影响使用者对信息的正确分析、 利用和决策 特定环境的影响涉及审计人员的职业判断 重要性水平往往表现为可容忍误差 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,第三节 审计的重要性,（二）重要性与审计风险的关系反向关系 重要性水平越高，客观存在的审计风险越低； 重要性水平越低，客观存在的审计风险越高。 （三）重要性与审计证据的关系反向关系 重要性水平越高，所需的审计证据越少； 重要性水平越低，所需的审计证据越多。,二、重要性运用的总体要求,（一）审计过程中运用重要性的目的：效率与效果的考虑 （二）审计过程中运用重要性的情形： 1、编制计划时（确定审计程序的性质、时间和范围） 2、评价结果时（评价错报的影响） （三）专业判断与职业谨慎 合理确定重要性水平（过高、过低均不利） 金额与性质的考虑 两个层次的重要性水平,三、编制审计计划时对重要性的评估 初步判断 （一）应考虑的因素(P121) （二）数量方面考虑重要性 1、报表层次重要性水平的确定 判断基础与计算方法 选择 报表尚未编制完成时的确定 2、各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定 应考虑的因素 确定方法,五、审计终结时对重要性的考虑 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 （二）尚未更正错报的汇总（已识别的；推断的） （三）可能与计划时的重要性水平不同 1.汇总数低于财务报表层次重要性水平的处理 可以发表无保留意见的审计报告 2.汇总数超过或接近财务报表层次重要性水平的处理 处理： (1)提请被审计单位调整会计报表(在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表）; (2)超过考虑扩大实质性审计范围或要求管理层调整；接近考虑实施追加审计程序或要求管理层调整。 考虑审计意见的表述：非无保留意见保留意见或否定意见 （四）对性质的考虑,四、审计执行阶段对重要性水平的调整,重要性例题：,（1）注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（ ）。 A、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平 B、注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平 C、注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准 D、注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性,AC,重要性例题：,（2）在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的是（ ）。 A修改计划实质性程序，以降低检查风险 B将已评价为中等的重大错报风险改为低 C将可接受的审计风险适当调整为更高水平 D进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低 （2）在审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中可将审计风险降低到可接受水平的是（ ）。 A修改计划实质性程序 B实施追加控制测试 C实施追加的实质性程序 D扩大控制测试范围,AD,ABD,重要性例题：,（3）如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。 A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 C提请管理层调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见,BCD,第四节 审计风险,一、审计风险内涵 1.相关概念 （1）风险：发生伤害、毁损、损失的可能性 （2）审计风险：是指会计报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 2.特点： 客观存在性；潜在性（审计工作中）；损失严重性；形成的全过程、多因素性；可控性,3.分类(按审计主体和风险影响范围大小）: 职业风险：审计职业整体面临的生存和发展风险； 项目风险：单个审计项目中审计人员面临的风险。 职业风险的表现： 审计范围拓宽； 审计人员素质不适应社会发展和公众的要求; 审计方法不当。 4.审计风险形成原因（很多）,（1）客观原因（被审计单位及社会法律环境的因素） 1）被审计对象的复杂性； 2）审计报告的影响越来越大； 3）审计责任的扩大和期望差距（expection gap,审计职业界对自身的认识与社会公众对审计职业界的认识上的差距）的存在； 4）“深口袋”现象使审计人员更易遭受法律诉讼； 5）审计方法存在缺陷（抽样）。 （2）主观原因（审计人员自身因素） 1）专业能力不强； 2）责任心不强和职业道德水平不高。,5. 审计风险组成（成因） 1、被审计单位存在错弊（前提），即重大错报风险 （1）固有风险(Inherent Risk,IR) （2）控制风险(Control Risk,CR) 2、审计方面的原因 （3）检查风险(Detection Risk,DR),二、审计风险的组成要素及其相互关系 （一）传统风险导向审计时期 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 从定量的角度看，审计风险三要素的关系为： 审计风险=固有风险控制风险检查风险 或：AR=IRCRDR 从定性的角度看，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。,审计风险模型 即：审计风险固有风险控制风险检查风险 1、与的关系 （被审计单位客观存在的风险与审计风险的关系） 2、审计风险（、）与审计重要性的关系 3、审计风险（DR）与审计证据的关系 4、缺陷：忽视固有风险的评估 忽视对内部控制测试,（二）对传统审计方法的改进,1.中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则确立了新的审计模型，即审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 2、中国CPA审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险规范了CPA通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 3、中国CPA审计准则第1231号一一针对评估的重大错报风险实施的程序规范CPA针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。,（三）经营风险导向审计时代 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。,1、审计风险组成 （1）重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 （2）检查风险:指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性 2、审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,（四）经营风险导向审计的基本要求,1.加强对被审计单位及其环境的了解 2.在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 4.针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序 5.将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录,三、经营风险导向审计的基本流程,（一）了解被审计单位及其环境,1、了解目的：识别和评估财务报表层次的重大错报风险。 了解是一个必经程序，可以为以下关键环节提供重要判断基础： (1) 确定重要性水平； (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露)是否适当； (3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值 (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。 2、风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他人员；分析程序；观察和检查,（1）询问：获取对识别重大错报风险有用的信息。 （2）分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 计划阶段： 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 实施阶段：直接作为实质性分析程序。 报告阶段：对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。 注意：分析程序在计划和报告阶段必须使用，而实施阶段是可选择的。,（3）观察和检查：印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息 。 观察和检查： A观察被审计单位的生产经营活动 B检查文件、记录和内部控制手册 C阅读由管理层和治理层编制的报告 D实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 E追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）,3、内容 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。,（二）识别和评估财务报表重大错报风险 1、两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,2、识别的审计程序 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）考虑识别的风险是否重大； （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 3、确定风险的性质，考虑下列事项： （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。,4、需要特别考虑的重大错报风险（特别风险） （1）非常规交易：由于金额或性质异常而不经常发生的交易。其特征如下： A、管理层更多地介入会计处理； B、数据收集和处理涉及更多的人工成分； C、复杂的计算或会计处理方法； D、非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 （2）判断事项：通常包括作出的会计估计 A、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； B、所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 5、仅通过实质性程序无法应对的错报风险 如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性。,（三）应对重大错报风险检查风险控制 1、内容 （1）针对