《审计证据与工作底》PPT课件.ppt

7,审计证据和审计工作定稿,会计报表认定与审计总目标,审计具体目标,审计程序,审计证据,审计意见,审计的主要工作是通过实地考查来搜集和整理审计证据，以此作为注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见的基础。 搜集审计证据是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。,CPA审计失败的原因分析 注册会计师审计的十大缺陷：,案例一根据美国注册会计师协会对45个审计案例（上市公司）的统计，（1987-1997）发现被SEC(美国证券交易委员会)起诉的原因有十个： 1、审计证据明显不充分80%（36个） 2、职业关注不足71%（32个） 3、没有表示出恰当的职业怀疑60%（27个） 4、对公允会计原则的要求理解不深49%（22个） 5、审计计划与审计程序设计不恰当44%（20个） 6、对于重大会计估计与评价重视不足36%（16个） 7、过分依赖询问手段作为获取证据的方法40%（18个） 8、应收帐款函证程序失败29%（13个） 9、关键的关联方没能确认（或披露）27%（12个） 10、过分依赖客户公司内控，而难于发现其控制弱点或明知内控弱点而依然采取进一步行动24%（11个）,第一节 审计证据,审计证据的含义 指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息,第一类：财务报表依据的会计记录中含有的信息,从被审计单位内部或外部获取 的会计记录以外的信息,通过询问、观察和检查等 审计程序获取的信息,审 计 证 据,第二类： 其他信息,主要会计数据： 原始凭证、记账凭证、各种账册等P119 有效确认资料： 各种文件（支票、发票、合同和会议记录等） 律师、管理当局声明书 由询问、检查、观察及实地考察获得的资料 审计人员获得的其他资料,注意： 并非所有的会计资料都是审计证据 只有为特定审计目标服务的会计资料,审计证据的特性 合法性 ：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得 客观性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物 充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论 （最低数量要求）,审计风险； 具体审计项目的重要性； 审计人员及其业务助理人员的审计经验； 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径,适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性,：指取得的审计证据必须与审计目标相关联,原则,相关性,针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据,可靠性,：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实,以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠； 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。,原则,充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷,只有既充分又适当的审计证据才是有证明力,（二）审计证据的种类,实物证据,书面证据,口头证据,环境证据,按证据的外形特征分类,基本证据,辅助证据,实物和书面证据,口头和环境证据,按证据的证明力分类,按审计证据的外形特征分类 实物证据 是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据 例：P121 书面证据(基本证据) 指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据例：P120 口头证据(提供线索) 是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据例：P121 环境证据 指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实,环境证据包括三种： （1）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。 （2）被审计单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。 （3）各种管理条件和管理水平,按审计证据的来源分类 外部证据 指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据 内部证据 指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 亲历证据 指审计人员目击或亲自动力编制取得的审计证据,按审计证据的相关程度分类 直接证据 -是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计真相的资料 间接证据（旁证） -是对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实的资料和事实,思考,为了证明某公司固定资产列报的金额100万元，应收集的审计证据类型应该有哪些？ A实物证据 B口头证据 C书面证据 D环境证据,练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账； 向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘点存货. 你认为哪些证据的可靠性最高？,练习2:下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票； 明细账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；董事会记录； 应收账款函证回函； 管理当局声明书； 你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？,练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（ ） 管理当局声明书 审计人员亲自编制的各种计算表或分析表 由被审计单位保管的银行函件 被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件,5-1审计证据,审计证据的获取（审计方法） 检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性符合,检查 检查记录或文件 指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查,检查有形资产 指审计人员对资产实物进行审查 适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 ）,监盘,（是对审计单位的各种实物资产及现金、有价证券等的盘点及适当的抽点。 ） （1） 对一般实物资产，由被审计单位的人员进行盘点，注册会计师对盘点进行监督； （2） 对贵重实物资产，审计人员还可以进行抽查复点。 监盘能够确定实物资产是否存在，有时还能确定实物资产的状况和质量；但不能确定实物资产是否归被审计单位所有和计价是否正确。,观察,（是对被审计单位的管理、内部控制制度的执行情况、实物财产保管情况等进行的查看和调查。 ） 比如，审计人员观察财务部门的工作，可以了解各项职责的执行情况。 观察所取得的审计证据不具有充分性，需要有其他证据佐证。,询问,是对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。 比如：向有关人员询问内部控制执行情况。 查询取得的审计证据可靠性较差。,函 证,函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证的一种方法。 函证包括两种方式： （1） 肯定式函证：是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式； 如果没有回函或对回函结果不满意，应当实施必要的替代程序。 （2） 否定式函证：否定式函证是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。,计算法 重新计算 指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 计算的适用范围为：凭证、账簿、报表中有关数据的验算；横向、纵向加总的验算。 比如折旧的计算： 重新执行 指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制,审阅和复核的重点。,审阅的重点是各种会计记录和其他书面文件的真实性和合法性。比如：购货发票有无虚假和伪造现象，账簿的内容与原始凭证的内容是否一致，会计分录是否正确。 复核的重点是各种会计记录和其他书面文件中各种数据的正确性和一致性。比如：销货发票中的数量，单价和金额是否正确，总账余额与所属明细账余额合计数是否相同，总账余额与会计报表中相应项目的金额是否相同。,分析程序,是指审计人员对会计报表和其它会计资料中的重要比例或金额及其变动趋势进行比较分析，并对发现的异常项目及其变动进行调查，以获取审计证据。 分析性复核的目的在于发现异常波动。 （1）如果发现重大波动，应进一步采用其他审计程序。 （2）对于不重要的项目，可以仅对其进行分析程序,课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不同外形特征的审计证据列出：,审计方法： 监盘 观察 分析性复核 计算 检查 查询及函证,审计证据类型： ？ ？ ？ ？ ？ ？,课堂练习答案,审计证据习题,广生公司1999年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王运用审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2000年1月15 日外勤工作尚未结束时广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。1999年12 月3 1日的账面显示，当时应收隆兴公司的帐款金额为44000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2000年。请问：,（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 1999年，而不是在2000年？ （2）那些证据将成为调整1999年财务报表的依据？,参考答案：,（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2000年而不是在1999年。如消防保险以及公安部门等。 （2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在年的年度财务报表结算日之后，所以可确认年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。,三、审计证据的整理与分析,为什么要对审计证据进行整理与分析？ 整理与分析的方法：分类、计算、比较 归纳、综合 补充调整 注册会计师获取的审计证据并不一定全部形成审计结论或对审计结论产生影响,审计证据的鉴定,审计证据充分性的鉴定：足够数量的审计证据 并非越多越好，作用：量多质低=量少质高 （1）审计风险（2）审计项目的重要程度 （3）审计经验 （4）是否出现错误或舞弊 （5）证据的类型及获取途径 良好的内控比内控不健全更可靠； 直接获取的证据比加工汇总更可靠； 外部证据比内部证据更可靠=,审计证据的鉴定,审计证据的适当性的鉴定： （1）相关性 （2）可靠性 同样性质，金额大的比金额小的重要； 不同性质，违反财经法纪的比会计差错重要； 表面错误，实际性质严重的：比如销售成本错误,第二节 审计工作底稿,补充：名词解释,符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动 实质性测试（substantive testing），是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。,一、认识审计工作底稿,什么是？ 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 具体地说，审计工作底稿是注册会计师在执行审计业务过程中，遵守审计准则的要求，将获取的审计证据以及审计工作过程的记录等按照一定的格式和方法编制成档案性的原始文件。 审计工作底稿是记载审计证据的工具,底稿包括:,注册会计师自行编制的 从被审单位获取得各种原始资料 注册会计师审阅并接受他人代为编制的审计记录,(二)审计工作底稿的作用,1、是联结整个审计工作的纽带； 2、是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据； 3、是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据； 4、为审计质量控制与质量检查提供了可能。 5、对未来的审计业务具有参考备查价值。,（二）审计工作底稿的分类,审计工作底稿,综合类工作底稿,业务类工作底稿,备查类工作底稿,1、综合类工作底稿 是审计人员为反映整体审计计划、整个审计过程和最终审计意见编制的审计工作底稿。包括：审计业务约定书、审计计划、审计调整分类汇总、试算平衡表；未定稿审计报告等。,2、业务类工作底稿含义及内容,是审计人员在执行审计计划过程中所编制或取得的审计工作底稿。包括CPA在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序所形成的审计工作底稿等。,3、备查类工作底稿含义及内容,是指审计人员在审计过程中形成的、对本年和以后年度审计均具有证明效力的各种审计资料。 包括：被审单位的设立批准证书、营业执照、所属行业、业务性质与一般经营范围、被审单位的合同、协议和章程、组织机构及管理层人员结构图等原始资料的副本或复印件。,审计工作底稿的编制：,基本要素 被审计单位的名称 审计项目的名称及被审计时间地点 审计项目的时间或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及说明 索引及编号 编制者姓名和编制日期 复核者的姓名及日期 其他应说明的事项,审计工作底稿的基本结构,结构： 1、被审计的审计情况： 内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额 2、审计过程的记录：包括审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标志及说明 3、审计人员的审计结论：内控评价结果、帐项的审计结果等,审计工作底稿的编制要求,内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论完整,(三)审计工作底稿的内容与格式,审计工作底稿的格式、内容 审计工作底稿的格式以及内容的繁简程度，应根据实际工作的需要，不同情况不同格式，常见格式如下：,审计工作底稿的格式,工作事项表 内部控制测试表 试算表工作底稿 调整工作底稿 分析、计算表 盘点表 备忘录,1、审计工作事项表,被审计单位名称： 编制人： 审计期间： 复核人： （ ）年审字第 号,2内部控制测试表（内部控制调查表）,主要是就被审计单位内部控制的实施情况逐一列出，通过“是”或“否”的回答来评价被审计单位内部控制的完善程度和有效程度。,3 试算表工作底稿,被审计单位名称： 编制人： 审计期间： 复核人： 底稿号码,调整工作底稿,审计人员在审计过程中发现的错误都必须调整。所以除了编制试算表工作底稿还要编制调整工作底稿。,5分析计算表,涉及的内容主要是对异常事项的分析以及重要数据的复算。 例如，对账户的分析使审计人员确定账户的性质以及内容是否正常，诸如债权类账户出现贷差，债务类账户出现借方。,6 盘点表,要求检查并说明原因和理由。常用的有现金盘点表、材料盘点表和固定资产盘点表。 例如,7 备忘录,其他,书上：P132 委托单位基本概况表、 审计人员工作安排表、 各业务循环控制评价 PS:审计通知书,二、审计工作底稿的编制与复核 （一）审计工作底稿的复核要点,引用的有关资料是否翔实、可靠 获取的证据是否充分、恰当 审计判断是否有理有据 审计结论是否恰当,二、审计工作底稿的编制与复核 审计工作底稿的复核,审计工作底稿的三级复核制度,负责合伙人 （重点复核),部门经理,部门经理 （一般复核）,注册会计师、助理人员,注册会计师、助理人员,注册会计师、助理人员,注册会计师、助理人员 （详细复核、全面复核）,第一级复核,第二级复核,第三级复核,三、 审计工作底稿的管理审计工 作底稿的归档和保管,审计档案分为永久性档案和当期档案,综合类底稿 备查类底稿,业务类底稿,当期档案和永久性档案的保管年限：,审计工作底稿的归档日期为审计报告日后60天日 当期档案自审计报告签发之日起至少保存10年； 永久性档案应长期保管； 不再继续审计的被审计单位，其永久性档案的保管期限同最后一年当期档案的期限相同； 对于保管期限已满的审计档案，在按规定履行了必要的手续后，会计师事务所可以决定将其销毁。,三、 审计工作底稿的管理 审计工作底稿的所有权,审计工作底稿的所有权属于进行审计的会计师事务所，而不属于进行审计的注册会计师 。 （请同学们结合教材理解为什么审计工作底稿的所有权属于进行审计的会计师事务所，而不属于进行审计的注册会计师 ？）,三、 审计工作底稿的管理 审计工作底稿的保密和查阅,为被审计单位的商业秘密保密，是对注册会计师职业道德的基本要求 但是，保密并不等于审计工作底稿不让任何人接触,习题,2009年月2月28日，助理人员小张经注册会计师王的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。,小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王