《审计计划》PPT课件.ppt

第六章 审计计划,本章主要内容,一、计划审计工作 （一）初步业务活动（了解） （二）审计业务约定书（了解） （三）计划审计工作的两个层次（熟悉）,二、审计重要性 （一）概念（掌握） （二）计划阶段重要性的确定（掌握） （三）重要性与审计风险的关系（掌握） （四）评价错报的影响（掌握）,一、计划审计工作,有助于CPA关注重点审计领域，及时发现和解决问题； 对项目组成员进行恰当分工，指导、监督、复核其工作； 避免与被审单位发生误解； 保持合理的审计成本，提高质量和效率。,（一）初步业务活动（计划审计工作前）,针对客户关系（接受或保持）、具体审计业务，实施质量控制程序； 评价遵守职业道德规范的情况； 协商业务约定书条款。,目的：风险控制,(二)审计业务约定书, 含义: 是由事务所与被审单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 性质:具有经济合同的性质，双方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。, 作用： （1）增进双方了解。尤其是使被审单位了解CPA的审计责任，应向CPA提供的协助和合作； （2）可作为被审单位评价审计业务完成情况，事务所要求被审单位履行约定义务的依据； （3）出现法律诉讼时，是确定双方应负责任的重要证据。,具体准则审计业务约定书,1 基本内容（略） 2 特别情况下增加的内容（略） 3 连续审计情形下的修订（略） 4 变更审计情形下的修订,变更审计业务情形下的修订,（1）对审计服务的需求产生变化； （2）原来对审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。 CPA无法执行某些程序，被审单位为 了避免CPA出具非标准审计报告，将 约定的审计业务变更为审阅业务?,上述第（1）第（2）两种情况下的变更理由基本合理，可以修改业务约定书。 若被审单位没有合理的理由，CPA不应同意其变更业务。如果被审单位限制审计业务，CPA应当解除业务约定，并考虑是否向被审单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。,（三）计划审计工作的层次,1.总体审计策略：用以确定审计范围、时 间和方向，并指导具体 审计计划的制定。,注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。,2.具体审计计划,注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。,在实务中，注册会计师通常单独制定一套包括这些具体程序的“进一步审计程序表”待具体实施审计程序时，注册会计师将基于所计划的具体审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。,二 审计重要性,审计重要性（水平）是注册会计师在执行审计业务时，为判断错报是否重大所设定的标准，其概念的运用贯穿于整个审计过程： 1.计划阶段：计划审计工作时，为财务报表层次确定重要性水平，以评估重大错报风险并发现在金额上重大的错报。 2.实施阶段：评估认定层次的重要性，据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降至可接受的低水平。 3.完成阶段：在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也需要考虑重要性水平。,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 考虑财务报表使用者整体共同的财务信息的需求。,（一）审计重要性的含义,(1)判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。 （具有一定理解能力并能恰当地理解和运用财务信息） (2)重要性受到错报的性质或者数量的影响。 (3)判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 (4)重要性的确定离不开具体环境。 (5)对重要性的评估需要运用职业判断。,（二）审计风险,1.审计风险的含义 2.审计风险的模型 3.重大错报风险 4.检查风险,1.审计风险的含义,是指财务报表存在重大错报，而CPA发表不恰当意见的可能性。（不包含相反的情况）,审计风险是CPA对审计意见保证程度的补数，保证程度越高，可接受的审计风险越低。,2. 审计风险模型,审计风险=重大错报风险检查风险,审计风险取决于被审单位的重大错报风险和CPA的检查风险。,源于被审单位,CPA可控,审计风险与其组成要素的关系:,与两个构成要素均成正比； 要控制审计风险，只能采取控制检查风险的方法。因为重大错报风险由被审计单位本身原因造成，CPA不可控。 审计风险（可接受的）既定的情况下，可接受的检查风险与重大错报风险成反比。 可接受的检查风险=审计风险 / 重大错报风险,3.重大错报风险的含义及评估,含义：指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。 在设计审计程序时，应当从财务报表层次 和具体认定层次考虑重大错报风险。,（1）评估财务报表层次重大错报风险考虑的因素,考虑因素： 管理层缺乏诚信、承受异常压力； 治理层不能对管理层进行有效监督； 资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制； 经济萧条，企业所处行业属于衰退期等。,主要指控制环境，其与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多个认定。,（2）评估各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险考虑的因素,例如: 存货价值高、易转移、缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在认定出错； 技术进步导致产品陈旧，易于发生存货高估错报（计价认定）； 存在重大的关联方交易，则对其披露可能存在重大错报。,主要指影响到某类交易、账户余额、列报具体认定的因素。,4.检查风险的含义及控制,指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他错报是重大的， 但审计程序未能发现错报的可能性。 （注意与审计风险的区分）,CPA的检查风险应降至可接受的低水平。 注册会计师根据确定的可接受检查风险，设计审计程序的性质、时间和范围。,（三）计划阶段重要性水平的确定,被审单位及其环境； 审计的目标； 财务报表各项目的性质、相互关系、金额及其波动幅度。 数量和性质,1考虑的因素,2.从性质方面考虑重要性,涉及遵守法律法规情况； 涉及遵守债务契约或其他合同； 掩盖收益或其他趋势变化的程度； 能增加管理层的报酬； 关联方等,3从数量方面确定重要性水平,重要性水平是一个经验值， 只能通过事务所的惯例和职业判断确定。,（1）财务报表层次的重要性水平 资产总额 0.5%1% 净资产 1% 营业收入 0.5%1 % 净利润 5%10%,通常将财务报表层次的重要性水平，分配至各类交易、账户余额、列报认定层次（称为“可容忍误差”）。,（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,分配重要性水平考虑：各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性、与财务报表层次重要性水平的关系等。,实际执行的重要性略低于上述两个层次的重要性水平。,4.重要性与审计风险的关系, 重要性水平越高（可接受的错报金额越大）审计风险越低（反向）,错 报 金 额 3000 元,重要水平 2000元,重要水平 4000元,不重要,重要,构成审计风险,不构成审计风险,（四）评价审计过程中识别出的错报,1.错报的概念及其分类 某一财务报表的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露存在的差异； 根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露所做的调整。,1事实错报：被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略、误解，或故意舞弊造成的错报。 2. 判断错报：由于注册会计师认为管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的错报。 3. 推断错报：注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。,应收账款年末余额2000万元， 样本金额500万元, 发现高估100万元,高估率20%（100/500） 则推断总体的高估金额为400万元 （200020%） 其中：已识别（含事实错报和判断错报）100万元、推断错报300万元。,例1：样本错报推断总体错报,销售费用的发生额与CPA估计有50%的差异， 考虑到估计的精确性有限， 将10%的差异认为可以接受， 30%的差异有合理解释、佐证性证据， 其余10%的差异为推断误差。,例2：实质性分析程序推断估计错报,2对审计过程识别出的错报的考虑,1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。 审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。,3评价未更正错报的影响,1.未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。 2.如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价,应考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 3.定性评估错报是否重大 （1）错报对遵守监管要求的影响程度； （2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度； （3）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度； （4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度； （5）错报对增加管理层薪酬的影响程度；,本章复习思考题,1. 审计计划包括哪几个层次，分别予以解释？ 2.什么是审计重要性？重要性水平划分为那几个层次？ 3.审计重要性水平与审计风险之间的关系怎样？ 4. 什么是错报？具体细分为哪些类别？,【练习】CPA对某公司的应收账款项目采用统计抽样的方法进行审计： (1)注册会