会计核算的基本前与原则

会 计 核 算教 案第一部分 会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提：（一）会计主体：指会计信息所反映的特定单位，也称会计实体（会计个体）。是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身在的各项生产经营活动。作用：它为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出正确判断，对会计处理方法和会计处理程序做出正确选择提供了依据。划定要处理的交易或事项的范围。把握会计处理的立场。将主体与主体所有者的经济活动区分开来。（二）持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。作用：在此前提下，会计人员可选择会计原则和会计方法，如历史成本计价原则。（固定资产）注：在定期对企业持续经营这一前提做出分析和判断，一量不符合该前提，就应改变会计核算的方法和原则，并在财务会计报告中作相应披露。（三）会计分期：指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。又称会计期间。作用：可据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向各方面提供信息。它对会计原则和会计政策的选择有着重要影响，由于它，产生了各期和其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预提、待摊这样的会计方法。期间组成：会计月度、季度、半年度、年度。若不分期经营（持续经营），资产的评估、费用在受益期分配、负债按期偿还、以及所有者收益和经营成果将无法确认。（四）货币计量：是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。原因：是由货币的本身属性决定的，它是商品的一般等价物，是徇一般商品价值的共同尺度。但采用货币尺度作为统一的计量单位，也有不利之处，许多影响企业财务状况和经营成果的一些因素，并不是都能用货币来计量的，如企业的经营战略、信誉度，技术开发能力等。因此还要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。二、会计核算的一般原则：A：含义：是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。衡量标准与质量要求，处理具体会计业务的基本依据。B：分类：衡量会计信息质量的一般原则。 会计要素确认和计量的一般原则。 会计惯例修正的一般原则。（一）客体性原则：“实话实说”含义：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。解释：它要求会计核算应以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。要求体现：会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性。会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。会计信息应当能够接受验证，以核实其是否真实。（二）相关性原则：“说别人想听的话”含义：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况和经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（会计信息使用者：国家宏观经济管理的需要。有关各方（投资者、债权人等）企业内部管理。）要求：要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求，（要能够满足各方面具有共性的要求，对于特定用途的信息，不一定都通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。）注：相关：是指与决策相关，有助于决策。（三）可比性原则。说“普通话”含义：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。要求体现：国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政策的余地。要求企业严格地按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。注解：会计政策：是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。（其中的）具体原则：是企业按照国家统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。如对资产是以市价计价还是以历史成本计价就属于计价的具体原则。具体会计处理方法：是企业在会计核算中对诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法。如对资产以市价计价的情况下，重置成本、可变现净值等就属于具体会计处理方法。实务中很难也没有必要严格划分两者界限。（四）一致性原则：“自圆其说”含义：指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。变更情况：是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策。如投资会计准则。是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。注解：累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。（五）及时性原则：“说到点子上”含义：是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或拖后。要求：要及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据。及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告。及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。（六）明晰性原则：“口齿清楚地说”含义：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。要求：会计核算工作中，会计记录应当准确，清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须放到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。（七）权责发生制原则：含义：企业的会计核算应当以权现发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使该项目在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制：是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。我国的行政单位采用它，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。（八）配比原则：含义：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。要求体现：是因果配比。是时间配比。（九）历史成本原则：含义：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。依据：成本是实际发生的，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠；历史成本数据比较容易取得。历史成本计价的优点：同上；有原始凭证作证明，随时可以查证；可防止企业随意更改；会计核算简化，不必经常调整账目。（十）划分收益性支出与资本性支出原则：含义：企业的会计核算应当合理划分两类支出的界限。凡仅涉及本年度为收益性支出；凡涉及几个年度为资本性支出。要求：在核算支出时，要区分两类支出，将资本性支出计列于资产负债表中，作资产反映（财务状况）；将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益（经营成果）。混淆两者的结果：将资本性支出错计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；将收益性支出错计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。（十一）谨慎性原则：审慎主义，保守主义（对历史成本原则修正）含义：指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。要求：要求在进行会计核算时，应遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。体现：借：管理费用 贷：坏账准备、存货跌价准备借：投资收益 贷：短期投资跌价准备、长期投资减值准备借：营业外支出 贷：固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备借：投资收益 贷：委托贷款减值准备存货发出的计价：后进先出法；固定资产折旧的加速折旧法等等。（十二）重要性原则：含义：指在选择会计方法程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。（指企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。）可变现净值：指在政党生产经营过程中，以存货物的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额。要求：对资产、负债损益等有圈套影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性的判断：很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说应从质和量两个方面进行分析。从性质上说：当某一事项有可能对决策产生一定影响的，就属于重要项目；从数量方面来说：当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。(十三)实质重于形式原则：含义：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。形式：是指法律形式。实质：是指经济实质。售后回购：不确认收入。借：银存 贷：库存商、税、待转库存商品差价融资租赁：视同自己财产，计提折旧等。第二部分 借贷记账法的运用企业主要经济活动核算第一节 资金筹集和资金退出首先介绍工业企业的资金运动过程：资金筹集 资金运用 成果计算 资金退出 供应过程 生产过程 销售过程 利润或亏损货币资金 买材料 在产品 产成品 卖产品 对投资者分红非货币资金 对债权人还本付息 储备资金 生产资金 成品资金 贷币资金一、资金筹集的核算：A：筹集资金的渠道：一是投资者投入资金；二是向债权人借入的资金。B：资金筹集的核算：（一）投入资金的核算：投入资金的主体：国家、其他企业、外商、个人形成的资本：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本投入资金的方式：无形资产、货币资金、固定资产、流动资产实收资本的含义：是按照企业章程或合同协议的规定，由各方投资者实际投入的资本（资金）。核算账户设置：（所有者权益）实收资本：国家资本、法人资本、外商资本、个人资本 按法定程序减少的资本金 - + 企业实际收到的投资者投入的资本金余：企业期末实际拥有的资本数额（所有者权益）股本按法定程序减少的股本额 - +获取的股本额余：现有的股本额 （所有者权益）资本公积资本（股本）溢价 转作经营资本 - +企业实际收到的超过注册资本所占份额的投资额 余：结余的资本公积金核算账务处理： 现金（银行存款） 贷币资金 实收款 实收资本 固定资产 双方评估价 接受投入资金 无形资产 双方评估价 原材料 双方评估价或依据相关资料 应交税金应交增值税 股本 股票面值x股份数 银行存款资本公积股本溢价 取得股票发行款 超面值的部分实收资本入账价值的确定：有限责任公司：按实际投资数额入账。以货币资金方式投入的，按实收款项入账；以非现金资产方式投入的，按双方评估确认价入账。股份有限公司：股本按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额入账。举例：书中（二）借入资金的核算：借入资金的类别： 短期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内的各种借款。 长期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以上的各种借款。借款利息的处理：短期借款应按月预提利息，按季与银行结算，若利息支出较小，也可于结算利息时按要付利息一次性计入当月费用。它计提时应计入“财务费用”账户。长期借款利息若是发生在所购建的固定资产方面，在固定资产达到预定可使用状态之前，利息计入固定资产的成本，计入“在建工程”账户，之后的利息计入“财务费用”账户；若与固定资产购建无关，利息也计入“财务费用”账户。 3核算账户设置：（负债）短期借款 （负债）长期借款归还借款本金 取得借款本金 归还本息 取得借款本金 - + - 计提借款利息 余：未归还的 + 借款本金 余：未归还的 本息 （负债）预提费用 （损益）财务费用后行支付 +预先提取费用 计提费用+ -转销费用费用 - 余：已提未付费用 0 0 4核算账务处理： 银行存款 短期借款 银行存款 归还短期借款本金 取得短期借款本金 长期借款 归还长期借款本息 取得长期借款本金 财务费用 计提利息 预提费用 支付长期借款利息 计提短期借款利息 二、资金退出的核算：（一）退出渠道：减少企业资本；偿还债务本金与利息；向投资者分配利润；向国家交纳税金。（二）核算处理： 银行存款 实收资本 减少企业资本 应付利润 分红 应交税金 交税 补充：长期借款的条件：独立核算，自向盈亏，有法人资格；经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围；借款企业具有一定的物资财产保证，担保单位具有相应的经济实力；具有偿还贷款的能力；财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好；在银行设有账户，办理结算。借款程序：借款申请 信用等级评估 贷款调查 贷款审批 签订借款合同贷款发放 贷后检查 贷款归还第二节 采购业务的核算一、购进环节的主要经济业务：（一）制造业：主要经济业务：是组织材料采购资产的计价：按历史成本计价增加的材料（入库材料）的计价：属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。减少的材料（出库材料）的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法。会计核算的业务内容：包括：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购成本的计算与结转。（二）商品流通企业：主要经济业务：是组织商品采购资产的计价： 入库：以进货原价（或国外进价与税金）作为商品的采购成本。（购进商品的采购费用则作为期间费用） 出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。会计核算业务内容：包括：采购商品并验收入库；结算购货款并支付采购费用。二、采购业务核算的账户设置：需设置以下账户：核算采购成本与入库业务的账户；核算价款结算与采购费用的账户。材料采购xx料 原材料xx料购料的买价 + -结转入库 入库存材料的 - 出库材料的购料的采购费用 材料的实际 实际成本 + 实际成本-购料的税金 成本余：在途材料 余：期末在库 的实际成本 材料实际成本 应交税金xx税 商品采购xx供方实际交纳的 + 应交纳的 通过本企业结 - 验收入库商品各种税金 各种税金 算货款的购入商 而结转的采购 品的进价成本 + 成本余：待抵扣的 余：应交而未交 余：在途商品的增值税税额 的税金 采购成本 库存商品x商品 商品进销差价购入或其他 - 企业售出或 销售（出库）的 增加（入库）的库存原因而增加的 其他原因而减少 库存商品应分担 的商品的售价与进库存商品的进 的库存商品的进 的进销差价 价间的差价价（或售价）+ 价（或售价） 余：期末结存的余：期末结存 库存商品的进销库存商品的进 差价价（或售价） 应付账款x供方 应付票据x供方偿付、抵付的 + 应付未付的 到期偿付的商业汇票 + 购货签发承兑并应付账款数 购货款及劳务供应款 款（面值或本息和） 支付供方的商业汇 票的票面款 余：尚未偿付、抵付的 余：应付而未付到 应付账款数 期兑付的商业汇票款 预付账款x供方预付的货款、补 - 收到所购商品冲付的货款 + 转预付的货款、退回 多余的预付款余：尚未收到物品的预付款注：购入货物采用商业汇票方式结算货款，所欠的购货款，通过“应付票据“账户核算，不通过“应付账款”账户。三、采购业务核算的账务处理： 有钱货两清；先预付款后到货；先赊货，后付款三种类型。 核算举例：书中 制造业购进货物时，发生的买价可直接计入各货物的采购成本账户；发生的采购费用，能分清负担者的也直接计入各自的采购成本账户，若不能分清负担对象的共同性采购费用，则需按买价、重量、体积等分配标准比例分配计入各对象的采购成本账户中。 分配率 = 采购费用总额 / 分配标准总量 分配额 = 分配率 各种材料的分配标准量 举例：书中四、固定资产购入业务的核算：（一）固定资产的含义：它是指同时具有以下特征的有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用期限超过一年。单位价值较高。（二）固定资产的确认：同时满足两条件：它包含的经济利益很可能流入企业；它的成本能够可靠地计量。（三）计价基础：按其成本入账：历史成本、原始价值。购入不需经过建造即可使用的固定资产：按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金及专业人员服务费等作为入账价值。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配后确定。自行建造的固定资产，按其达到预定可使用状态前发生的必要的支出作为入账价值。投入：各方确认的价值作入账价值。融资租入：小于等于30%，最低租赁付款额；大于30%，最低租赁付款额现值与资产原账面价值中的较低者。改扩建：原资产账面价值 + 支出（新增）- 变价收入。非现金资产抵债而获得：债务重组方式。非货币性交易而获得：接受捐赠：盘盈：同类资产的市价减去估计的折旧后的余额。（未来现金流量现值）无偿调入：调出方账面价加新发生的运输费、安装费等。入账价值中包含耕地占用税、契税、车辆购置税等税费。核算：购入：不需安装：借：固定资产 贷：银行存款需安装： 借：在建工程 货：银行存款原材料应交税金增值税（进项税额）应付工资应付福利费 借：固定资产 贷：在建工程自行建造：自营工程：盘盈盘亏报废毁损的工程物资，减去赔偿后余额：计入未完工程成本；完工的，列入营业外收支。出包工程：借：在建工程x工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程总结巩固：本课时介绍了企业的经营过程与特点及采购业务的核算，应重点掌握后者的账户设置与账务处理知识。布置作业：核算题：书中第三节 生产业务的核算一、生产环节的主要经济业务：本环节的基本经济业务活动：是制造工业产品。费用的确认计量与分类：费用：企业在生产经营过程中发生的各种耗费。分类：生产费用：企业在一定时期内为制造产品而发生的劳动耗费。（它应计入产品成本，根据计入产品成本的方式不同，又分为直接费用和间接费用。）期间费用：不能计入产品成本，直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用、销售费用。生产成本：是企业为生产一定种类、一定数量的产品所耗费和支出的各种生产费用的总和。本环节的会计核算业务内容：是产品生产以及随之而产生的生产费用的发生、归集、分配、分摊和产品成本的确认，计算与结转。二、生产业务核算的账户设置：（一）核算产品制造成本的账户：生产成本x产品 制造费用x车间生产过程中发生的各项 - 结转生产完工 当月发生的各项 - 月末汇总生产费用。包括：直接 并已验收入库的 间接费用 分配转入有关材料费、直接人工费、 产成品的实际生产 产品的生产成本的分配转入的间接费用 成本 + 分配后期末无余额余：期末在产品的实际生产成本（二）核算期间费用及摊销、预提费用的账户：管理费用x费用 财务费用x费用月中发生的各项 - 期末汇总转出的 各项财务费用发 - 发生的冲减管理费用数 + 管理费用数 生数 + 财务费用的利息 结转后无余额 收入；汇兑收益； 期末转销转后无余额 待摊费用x费用 预提费用x费用登记各项待摊费用 - 登记按待摊 已提取的预提费用 + 预提应由本期发生支付或由其他 费用的承担期分 实际支付的数额外 产品生产成本或资产账户转入的数 期摊销的数额 期间费用负担的额 + 各项费用数额余额：尚未摊销的 余：已预提而尚未费用 支付的费用数额（三）核算生产业务的其他相关账户： 应付工资用现金实际支付的工 + 月末分配结算工资时 该账户因核算过程中应分配工资与资额和从应付工资中 结转到成本费用中的 实际支付工资在时间上存在差异，扣还的各款项 - 数额 因而有时月末有贷方余额。该账户 月末无余额 可按工资类别、工资总额的组成内容 进行明细核算。 应付福利费 累计折旧支付给职工的医药费、 + 按工资总额的一定 固定资产已提折旧 固定资产因使用困难补助费和其他福利 比例从成本费用中提 的冲销之数 损耗而计提的折费以及福利性支出的数 取的职工福利费 旧数额 - 余：表明企业现有 余：已提还未用的 固定资产累计计 数额 提的折旧 产成品x产品 其他应收款xx生产完工入库的产成 - 结转已销售产成品 企业发生的其他各种 - 收回其他各种品的历史成本；盘盈 的实际生产成本；盘 应收款项，包括应向 应收款项及其他原因增加的产 亏及其他原因减少的 职工收取的各种垫付成品的历史成本 + 产成品的历史成本 款项等 + 余：库存产成品的 余：应收回的其他 历史成本 各种应收款额三、生产环节的核算账务处理：（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）折旧费用的核算（四）外购动力费的核算（五）待摊费用与无形资产的摊销核算 核算举例：书中（六）其他相关费用的核算：可视下列三条判断原则来进行处理：1看费用的支付期与承担期是否吻合分：不吻合（前后错位）的，可分别作：待摊费用和预提费用。2若上面吻合，再看费用的发生是否与资金筹集有关，有关的作：财务费用处理。3若支付期与承担期属同一期，但与资金筹集无关，则视费用发生的空间范围不同，分别作：制造费用、管理费用、生产成本来处理。核算举例：书中（七）制造费用的月末分配结转（分录见前页）（八）产品完工入库四、产品生产成本的计算：（一）成本计算的含义：是按照一定的成本对象，将生产经营过程中为之发生的成本、费用加以归集分配，以确定该成本对象的总成本与单位成本的一种计算方法。（二）产品生产成本计算的含义：是按照一定种类的产品，将生产过程中为之发生的成本性费用（直接费用和间接费用）加以归集分配，以确定该种产品的总成本与单位成本的一种计算方法。（三）成本计算的要求：正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。非生产经营活动费用不能计入产品成本。如筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本。我国现行会计制度规定，下列与生产经营活动无关的耗费，不能计入产品成本：对外投资的支出、耗费和损失、对内长期资产投资的支出、耗费和损失（包括有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失等。）捐赠支出、各种筹资费用（包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等）生产经营活动的成本分正常的成本和非正常的成本，前者才可能计入产品成本，后者应计入营业外支出，非正常的经营活动成本包括：灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；债务重组损失等。正常的生产经营活动成本又补分为产品成本和期间成本。 2正确划分各会计期成本的费用界限。（生产经营成本按其转为费用的不同方式，分为产品成本和期间成本（与收入配比的方式）可计入存货的成本，按因果关系原则确认为费用，在售出时一次性转。资本化成本：按合理系统地分配原则确认为费用。固定资产。费用化成本：在发生的立即确认为费用。管理人员工资、广告费。）要贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。 3正确划分不同成本对象的费用界限。直接费用直接计入各成本对象的产品成本中，间接费用应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。 4正确划分完工产品和在产品成本的界限。（四）成本的归集和分配：成本的计算过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集：是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。成本的分配：是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程。也叫间接费用的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。选择分配基础应遵循的原则：因果原则（看起因）受益原则（看后果）公平原则承受能力原则（广义的成本分配时使用。（生产经营成本包括：研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本（按经济用途分）；若按会计制度要求分：生产成本、销售费用、管理费用。）（五）产品生产成本计算的一般程序：确定成本计算对象。即指选择什么样的目标，以多大的范围来归集生产费用和计算产品生产成本。确定成本计算对象，应适应企业生的特点和管理的要求。按成本项目归集和分配生产费用。成本项目：是生产费用按其经济用途进行的分类。包括直接材料、直接人工与制造费用等。其中：制造费用属间接费用。应进行分配后才能计入各种产品的生产成本。可按产品的生产工人工时、生产工人工资、产品所耗用的直接材料成本等进行比例分配。制造费用分配率 = 制造费用总额 / 分配标准总量制造费用分配额 = 分配率 各种产品的分配标准量举例：以书中如A、B结转制造费用：借：生产成本A产品 xx B产品 xx 贷：制造费用 xx计算产品生产成本：月末应将“生产成本”账户归集的生产费用总额在完工产成品与在产品之间进行分配，据以确定完工产成品的总成本与单位成本。计算方法有：不计算在产品成本法在产品成本按年初数计算法在产品成本按其直接材料成本确定法约当产量法定额成本法基础会计不可能介绍以上多种计算方法，在今后的成本会计中再作详解，此处一般假设月末没有在产品，则“生产成本“明细账中归集的生产费用总额，就是该产品的总成本；除以产量得出单位成本。举例：书中x产品当月完工入库，结转成本：借：产成品 x产品 xx 贷：生产成本 x产品 xx五、材料采购成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的材料，将供应过程发生的成本性费用（买价与采购费用）加以归集分配，以确定该材料的总成本与单位成本的一种计算法。（二）计算方法：买价：可直接计入各种材料的采购成本中。采购费用：单独发生的，或能分清负担对象的，直接计入各材料采购成本中；共同性发生的不能分清各对象的负担额的，按一定的分配标准比例分配后计入各种材料的采购成本中。采购费用分配率 = 采购费用总额 / 分配标准总量采购费用分配额 = 分配率 各种材料的分配标准量举例：书中六、产品（商品）销售成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的产品（商品），将销售过程中所售出的那部分产品（商品）的销售成本加以计算归集，以确定销售总成本与单位成本的一种算法。（二）计算方法：常用加权平均法等方法。加权平均法下：平均销售单位成本 = （期初结存产成品（商品） + 本期入库产成品（商品）的总成本） / （初存数量 + 本期入库数量）销售总成本 = 平均销售单位成本 总销售数量另有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、零售价法将在下学期的财务会计中作介绍。（三）原则：实际成本计价原则：耗用物资数量、价格、真实；发生费用（折旧）真实。成本分期核算原则：与会计分期一致，但与产成品成本计算期不一定一致。合法性原则：费用计入成本应符合法规制度要求。重要性原则：主要费用详细分配计算，次要产品费用，简化合并计算分配。一贯性原则：根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。方法一经选定，没有特殊情况，不应经常变动，以便前后成本资料的比较，特殊情况需要改变，应在会计报告中加以说明。权责发生制原则：成本会计中运用它，主要是指费用的处理，即应正确处理待摊费用、预提费用。成本核算的要求：（一）从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用。（二）正确划分各种费用界限。正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。下列与生产经营活动无关的耗费不能计入产品成本：对外投资的支出、耗费和损失。对内长期资产投资的支出、耗费和损失（包括有价证券的销售损失，固定资产出售损失和报废损失）捐赠支出各种筹资费用（包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等）特别：有些费用支出税法要求不能作为成本、费用列入税前从所得中扣除，但按成本会计要求仍根据其性质计入成本费用，留待计算确定应纳税所得额时进行调查。如超规定标准开支业务的业务招待费，超标准的利息支出，超计税工资总额的工资支付等。生产经营活动的成本分成正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才能计入产品成本，非正常的经营活动成本计入营业外支出。非正常的包括（非常损失（灾害损失、盗窃损失等）赔偿支出（滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿）资产减值损失债务重组损失）正常的生产经营活动成本又分为产品成本和期间成本，正常的生产成本计入产品成本，其他的生产经营成本列为期间成本。生产经营活动成本按经济用途分研究与列发成本：创造新产品、服务、生产过程而发生成本；设计成本：为产品、服务、生产过程的详细规划设计发生的设计成本；生产成本：生产产品提供服务发生的成本；营销成本：让人了解、评估、购买产品而发生成本；配送成本：将产品、服务递交给顾客发生的；客户服务成本：向客户提供售后服务的成本；行政管理成本：企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。正确划分各会计期成本的费用界限。要求企业贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用；同时不能提前结账，将本月费用作下月费用处理，也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。正确划分各种产品（不同成本对象）的费用界限。能分清属某种产品的，可直接计入该产品成本；不能分清属多种产品的，采用合理的方法分配计入有关产品成本。正确划分完工产品和在产品的界限。月初在产品费用 + 本月产品费用 = 完工产品费用 + 月末在产品费用上述四个界限划分不当会出现的问题及要防止的错误作法：费用界限会出现的问题的要心目的错误作法第一个界限影响长期资产与当期损益；影响产品成本与当期损益乱挤和少计生产经营管理费用（收益性支出）混淆生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本与各月损益第二个界限影响各月的成本与损益利用待摊、预提的办法人为调节各月产品成本与期间费用，人为调节各月损益第三个界限影响各种产品的成本高低在盈利与亏损产品之间，以及在可比与不可比产品之间任意增减生产费用，以盈补亏、掩盖超支第四个界限影响产品成本计算的正确性任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品成本（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法项目财产物资计价和价值结转方法与固定资产有关固定资产原值计算方法、折旧方法、折旧率种类及高低；固定资产修理费是待摊或预提？期限长短？与流动资产有关材料成本组成；材料实际成本核算的发生材料单位成本的计算；材料计划成本核算的材料成本差异的种类，差异率的材料成本差异大小与固定资产及流动资产共同相关固定资产与低值易耗品的划分标准；低值易耗品摊销方法、期限、摊销率高低（四）做好成本核算的基础工作：制定与修订先进而又可行的产量与消耗定额；建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；制定原始记录制度；制定与修订厂内计划价格，尽可能接近实际并相对稳定。（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法： 第四节 销售业务的核算一、商品销售收入的核算：（一）确认：是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账。并列入企业财务报表的过程。企业销售商品时，应同时符合以下条件，才能确认为商品销售收入。1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。解释：风险：主要指商品所有者承担的该商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失的可能性。报酬：主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。（如商品升值及商品使用所形成的经济利益等）判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移，需要关注每项交易的实质而不是形式，通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素，当所有权凭证转移或实物支付，一般情况下可认为风险与报酬已转移，但也有例外，此处可举例说明：零售交易、委托代销、摊销新产品（有试用期）、交款提货、电梯销售等。2企业未保留与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。举例：房地产开发商将住宅小区售给客户后，受客户委托管理小区物业。（若有权要求客户将房产权转移或退回则不