工业企业主要经济业务核算实例.ppt

,工业企业主要经济业务核算实例,本 章 内 容,4.3 供应过程业务的核算,4.4 生产过程业务的核算,4.5 销售过程业务的核算,4.1 权责发生制原则和配比原则,4.2 企业筹资业务的核算,4.6 财务成果及其分配业务的核算,权责发生制，又称应收应付制，是指会计核算中要以权利和责任是否发生作为确定本期收入和费用的标准。 凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,4.1权责发生制原则与配比原则,4.1.1权责发生制与收付实现制,举例：2005年6月20日甲企业支付1800元预订下半年度报刊杂志。,权责发生制 7-12月每月记录支出300元,收付实现制 6月记录支出1800元,4.1.1权责发生制与收付实现制,4.1.2配比原则,配比原则是指收入与其相关的成本、费用应当相互配比，在同一会计期间入账。,4.2 资金筹集业务的核算,企业筹资渠道：,投资者投入的资本,向债权人借入资金,4.2.1投入资本的核算,1.投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,签订投资协议,投资协议书（部分） 投出单位：鑫升有限责任公司 投入单位：青岛东方股份有限公司 6. 鑫升有限责任公司向青岛东方股份有限公司以现金方式投入资金500万元。,2.设置“实收资本”总分类账户,用途：核算投资者投入企业的注册资本的增减变动 及其结余情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,3.会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款（库存现金） 贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产 贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产 贷：实收资本,4.案例,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,4.2.2借入资金的核算,1.借入资金 的主要方式,从银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,银行借款业务描述,企业向银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款协议，协议内容包括借款总额、还款期限、还款方式、借款利率等条款，然后，银行或其他金融机构根据协议的借款额将款项记入企业的银行存款账户。 企业除了按期归还本金以外，还应承担利息费用。 因此，银行借款业务核算的主要内容包括取得借款本金、承担的利息、归还本金及利息等。,2.应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2.应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 性质：负债类。 结构：如下所示。,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,3.借入资金业务的会计处理,（1）取得短期（长期）借款时，应记为：,借：银行存款 贷：短期借款,（3）归还短期借款本金和利息时：应记为：,借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,（2）借入资金利息的核算(按月预提）,借：财务费用 贷：应付利息,借：银行存款 贷：长期借款,借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,或,4.短期借款核算案例,4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为10%的经营周转借款12000元，款项存入银行。,借：银行存款 12000 贷：短期借款 12000,6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息300元。,借：短期借款 12000 财务费用 300 贷：银行存款 12300,想一想，若按月预提到期付息怎么处理？,供应过程业务是指企业为进行生产活动而购入材料、设备等的活动。 购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。 购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,4.3.1供应过程业务描述,4.3 供应过程业务的核算,4.3.2 材料购进业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,1.材料购进业务描述,（1） 购买材料，办理货款结算 购料已付款库存现金或银行存款 购料未付款应付账款 预付购料款预付账款 （2）发生采购费用 （3）计算并结转入库材料的采购成本,购进业务内容表现为：,4.3.3应设置的主要账户,1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.预付账款 5.应交税费应交增值税,4.3.3应设置的主要总分类账户,1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.预付账款 5.应交税费应交增值税,用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本 。 性质：资产类。 结构：如下所示。,4.3.3应设置的主要总分类账户,1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.预付账款 5.应交税费应交增值税,用途：核算企业库存材料增减变化和结存情况 性质：资产类。 结构：如下所示。,1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.预付账款 5.应交税费应交增值税,4.3.3应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项 性质：负债类。 结构：如下所示。,1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.预付账款 5.应交税费应交增值税,4.3.3应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.预付账款 5.应交税费应交增值税,4.3.3应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业增值税增减变动情况 性质：负债类。 结构：如下所示。,（1）购料已付款，应记为：,借：在途物资甲材料 20500 应交税费应交增值税（进项税额）3485 贷：银行存款 23985,例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,1.购买材料，办理货款结算,4.3.4会计处理,（2）购料未付款，应记为：,借：在途物资乙材料 100000 丙材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额）19040 贷：应付账款 131040,例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,分配采购费用,2.发生采购费用时，应记为：,借：在途物资 贷：银行存款（库存现金）,例4 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。,会计分录为： 借：在途物资乙材料 400 丙材料 200 贷：银行存款 600,= 0. 2（元/千克）,乙材料应负担的采购费用=2000 0. 2 =400（元）,丙材料应负担的采购费用=1000 0. 2 =200（元）,3.计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,结转材料采购成本时，应记为： 借：原材料 乙材料 100400 丙材料 12200 贷：在途物资乙材料 100400 丙材料 12200,材料采购成本计算表,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系,1.取得所有权材料未入库,2.取得所有权材料已入库,第四节 生产业务的核算,一、生产业务描述 生产过程即产品制造过程，核算的主要内容包括： 产品制造过程中发生的各项费用 1、材料耗费 2、人工费用 3、归集和分配各项间接费用 产品制造完工后的成本计算与结转 1、计算产品成本 2、结转完工产品成本,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,用途：核算企业生产产品所发生的各项生产费用 性质：成本类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,用途：核算生产车间为管理和组织生产所发生的各项间接费用 性质：成本类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况。 性质：资产类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 性质：负债类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,用途：核算固定资产累计损耗的价值 性质：资产类。 结构：如下所示。,三、生产业务的会计处理,1、材料费用 2、人工费用 3、间接费用的归集和分配 4、完工产品成本的计算和结转,（一）材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为： 借：生产成本（直接生产产品用料） 制造费用（车间共同用料） 管理费用（行政管理部门用料） 贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例 东光公司生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料12600元，丙材料3660元；B产品领用乙材料75300元，丙材料1220元；基本生产车间耗用甲材料2520元，丙材料4270元；行政管理部门耗用丙材料2440元。,92780,6790,2440,102010,（1）月末结算分配人工费用时，应记为： 借：生产成本（直接生产人员薪酬） 制造费用（车间辅助、管理人员薪酬） 管理费用（行政管理人员薪酬） 贷：应付职工薪酬（应付薪酬总额）,例 月末，东光公司根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。,15960,4560,2280,22800,(二)人工费用的核算,（1）制造费用的归集，根据实际发生点经济业务记为： 借：制造费用 贷：有关账户,（2）制造费用的分配：,3、制造费用的归集和分配,例 东光公司计提固定资产折旧4800元，其中：生产车间用固定资产折旧费1800元，行政管理部门用固定资产折旧3000元,借：制造费用 1800 管理费用 3000 贷：累计折旧 4800,例 东光公司用银行存款支付生产车间的办公费200元、水电费248元,借：制造费用 448 贷：银行存款 448,例 本月制造费用总额13598元，月末，公司按A、B两种产品生产工人工时比例分配制造费用，其中，A产品生产工人工时600小时，B产品生产工时800小时。,制造费用分配率=135981400=9.71286,A产品应负担的制造费用=6009.71286=5827.71（元） B产品应负担的制造费用=8009.71286=7770.29（元）,借：生产成本基本生产成本（A产品） 5827.71 基本生产成本（B产品） 7770.29 贷：制造费用 13598,完工产品生产成本的计算,借：库存商品 贷：生产成本,完工产品成本的结转,4、完工产品生产成本的计算及结转,本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用 期末在产品成本 本期生产费用=本期的直接材料费+本期的直接人工费 +本期制造费用,例 东光公司12月份继续生产A、B两种产品，A产品投产50件，期初在产品成本2972.29元，本期生产费用2892