《资产的计税基础》PPT课件.ppt

第二节 资产、负债的计税基础及暂 时性差异,一、暂时性差异 （一）定义 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。（是一个非重要的概念，是 核心概念）,例1：某企业存货的账面余额为100万元， 已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面 价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金 额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 所以，存货的账面价值90万元与其计税基础 100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万 元。,（二）分类,根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同: 1应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产 (未来应交纳的应税金额) 或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生 应税金额的暂时性差异 2可抵扣暂时性差异: 是指在确定未来收回资产 (未来可以税前抵扣得金额)或清偿负债期间的应纳税 所得额时， 将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异,上例中，会计上计提的10万元的存 货跌价准备在税法上是不认的，即当 期不得税前扣除，而是未来期间税前 抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差 异。,二、资产的计税基础和暂时性差异,资产的计税基础: 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。,二、资产的计税基础和暂时性差异,资产的计税基础： 按照税法规定，该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。未来可以税前抵扣得金额 资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金额 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。,（一）固定资产,以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值 基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等 于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上 的基本计量模式是“成本累计折旧固定资产减值 准备”。 会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 税收：固定资产原价-税收累计折旧 会计与税收处理的差异主要来自： 1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异,例2.1：企业于207年12月20日取得的某项环 保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。 假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计 提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双 倍余额递减法计提折旧，净残值为零。 209年12月31日，企业估计该项固定资产 的可收回金额为220万元。 要求：分析208年l2月31日该项资产是否 存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。,固定资产计提减值准备 （300300102）220 24022020（万元） 固定资产的账面价值220（万元） 固定资产的计税基础 300（3002/10）（3003002/10）2/10 192（万元）,账面价值220万元其计税基础192万元 该项固定资产账面价值220万元与其计 税基础l92万元之间产生的差额28万元，意 味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和 应交所得税，属于应纳税暂时性差异。应确认相应的递延所得税负债。,例2.2：A企业于205年年末以300万元购 入一项生产用固定资产，A企业在会计核算 时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法 规定，其折旧年限为20年，假定会计与税 收均按直线法计列折旧，净残值为零。 206年该项固定资产按照12个月计 提折旧。假定本例中固定资产未发生减值。 要求：分析206年12月31日该项资产 的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。,该项固定资产在206年12月31日的 账面价值30030010270（万元） 计税基础30030020285（万元） 产生的差额15万元 因其在未来期间会减少企业的应纳税 所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差 异。确认相应的递延所得税资产。,总结： 1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；（产生损失，税法现在不认可，将来认可，可以抵扣） 2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。（产生收益，税法现在不认可，将来认可，将来应缴）,（二）无形资产,（1）初始计量 除内部研究开发形成的无形资产以外， 以其他方式取得的无形资产，初始确认时 其入账价值与税法规定的成本之间一般不 存在差异。,对于内部研究开发形成的无形资产,研究阶段: 支出费用化 计入当期损益,企业会计 准则规定:,开发阶段:符合资本化条件以后发生 支出, 资本化,记入无形资 产的成本,税法规定:企业发生的研究开发支出可税前加计 扣除，即一般可按当期实际发生的 研究开发支出的l50%加计扣除。,例2.3:A企业当期发生研究开发支出计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。 要求：分析期末无形资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。,账面价值600（万元） 计税基础0（未来可以税前列支的金额，现在已经税前扣除了） 该项无形资产的账面价值600万元与其 计税基础零之间产生的差额600万元，将于 未来期间计入企业的应纳税所得额，产生 未来期间应交所得税的义务，属于应纳税 暂时性差异。确认相应的递延所得税负债。,（2）后续计量,无形资产在后续计量时， 会计与税收的差异： 1对无形资产是否需要摊销 2无形资产减值准备的提取,企业会计准则规定： 对于无形资产应根据其使用寿命情况，区 分为: 1、使用寿命有限的无形资产：计提 摊销 2、使用寿命不确定的无形资产，不 要求摊销，在会计期末应进行减 值测试。,税法规定，企业取得的无形资产成 本，应在一定期限内摊销，合同、法律未 明确规定摊销期限的，应按不少于l0年的 期限摊销。对于使用寿命不确定的无形资 产在持有期间，因摊销规定的不同，会造 成其账面价值与计税基础的差异。,在对无形资产计提减值准备的情况下， 因所计提的减值准备不允许税前扣除，也 会造成其账面价值与计税基础的差异。,例2.4: 甲企业于207年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。207年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。 甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。 要求：分析207年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。,账面价值600（万元） 计税基础60060010540（万元） 该项无形资产的账面价值600万元与其计税 基础540万元之间的差额60万元，将计入未 来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时 性差异。,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和可供出售金融资产）,金融资产 企业会计准则：会计期末以公允价值计量 税法：会计期末的计税基础为其取得成本 差异,例3：207年10月20日，A公司自公开 市场取得一项权益性投资，支付价款800万 元，作为交易性金融资产核算。207年l2 月31日，该项权益性投资的市价为880万元。 要求：分析207年l0月20日和12月31日 该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异 的性质。,（1）207年10月20日： 账面价值800万元 计税基础800万元 账面价值=计税基础 不产生暂时性差异,（2）207年l2月31日 账面价值880万元 计税基础800万元 该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税 基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异， 该暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额， 导致企业应交所得税的增加，为应纳税暂时性差 异。确认递延所得税负债。,假如：如果207年l2月31日，该项 权益性投资的市价为700万元，则此时 的暂时性差异为多少？属于何种性质的 差异？ 此时账面价值为700万元，而计税基 础仍为800万元，则暂时性差异为100万 元，属于可抵扣暂时性差异。确认递延所 得税资产。,例2.6：207年ll月8日，甲公司自公开 的市场上取得一项基金投资，按照管理层 的持有意图，将其作为可供出售的金融资 产核算。该项基金投资的成本为600万元。 207年12月31日，其市价为630万元。 假定税法规定资产在持有期间公允价值的 变动不计入应纳税所得额。 要求：分析207年l2月31日该项资产的暂时 性差异，并指出暂时性差异的性质。,账面价值630（万元） 计税基础600（万元） 账面价值630万元其计税基础600万元 产生的差异30万元，属于应纳税暂时性差异。 确认递延所得税负债。,（四）其他资产,企业会计准则规定与税法规定不同，企业 持有的其他资产，可能造成其账面价值与 计税基础之间存在差异。 （1）投资性房地产（税法认定的是固定资产、无形资产）,采用公允价值模式进行 后续计量的投资性房地产,会计准则： 期末账面价值为公允价值 如果税法规定：不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失， 计税基础：取得时支付的历史成本为基础 计算确定,例2.7:A公司于207年1月1日将其某自用 房屋用于对外出租，该房屋的成本为300 万元，预计使用年限为20年。转为投资 性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧， 预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠 取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投 资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧 年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有 期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计 算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 207年12月31日的公允价值为360万元。 要求：分析207年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出 暂时性差异的性质。,账面价值360（万元） 计税基础300300205225（万元） 该项投资性房地产的账面价值360万元与其 计税基础225万元之间产生了135万元的暂时 性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所 得额，属于应纳税暂时性差异。确认与其相关 的递延所得税负债。,以成本模式进行后续计量的投资性房地产是否会产生暂时性差异？ 以成本模式进行后续计量的投资性房地产和固定资产或无形资产类似，同样可能会产生暂时性差异。,（2）其他计提了资产减值准备 的各项资产,会计准则规定：资产计提了减值准备， 其账面价值会随之下降 税法规定：资产的减值在转化为实质性 损失之前，不允许税前扣除 计税基础：不会因减值准备的提取 而发生变化，从而造成资 产的账面价值与其计税基 础之间的差异。,例2.8: 文利公司207年购入原材料 成本为2 000万元，因部分生产线停工， 当年未领用任何原材料，207年资产负债 表日考虑到该原材料的市价及用其生产产 成品的市价情况，估计该原材料的可变现 净值为l 600万元。假定企业该原材料期初 余额为零。 要求：分析207年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。,账面价值1 600（万元） 计税基础2 000（万元） 该存货的账面价值l 600万元与其计税 基础2 000万元，之间产生了400万元的暂 时性差异，会减少企业在未来期间的应纳 税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时 性差异。确认与其相关的递延所得税资产。,例2.9: 昌和公司206年12月31日应收 账款余额为3 000万元，该公司期末对应