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第二章 增值税 Value Added TaxVAT,第一节 增值税概述 第二节 增值税的征收范围和纳税人 第三节 增值税的税率、税基及应纳 税额的计算 第四节 增值税的减免税和出口货物退税 第五节 增值税的纳税申报及增值税专用发票的管理,第一节 增值税概述,一、增值税的概念和类型 （一）增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。,从理论上看，它相当于商品价值CVM，扣除C之后的余额，即新创造的价值VM部分。从一个生产经营单位来说，增值额是该单位生产经营商品或劳务取得的收入，扣除外购商品价值之后的余额；从生产流通的全过程来说，一种商品的增值额，是该商品在生产流通中各环节增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售总额。例见下页 这只是理论上的增值额，实际中各国法律规定不尽相同，对于C，有的只扣一部分，有的全扣。法定增值额是计算的直接依据。根据扣除范围的不同，形成了三种VAT类型。,增值额举例,返回,（二）增值税的类型 1、生产型增值税： 是指按“扣税法”（当期应纳VAT税额 = 当期销项税额 当期进项税额）计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。从统计口径上增值额大致相当于国民生产总值。 2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。此增值额大致相当于国民收入。 3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。相当于对生产资料不征税，只对消费质料征税。,二、增值税的产生与发展 1.传统流转税税种以商品销售全额作为计税依据征税存在的不足。20世纪50年代首创于法国，是为了克服当时多环节（从生产到消费的每一环节）阶梯式（递增）、按流转全额重复征收的营业税的弊端（税负不平、不利于专业化生产）而进行的改革。（自己生产中间产品以避税） 2.法国增值税的探讨与实施。1954年采用进项税款抵扣制对制造商与批发商征增值税；1963年扩大到零售环节，1968年扩大到所有商品与劳务。 60年代以后其他国家相继实行增值税。 3.我国增值税的引进与推广。,1）1979年首先在湖北襄樊实行试点，而后扩大到上海、广西柳州等城市。对机器机械、农业机具。 2）1984年国务院正式颁布了增值税条例草案，将机器机械、农业机具、钢材钢坯、缝纫机、电风扇、自行车等12类商品纳入增值税的范围。 3）1994年改革后，其范围扩大到所有产品的进口和销售环节，以及加工和修理修配两种劳务。税率也由原12个档次，降为目前的三个税率（17%一般，13%优惠，0%出口）和两个征收率（6%年应税销售额在100万元以下的工业企业，4%年应税销售额在180万元以下的商业企业）。,4）2004年7月1日东北三省选取了装备制造业、石油化工业等8个行业试点消费型增值税。 5）2007年7月1日，将增值税转型试点区域扩大到了中部六省份的26个城市。 6）2009年1月1日起，为扩大内需，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，在全国范围实行消费型VAT。 未来的改革方向：征税范围要进一步扩大（先考虑与生产经营关联大的服务业，如交通运输、建筑安装等，再逐步到其他行业）；进一步规范减免范围（高技术产品、支农产品、基础产品、出口、科教领域仪器的进口等）和减免环节（最终销售环节刺激消费以扩大特定产品生产）。,三、增值税的特点 （一）增值税的一般特点 1、征税范围广，税源充裕。 2、实行道道环节课征，但不重复征税。 3、对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。P38 4、税收负担随应税商品的流转一般向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。,（二）我国现行增值税的其他特点 1、实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显。 2、统一实行规范化的购进扣税法，即凭专用发票注明税款进行抵扣的办法。销售额、销项税额（对本纳税人来说是进项税额）。 3、对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。 4、设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率。 5、VAT为中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。,四、增值税的作用 （一）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。 （二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长（征税范围广，纳税人包括任何性质的单位和个人）。 （三）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底（价税分离），有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 （四）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。,第二节 增值税的征收范围和纳税人,一、增值税的征收范围 A、各国增值税范围的差异 1、小范围增值税：课税范围仅限于工业制造业。 容易操作，主要是发展中国家采用。 2、中范围增值税：课税范围包括工业、商业批发和零售业、以及部分生产性劳务服务。 我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。 3、大范围增值税：课税范围向前延伸到所有服务行业，向后延伸到农业。征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。,B、我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限。,（一）增值税征收范围的一般规定 根据2008年修订后的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物（指有形动产，但土地、房屋、建筑物除外。此外还包括电力、热力、气体）的所有权。P43 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物。 A、对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 B、进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。,（二）增值税征收范围的特殊规定 1.视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （1）货物代销。纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 （2）异地货物内部调拨。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。,（3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。但如果用于本企业连续生产增值税应税货物，则无需纳税。 （4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 （5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 （6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。,2.混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税: 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。 例如，电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税；（安装应纳营业税，但在这里一并征收增值税） 以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人（营业税的纳税人），设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为。 对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。 （材料销售额小于装饰营业额）,3.兼营行为 （1）定义:兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非税应税劳务或免税行为或低税率应税行为。 （2）现行税法规定: 纳税人兼营行为，应分别核算各自的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。,二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 1、纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。 2、扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,（二）一般纳税人与小规模纳税人 1.一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 A、生产性企业（含提供应税劳务），年应税销售额超过50万元（）； B、商业性企业，年应税销售额超过80万元（） ； C、以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过50万元 （） 。 2.小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,确定小规模纳税人的标准: （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。,3、可申请为一般纳税人的特别规定： 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。, 新办企业 A、新办的小规模纳税企业，如果当年应税销售额超过规定标准的，可在次年申请认定为一般纳税人。 B、新开业的、符合一般纳税人条件的企业，如果预计其年应税销售额超过规定标准的，应在办理税务登记的同时暂时认定为一般纳税人，其开业后的实际年应税销售额如未超过规定标准的，应重新申请办理认定手续。不符合规定的不应被认定为一般纳税人。 （全部销售免税货物的企业，不可认定为一般纳税人 ）,4、小规模纳税人与一般纳税人的主要区别 （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。 （2）小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。 上述区别，使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位。 相同点（1）销售额均为不含税销售额； （2）进口环节计税方法相同，都不能抵扣进项税额。,第三节 增值税的税率、税基及应纳税额的计算,一、我国增值税税率的一般规定 P48 1、基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）； （2）提供加工、修理修配劳务,2、低税率: 13% P48 适用低税率的应税项目: （1）农业产品：包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外 ； （2）粮食（包括经简单加工的米粉、切面等粮食复制品） 、食用植物油（包括以之为原料生产的混合油、及棕榈油和棉子油）； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 【金属矿、非金属矿采选产品和煤炭】税率上调为17%，此外工业盐17%，食用盐13%。,3、小规模纳税人适用的征收率09年统一为3%； 4、零税率：适用于出口货物。但国务院规定：原油，援外物资出口，国家禁止出口的货物如天然牛黄、麝香、铜、白金等，及糖的出口，仍按规定税率征收增值税。,（三）我国增值税适用税率的特殊规定 1、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。,2、对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，暂按4%缴纳增值税，并不得开具增值税专用发票。 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：,3、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（08年12月31日前购买的），按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 2）小规模纳税人（除其他个人外，下同，免税）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,4、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 5、小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或13%）计征增值税。,二、增值税的计税销售额的确定 （一）我国对增值税计税销售额的基本规定 计税销售额: 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。,说明: 1、计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款及价外费用（无特殊说明价外费用一律为含税金额，不含税收入=含税收入/（1+适用税率或征收率） ）。 价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等。但不包括: （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税； （3）同时符合下述两条件的代垫运费: 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。,2、交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括消费税。 3、混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值税的，其计税销售额为货物销售额或者应税劳务和非应税劳务销售额的合计。 4、增值税的计税销售额以人民币计算。 按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。,（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定 1、含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额: 含税销售额 不含税销售额 = 1 + 增值税税率（或征收率）,2、纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额: （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （3）按组成计税价格确定: 组成计税价格 = 成本 （ 1 + 成本利润率 ） 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,（三）我国有关增值税计税销售额的具体规定 1.采取折扣方式销售货物 （1）折扣销售；指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠（如购买30件，销售价格折扣10，购买50件，折扣20等）。折扣在实现销售时同时发生。如果销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。否则，不得从销售额中减除折扣额。 （2）销售折扣；为了鼓励买方早日付款而给予的价格优惠。折扣在实现销售后发生的，不得从销售额中扣除。 （3）销售折让:因质量、品种要求卖方给予的价格折让，可以折让后的销售额为计税销售额。 （4）实物折扣是数量折扣，如买二送一，视同销售，要征增值税。,2.采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。P286 -3（4） 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3.采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。 4.采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,三、增值税应纳税额的计算 一般纳税人当期应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 （一）销项税额与进项税额的概念 1、销项税额：指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额 = 当期（计税）销售额 适用税率 2、进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。（前一环节的卖方的销项税额）,(二)进项税额的抵扣 1、允许抵扣的进项税额符合的凭证条件P53： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,2、几种特殊情况的税款抵扣办法 （1）购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额 = 免税农业产品的买价 13% （2）支付运费进项税额的抵扣 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。P285,（3）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。,3、时间条件：P56 1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,4、不允许从销项税额中抵扣的进项税额：P55 1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5) 上述1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 非正常损失指自然灾害损失、 因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。如已抵扣应从当期进项税额中扣减。 P285 第4题,（三）增值税应纳税额的计算 1、一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 P56 例1： P261 第2、3 、4题,练习,楚北棉纺厂2009年1月发生下列业务： 1、销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额34 000元； 2、销售印染布，价税合并收取70 200元。 3、向农民购进棉花，买价30 000元； 4、从县棉花公司购进棉花6万元， 发票注明进项税额 7 800元； 5、从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元； 6、购进煤炭价款10 000元，支付运费800元，专用发票注明进项税额1 700元； 7、本月生产用电18 000元，专用发票注明进项税额 3 060元； 8、购进织布机一台价款100 000元，发票注明进项税款17 000元。 试根据上述资料计算该厂1月份应纳增值税税额。,解：销项税额3400070 200(1+17%)1744 200(元) 进项税额30 000137 800301 30080073 060+17000 33 146(元) 应纳增值税44 20033 14611 054元,2、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。 计算公式: 应纳税额 = 计税销售额 征收率 含税销售额 计税销售额 = 1 + 增值税征收率 P56 例2：,3、进口货物应纳税额的计算 进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式： 计算公式: 应纳税额 = 组成计税价格 适用税率,A、对于征收消费税的进口货物， 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税税额 或P81公式 B、对于不征收消费税的进口货物， 如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为: 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 关税完税价格是由海关根据货物的到岸价确定的。 如果进口货物在国内用于销售，其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 P261 第1题,例：某外贸公司2009年1月从国外进口成套化妆品一批，到岸价为70,000元，进口关税为17,500元，其消费税税率为30%. 当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取销售收入180,000元。 请计算该公司应纳增值税税额。,解： (1)在进口环节： 组成计税价格=（70 000+17 500）（130%） =125 000（元） 应纳增值税=125 00017=21 250（元） (2)在国内销售环节： 销项税额=180 00017=30 600（元） 应纳增值税=销项税额进项税额 =30 600 21 250=9 350（元）,第四节 增值税的减免税和出口货物退税,一、增值税的减免税与起征点 （一）增值税的免税 P58 1、农业生产者销售的自产农业产品（种植业、养殖业、林业、牧业等）； 2、销售和进口的避孕药品和用具； 3、销售的古旧图书，即向社会收购的古书和旧书； 4、直接用于科研和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、其他个人销售的自己使用过的物品。,（二）增值税的起征点：只限于个人 1、销售货物的起征点为月销售额2000-5000元 2、销售应税劳务的起征点为月销售额 1500-3000元 3、按次纳税的起征点为每次（日）销 售额150-200元 国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。,二、增值税的出口货物退税 （一）增值税实行出口货物退税的目的与适用范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件: 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 2.必须是报关离境的货物 3.必须是在财务上做销售处理的货物 4.必须是出口收汇并已核销的货物,（二）增值税出口货物的退税率 基本原则:“征多少退多少、不征不退”。 我国增值税退税率调整的情况： 2004年1月1日起，我国改革出口退税机制，对出口货物退税率进行结构性调整，调整后的出口退税率为:17%、13%、11%、8%、5%五挡，出口退税率的平均水平降低3个百分点左右。,04年的出口货物的退税率： 1、17%机械设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品、服装、纱、布。 2、13%服装、纱、布以外的纺织原料及制品、四大类机电产品以外的其他机电产品、钟表、硅、锌、铝、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、塑料制品、旅行用包及箱包、大米、小麦、玉米、棉花等。 3、11%汽油、钢材等。 4、8%煤炭、未锻轧的铝等。 5、5%钨锡锌锑及其制成品，部分农产品、农药等,06-07年出口退税率，分为几个层次： 第一类是完全退税，即“征17退17”，退还所有增值税，这包括船舶、数控机床、航天航空器、印刷电路、铁道机车等技术含量高、附加值大的产品。2006年9月，液晶电视、等离子电视、重大技术装备、部分IT产品和生物医药产品以及部分国家产业政策鼓励出口的高科技产品等，出口退税率由13提高到17，成为完全退税的产业。 第二类是部分退税，这几乎涵盖了除高附加值产品和资源类产品以外，其他所有的出口产品，退税率从“征17退13”到“征17退5”不等，这个层面也是调控空间最大的，从2006年9月的宏观调控看，纺织的退税率从13下调至11。2007年服装、鞋、箱包、玩具、肥料、陶瓷、技术制品、轻纺产品也被列入待调整的范畴。 第三类是取消出口退税，这主要集中在资源类产业，2007年国家更明确把这个范围圈定“二高一资”。2006年9月煤炭行业8的出口退税被取消，2007年4月铬盐和松节油及其粗制品出口退税被取消，此外水泥熟料出口、部分钢材、铜、镍等部分贱金属产品的出口退税也被取消。,2008年11月1日起，经国务院批准，提高部分商品的出口退税率。： 一、将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%。 二、将日用及艺术陶瓷出口退税率提高到11%。 三、将部分塑料制品出口退税率提高到9%。 四、将部分家具出口退税率提高到11%、13%。 五、将艾滋病药物、基因重组人胰岛素冻干粉、黄胶原、钢化安全玻璃、电容器用钽丝、船用锚链、缝纫机、风扇、数控机床硬质合金刀、部分书籍、笔记本等商品的出口退税率分别提高到9%、11%、13%。,扶持劳动密集型中小企业，支持产业优化升级，在2008年下半年两次提高出口退税率的基础上，自2008年12月1日，进一步提高部分劳动密集型产品、机电产品和其他受影响较大产品的出口退税率。 （一）将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。 （二）将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。 （三）将部分水产品的退税率由5%提高到13%。 （四）将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。 （五）将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。 （六）将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。,经国务院批准，从2009年1月1日起，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下： 一、将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%。 二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。,（三）出口货物退税的计算方法 1.以进定退法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。适用于专业外贸公司收购出口的应税货物。计税依据为出口产品购进金额。 2.“免、抵、退”法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予以退税。适用于有出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物。 3.不征不退法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征增值税，而对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款，不能从内销货物的销项税额中抵扣，由纳税人计入产品成本处理。适用范围见P61。主要适用于来料加工复出口的货物和列入免税项目的货物 。,“免、抵、退”法 实例,例、某自行车厂某年一季度内销自行车1000辆，每辆售价200元，外销1500辆，每辆出口离岸价20美元；自行车零部件进项税额57000元；假定100美元兑换人民币684元，退税率13%。上述价格均为不含税价，均有增值税专用发票。试计算该企业当期应缴或应退的增值税额。,解：当期不予抵扣或退税的税额 =1500206.84(17%13%)=8208（元） 当期准予抵扣或退税的税额 =570008208=48792（元） 当期内销的销项税额 =100020017%=34000（元） 当期内销应纳税额 =3400048792=14792（元）为负说明可以退税，但不一定是退税额。 按退税率计算的退税额 =1500206. 8413%=26676（元） 2667614792，取14792退税。,第五节 增值税的申报缴纳及增值税专用 发票的管理,一、增值税的申报缴纳 （一）增值税的纳税义务发生时间 P62 纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间。 1、销售业务或者应税劳务纳税义务发生时间的确定 纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收取销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,根据不同的结算方式，具体规定为: 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代