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第二章 合并财务报表习题 一、单项选择题 1.D2.D3.A4.C5.C6.C7.B8.B9.C10.C11.D12.C13.D14.A15.C16.C 1长江公司与黄河公司没有关联方关系，长江公司2007年1月1日投资 500万元购入黄河公司100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值为400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产， 2007年黄河公司实现净利润100万元，2008年黄河公司分配现金股利60 万元，2008年黄河公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不 变，在2008年期末长江公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整 为()万元。 A600 R 720 C660 D620 2甲乙公司没有关联方关系。甲公司按照净利润的10提取盈余公 积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100股权。乙公司可辨认净 资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的 无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为O， 2008年分配现金股利60万元，2008年又实现净利润120万元，在2008年 期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期 初和期末未分配利润分别是()万元。 A0，60 R 0，120 C70，108 D. 70，98 3以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正 确的是()。 A抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东 损益的净利润不需调整 B抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计 算 C抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的 余额计算 D抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 4M公司拥有A公司70的股权，持有B公司30的股权，A公司持有B 公司40的股权，则M公司合计拥有B公司的股权为()。 A30 340 C70 D100 5甲公司2008年2月10日从其拥有80股份的被投资企业A购进设备一 台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17 元，另付运输安装费 3 7Y元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值 为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，因该设 备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是()万 元。 A5 B30 C25 D15 6母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元， 母公司始终按应收款项余额的5提取坏账准备，则母公司期末编制合 并报表时，因抵销内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是()。 A0万元 B1万元 C1.25万元 D0.25万元 7母公司销售一批产品给子公司，售价为8 000元。子公司购进后，销 售50，取得收入5 000元，另50为存货。母公司销售毛利率为 25。根据资料，期末未实现内部销售利润是( )元。 A3 000 R 1 000 C2 000 D4 000 8企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存 货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是()。 A借记“未分配利润一年初”，贷记“存货” B借记“未分配利润一年初”。贷记“营业成本” C借记“营业收入”，贷记“存货” D借记“管理费用”，贷记“存货” 9将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是()。 A.借记“未分配利润一年初”项目，贷记“管理费用”项目 B.借记“无形资产一累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目 C.借记“无形资产一累计摊销”项目，贷记“未分配利润一年初”项目 D.借记“未分配利润一年初”项目，贷记“无形资产一累计摊销”项目 10甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现 金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万 元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万 元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的 现金”项目的金额为( )万元。 A3 000 B 2 600 C2 500 D2 900 11下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。 A.已宣告破产的原子公司 B.已宣告被清理整顿的原子公司 C.联营企业 D受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 12甲公司拥有乙公司80的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营 决策。2008年10月甲公司以1 000万元将一批自产产品销售给乙公司， 该批产品在甲公司的生产成本为800万元。至2008年12月31日，乙公司 尚未对外销售该批商品。假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用 的所得税税率均为25，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定， 企业的存货以历史成本作为计税基础。则甲公司在编制合并财务报表 时，对合并净利润的调整金额是( )。 A-200万元 B.200万元 C-150万元 D150万元 13.在同一控制下的企业合并中，母公司在控制权取得日编制合并会计 报表时，需编制的合并会计报表包括（ ）。 A、合并资产负债表 B、合并资产负债表和合并利润表 C、合并现金流量表 D、B和C 14.在非同一控制下的企业合并中，母公司在控制权取得日编制合并会 计报表时，需编制的合并会计报表包括（ ）。 A、合并资产负债表 B、合并资产负债表和合并利润表 C、合并现金流量表 D、B和C 15.第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，其编制基础为（ ）。 A.上一期编制的合并会计报表 B.上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C.企业集团母公司与子公司的当期的个别会计报表 D.企业集团母公司和子公司的账簿记录 16.母公司将成本为1000万元的商品以1600万元的价格出售给子公司， 子公司当期将该批商品以2000万元的价格全部出售，则编制合并会计报 表时正确的抵销分录是：（ ） A.借：营业收入 1600万元 贷：营业成本 1000万元 存货 600万元 B.借：营业收入 2000万元 贷：营业成本 1000万元 存货 1000万元 C.借：营业收入 1600万元 贷：营业成本 1600万元 D.不做任何会计分录 二、多项选择题1.BCDE 2.ABCDE 3.BE 4.AB 5.ABCD 6.AD 1以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解，正确的有()。 A母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销 后，产生的差额应当计入合并商誉 B.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销 后，产生的差额应当计入投资收益或财务费用项目 C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销， 同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D.非同一控制下的企业合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权 投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在 商誉项目列示 E.同一控制下的企业合并中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司 享有子公司所有者权益账面价值的份额应当相互抵销 2按照我国企业会计准则的规定，以下属于母子公司合并现金流量表 应抵销的项目有( )。 A以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 B当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现 金 C以现金结算债权与债务产生的现金流量 D当期销售商品所产生的现金流量 E处置固定资产、无形资产等收回的现金净额与购建固定资产无形资 产等支付的现金 3乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙 公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不 含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法 计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时， 下列说法正确的有()。 A.调减未分配利润项目12万元 B.调减未分配利润10.5万元 C.调减固定资产项目12万元 D.调增固定资产项目4.5万元 E.调减固定资产项目7.5万元 4W公司拥有甲、乙、丙、丁、戊五家公司权益性资本比例分别是 63、32、25、28和30，此外，甲公司拥有乙公司26的权益 性资本，丙公司拥有丁公司30的权益性资本，应纳入w公司合并财务 报表合并范围的有()。 A甲公司 B乙公司 C丙公司 D丁公司 E戊公司 5按照我国企业会计准则的规定，合并财务报表的特点有()。 A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流 量 B.合并财务报表的编制主体是母公司 C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表 D.合并财务报表的编制遵循特定的方法 E.合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总 6将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时， 应当()。 A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产原价项目 B.借记营业利润项目，贷记固定资产原价项目 C.借记净利润项目，贷记固定资产原价项目 D.借记营业外收入项目，贷记固定资产原价项目 E.借记营业收入项目，贷记固定资产原价项目 7在内部销售商品未实现对外销售的情况下，编制抵销分录涉及的项 目有()。 7.ABDE 8.ACDE 9.AD 10.ABC 11.ACD 12.ACD 13.BCD A营业收入 B.营业成本 C应交税费 D.存货 E未分配利润一年初 8.在连续编制合并财务报表时，有些业务要通过未分配利润一年初项目 予以抵销。这些经济业务有()。 A上期内部固定资产交易的未实现利润抵销 B本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销 C内部存货交易中期初存货未实现利润抵销 D上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销 E上期内部债权多提坏账准备的抵销 9.将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分 录有()。 A借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 B借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目 D借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 E借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目 10关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说 法中正确的有( )。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当 调整合并资产负债表的期初数 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的 期初数 C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整 合并资产负债表的期初数 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应 当调整合并资产负债表的期初数 E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期 初数 11关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中 正确的有( )。 A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将 该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当 将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润 表 C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当 将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收 入、费用、利润纳入合并利润表 E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将 该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 12关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说 法中正确的有( )。 A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时， 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量 表 B母公司在报告期内处置子公司应将该子公司处置曰至期末的现金流 量纳入合并现金流量表 C因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表 时，应当将该子公司购买目至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 D母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金 流量纳入合并现金流量表 E因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表 时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金 流量表 13下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。 A在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表 的期初数应进行调整 B在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应 包括非同一控制下企业合并取得的子公司自购买日至年末的现金流量 C在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应 合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用 D在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有 者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围 E上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求 改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并财务报表 的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整 三、思考题 1.为什么要编制合并财务报表？合并财务报表和个别财务报表在编制方 法上有什么不同？ 2.合并理论对合并财务报表的编制会产生什么影响？ 3.母公司、子公司之间五类最普遍通的交易事项是什么？ 4.说明合并抵销分录的性质，它与母、子公司账簿中的记录有什么不同? 为什么它不能计入有关账簿? 5.母公司理论下合并会计报表有什么特点?主体理论下合并会计报表有什 么特点?修正的主体理论呢?它们在内部投资的抵销分录上有什么差异? 6.编制合并工作底稿时需注意哪些问题? 7.与股权取得日合并报表的编制相比，股权取得日以后，编制合并报表 时出现了哪些复杂因素？ 8.公司间固定资产交易如何对合并报表的编制产生影响?这一影响持续的 期间为多久?如果该项固定资产属于不计提折旧的固定资产,固定资产交 易中的未实现利润最终是否会实现,如何实现? 9.对公司间债权债务期末余额的消除等同于对公司间债权债务期初余额 及本期发生额的消除?为什么?举例说明。 10.编制合并日后合并财务报表一般应包括哪些程序？ 四、计算及会计处理题 1.甲、乙公司是非同一控制下的企业，2007年1月1日甲公司以现金2500 万元购买了乙公司100%的股权，乙企业2007年1月1日资产负债表如下： 乙企业资产负债表（2007年1月1日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500 乙公司2007年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允 价值为800万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假设 2007年度乙公司实现净利润600万元（未按公允价值调整前的净利 润），提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司按成本 法核算对乙公司的投资。假设乙公司合并日的存货在2007年年末均已出 售，其固定资产按直线法折旧，按5年折旧，并假设其折旧费全部计入 管理费用。 甲、乙公司之间2007年度发生的内部交易如下： （1）2007年8月，甲公司销售给乙公司一批商品，该批商品的成本 为400万元，销售价格为600万元，款项已于当时结算，乙公司到2007年 12月31日，已将其中的80%对外出售。 （2）2007年6月乙公司将成本为300万元的产品出售给甲公司作为 固定资产使用，出售价格为500万元，甲公司对该项固定资产按10年采 用直线法进行折旧，2007年已计提25万元折旧，假设折旧费全部计入营 业费用。 甲公司、乙公司2007年度利润表如下： 甲公司、乙公司2007年度利润表（含利润分配部分） 单位：万 元 项目甲公司乙公司 营业收入80004000 减：营业成本50002500 营业费用1000800 加：投资收益3000 营业利润2300700 加：营业外收支净 额 -300100 利润总额2000800 减：所得税500200 净利润1500600 加：期初未分配利 润 800500 减：提取盈余公积300100 分配股利900300 期末未分配利 润 1100700 要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表时全部有关的调整和 抵销分录。 （1）对子公司的个别财务报表进行调整 借：固定资产 600（调整公允价值） 贷：存货 200 资本公积 400 借:管理费用 120（补提折旧） 贷:固定资产累计折旧120 借:存货 200 （调整多结转的销售成本） 贷:营业成本 200 （2）将长期股权投资调整为权益法反映 借：投资收益 300（抵销成本法） 贷：应收股利 300 借：长期股权投资 680（按权益法确认收益，经公允价值调整后的利 润600+200120） 贷：投资收益 680 借：应收股利 300 贷：长期股权投资 300 或者合成一笔业务分录 借：长期股权投资 380 贷：投资收益 380 （3）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目 借：股本 1000 资本公积 800 盈余公积 200 未分配利润 780（按公允价值调增了80万元） 商誉 100 贷：长期股权投资 2880 （4）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目（5分） 借：投资收益 680 未分配利润期初 500 贷：提取盈余公积 100 分配股利 300 未分配利润期末 780 （5）抵销内部交易 借：营业收入 600（抵消内部销售收入） 贷：营业成本 560 贷：存货 40（存货中包含的未实现利润200*20%） 借：营业收入 500（抵消内部销售收入） 贷：营业成本 300 贷：固定资产原值 200 借：固定资产累计折旧10（抵消多提的折旧25-15） 贷：管理费用 10 2.甲公司2007年1月1日以现金2000万元取得乙公司60%的股权，当时乙 公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，其公允价值与账面价值相 同。2007年度，甲、乙公司之间发生的内部资产交易如下： （1）2007年3月，甲公司将其生产的成本为800万元的产品以1000万元 的价格出售给乙公司，乙公司2007年8月将其中80%以1200万元的价格对 外出售，其余20%到年末仍未出售。 （2）2007年6月，甲公司将其生产的成本为600万元的产品以800万元的 价格出售给乙公司，乙公司将其作为固定资产使用，并按10年采用直线 法计提折旧， 不计残值